1、江西财经大学现代经济管理学院普通本科论文江西财经大学现代经济管理学院普通本科毕业论文题目：ZL 集团债务重组问题探析学生姓名 唐灵 学 号 2111116 专 业 会计学 届 别 2015 届 指导教师 王建辉 职 称 教授 二 O 一五 年 五 月第 3 稿江西财经大学现代经济管理学院普通本科论文普通本科生毕业论文（设计）诚信承诺书毕业论文（设计）题 目ZL 集团债务重组问题探析学生姓名 唐灵 专 业 会计学 学 号 2111116指导老师 王建辉老师 职 称 教授所在学院 现代经济管理学院诚信承诺本人慎重承诺和声明：我承诺在毕业论文（设计）活动中遵守学院有关规定，恪守学术规范，在本人的毕业
2、论文中未剽窃、抄袭他人的学术观点、思想和成果，未篡改研究数据，如有违规行为发生，我愿承担一切责任，接受学院的处理。学生（签名）：年 月 日江西财经大学现代经济管理学院普通本科论文摘要债务重组是为公司解决债务负担过重、资金周转不便的主要手段之一。公司的债务过重的问题也反映了公司的经营情况和公司信用问题。如果公司的债务过重则直接影响到公司的生存和发展，因此解决公司的债务危机是尤其重要。论文总结出 ZL 集团债务重组出现问题有虚增企业利润、企业的财务指标不可靠、实质性重组少等不足。公司相应提出加强企业债务信息披露、规范公允价值的确认方法等对策进行全面重组，才能使 ZL 集团的债务重组达到标本兼治的效
3、果。提高营运能力加强企业核心竞争力。公司必须在实际操作中，根据实际情况来具体的分析。本文根据 ZL 集团进行债务重组中的时候出现的问题，并针对问题的原因提出相应的对策。【关键词】 债务重组 公允价值 会计信息失真江西财经大学现代经济管理学院普通本科论文AbstractDebt restructuring is one of the main means of the debt burden, capital turnover in convenience to solve for the company. The companys debt overload problem also refl
4、ects the problem of credit management and company. If the companys debt overload is direcZLy affect the survival and development of the company, so to solve the companys debt crisis is especially important. The paper summarizes the Guoguang group debt restructuring appears to have inflated corporate
5、 profits, the companys financial indicators is not reliable, less substantive restructuring problem such. The any puts forward the corresponding countermeasures to strengthen the confirmation method of corporate debt, standard information disclosure of fair value in order to make a comprehensive res
6、tructuring, Guoguang group debt restructuring to achieve the effect of specimen. To improved the operational capacity to strengthen the core competitiveness of enterprises. The company must be in the actual operation, according to the actual situation of the specific analysis. Based on the analysis
7、of time of debt restructuring guoguang group appear problem, corresponding countermeasures are put forward based on the cause of the problem.【Key words】Debt Restructuring；Fair Value；AccountingInformation Distortion江西财经大学现代经济管理学院普通本科论文目 录1 引言1.1 论文的研究背景与意义 .11.1.1 论文的研究背景 .11.1.2 论文的研究意义 .11.2 文献综述 .
