1、1项目最终成果简介一、本项目的研究目的和意义自 20 世纪 80 年代我国实行改革开放政策以来，我国会计 制度跟随经济体制改革发生了重大变革，并制定了适合社会主 义市场经济和资本市场发 展需要的会计准则。 评价我国会计制度改革是否取得显著成效的一个重要标志是，是否与国 际 会计惯例取得接轨。 进入 21 世纪后，随着世界经济一体化和资本市场全球化步伐的加快，各国会计规范模式不仅向会计准则的形式转化，并且随着国际会计准 则理事会（IASB）宣告制定具有 “全球会计准则”意义的国际财务报告准则（IFRS），各国会计准 则纷纷向 IFRS 趋同。 “会计准 则国际趋同”成为“会计制度国际接轨”的当今
2、语言，并且前者的深度和广度都超 过了后者。从 2001 年 IASB 改组成立以来，不同的国家对与 IFRS 趋同采取了不同的策略。欧盟国家宣布从 2005 年起直接采用 IFRS 编制上市公司的合并财务报表；澳大利亚、新西 兰、新加坡等国制定了与 IFRS 等同的本国会计准则；美国财务会计准则委员会（FASB）也与 IASB 在 2002 年 9 月 签订了“ 诺沃克协议”