8、11.2.1 债务重组中公用价值的应用 .11.2.2 会计信息的披露在债务重组中的意义 .21.2.3 综合评述 .21.3 研究的方法与思路 .31.3.1 研究的方法 .31.3.2 研究的思路 .31.4 论文的基本框架 .32 债务重组基本理论2.1 债务重组的概念 .52. 2 债务重组的方式 .52.3 债务重组的意义 .52.3.1 债务重组对债权人的意义 .52.3.2 债务重组对债务人的意义 .63 ZL 集团债务重组的案情介绍3.1ZL 集团概况 .63.1.1ZL 集团的简介 .63.1.2ZL 集团债务重组的背景 .63.2ZL 集团重组主要内容 .73.2.1 债务
9、重组的形式的选择 .73.2.2 债务重组的主要内容 .74 ZL 债务重组中存在的问题及成因4.1ZL 集团债务重组存在的问题 .84.1.1 虚增了企业利润 .84.1. 2 财务指标可靠性不高 .94.1. 3 企业借机逃税 .94.1.4 债务重组的会计信息失真 .104.2 债务重组问题的原因分析 .104.2.1 集团利用债务重组的利得与损失粉饰报表 .10江西财经大学现代经济管理学院普通本科论文4.2.2 公允价值的确认困难与依赖性太高 .114.2.3 会计与税法规定存在差异导致相关人员的利益驱动 .114.2.4 监管力度不够导致财务报表信息披露不真实 .125 改进 ZL
10、集团债务重组的对策5.1 调整债务重组损益的会计处理方法 .125.1.1 公允价值的正确运用 .125.1.2 合理确定债务重组损失的时间 .125.2 规范公允价值的确认方法，提高会计人员职业判断能力 .135.2.1 规范公允价值的确认方法 .135.2.2 提高会计人员对公允价值的职业判断能力 .135.3 完善相关的法律与法规，加强相关人员的道德建设 .145.3.1 完善相关的法律法规 .145.3.2 加强相关人员的道德建设 .145.4 切实加强监管和信息披露 .145.4.1 加强外部监督力度 .145.4.2 加强集团财务报表信息披露 .15结语参考文献 .16致 谢 .1
11、7江西财经大学现代经济管理学院普通本科论文11 引言1.1 论文的研究背景与意义1.1.1 论文的研究背景1998 年财政部颁布的企业会计准则关于债务重组中认为债务重组在一定程度上影响着企业。1998 年这部准则中规定引用公允价值来计量债权人的受让非货币性资产的入账价值。但在实际的操作中，企业要引用公允价值属性来计量也会给相关利益人带来许多问题。这都归咎于我国当前的资本市场不完善，市场经济体制不健全，加上公允价值的获得主要的是靠会计职业判断，很难确保公允价值的数据真实可靠，会致使公司乱用公允价值，进而导致人为的去操纵债务重组的亏损和债务重组的盈利，从而含有人为因素的去调节企业利润。1.1.2
12、论文的研究意义（1）理论意义：从研究债务重组的概念以其方式等方面进而分析 ZL 集团债务重组中存在的问题并提出相应的对策。例现如今的相关法律法规不完善、体系不够健全等问题，根据问题提出相应的完善集团债务重组的对策。（2）实际意义：通过适用 ZL 集团的具体情况，改变 ZL 集团现在债务过重的现状，通过利用理论与实践的结合，对 ZL 集团进行重组。1.2 文献综述1.2.1 债务重组中公用价值的应用Mary.E.Berth(1990)在Fair Value Accounting:Eeidence From Investment Securities AndThe Marked Valuation
13、 Of Banks中认为，因为公允价值要比历史成本的误差小，因此公允价值对商业银行投资者是可靠和相关的。肖凌（2000）在浅谈债务重组准则的特色中认为，债务重组损失的时间确定不合理会导致有些企业把重组损益计入当期损益来达到对利润操控。并以按公允价值为标准计量的基础上来使债务重组的损失和收益计入利润中的目的展开的。不过导致债务人在收益方面的少计致使债权人少计了损失。刘泉军、张政伟(2006) 认为,公允价值要想成为利润操纵的工具需要同时具备三个要素:上市公司管理层蓄意造假、会计审计人员失去职业道德与证券市场监管失灵。事实上具备了这三个要素,任何制度也不能有效发挥防护作用,因此,建立健全与会计准则
14、配套的管理制度尤为迫切。迟程（2008）在财会研究 中认为，公允价值不单单是资产与负债的计量属性，并且也是收益与损失的计量。江西财经大学现代经济管理学院普通本科论文2王霞（ 2007）在债务重组准则有关问题的探讨中认为，企业进行引用实质目的上是企业人为调高所转让的资产的公允价值来“美化”财务报表，企业进行债务重组中也会出现许多问题，例如偷税漏税。王雁(2008)在 财会研究的议我国债务重组准则的演进中认为，公允价值是负债和资产的计量属性也是收益与损失的计量属性。我国的公允价值计量是有很多的有点。例如它能很好的真实的反映公司所获得的收益，有可以合理的反映企业的财务情况提高企业财务信息的相关性。P
15、aul. M. Healy ， James M. Wahlen (1999)在Earnings management and investor protection: an international comparison中认为，盈余管理 是指根据职业判断来编制财务报表，目的是给报表使用者制造假象，管理层的盈余管理与财务状况是息息相关，企业内部会采取最有力的会计政策来反映财务状况。所以一些企业会利用债务重组进行盈余管理 1。1.2.2 会计信息的披露在债务重组中的意义李心福（2007）在在上市公司债务重组财务效应研究中认为，从企业的业绩的数据与重组的数据中可以得到，企业债务重组会改善企业的业绩
16、，所以企业可以债务重组，但相关部门应加强财务会计信息的披露。彭彦敏（2007）在以非现金资产清偿债务中认为，在以非现金资产抵债的债务重组形式的时候，加强对企业财务报表数据及其财务信息的披露是有两面性的。例如债务重组企业的偿债能力与盈利能力都提高了，但是实际企业的盈利能力却为提高。李平（2008）在新会计准则下债务重组损益问题的研究中认为，加强对企业债务重组时的财务会计信息的披露是能够让报表使用者清楚的了解债务重组的主要事项。但这仅仅适用在个别情况，例如增加债务重组中的所得税影响额，与增加债务重组中收益的总额这些重要财务指标，重组的损益归属当期损益的里才适用。Mary E.Barth，Wayne
17、 R.Landsman（2006）在International Accounting Standards and Accounting Quality中认为，加强对公允价值的财务会计信息的披露对报表使用者是非常重要的，并可以使报表使用者可以很正确的做出决策。所以财务会计信息的披露是很有必要的，企业应加强对报批注的披露。1 盈余管理：盈余管理就是企业管理当局在遵循会计准则的基础上，通过对企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整，以达到主体自身利益最大化的行为。江西财经大学现代经济管理学院普通本科论文31.2.3 综合评述从上面我们可以得出，债务重组的准则成了新的关注点被众多的研究者，学者们都有不
18、同的见解与观点，对于我国来说更加重视的是债务方面的转移与减少，更加关心企业的债务负担，为了给企业找到一个适合自身情况的债务重组的新方案。这个方案可以加强企业的内部管理，也解决了企业资金问题。本论文着重的就公司中的债务重组中出现的问题进行研讨并提出相应有效的对策。1.3 研究的方法与思路1.3.1 研究的方法（1）文献研究法文献研究法就是依照论文的研究目的，从一些报刊文摘与相关的学术观点加上相关文献获得有用的资料信息，可以得到解决企业债务重组中存在的问题的有效措施，它的作用是可以帮助我们去了解在我国出现的案例中出现的问题以及解决的对策，也可以了解我国目前的债务重组的现状，更加全方面的事物的全貌。
19、（2）案件研究法案件研究法有理论研究法和规范研究法两种。理论研究法是指对企业债务重组的基本理论进行分析和研讨，分析企业债债务重组中会出现的问题。规范研究法是指根据企业债务重组中出现的问题及成因，针对原因来提出相应的对策。1.3.2 研究的思路本文运用的主要研究方法是规范研究法和理论研究法，首先从学习企业债务重组的基本理论里面包括概念与方式与意义开始，结合国内外债务重组的案例背景，其次，结合理论知识分析 ZL 集团债务重组的问题及其原因。最后，ZL 集团出现的问题提出针对性的对策。1.4 论文的基本框架全文共分为六部分:第一部分引言，叙述的是本论文的研究意义以及背景、国内外研究现况，研究方法及其
20、研究思路等。第二部分叙述的是债务重组的基本理论，其中包括企业债务重组的概念、方式、意义。第三部分 ZL 集团债务重组案例分析，包括 ZL 集团的介绍与债务重组的内容。第四部分叙述的是债务重组时出现的问题，并针对相应的问题提出有效的对策。其论文的基本框架江西财经大学现代经济管理学院普通本科论文4引言论文的研究背景与意义文献综述研究的方法与思路论文的基本框架债务重组基本理论债务重组的概念债务重组的意义债务重组的方式ZL 集团债务重组的案情介绍ZL 集团简介与背景ZL 集团重组主要内容债务重组存在的问题及成因ZL 集团重组存在的问题ZL 债务重组问题的原因分析改进 ZL集团债务重组的对策调整债务重组损益的会计处理方法规范公允价值的确认方法提高会计人员职业判断能力完善相关的法律与法规，加强相关人员的道德建设切实加强监管和信息披露如图 11 所示：
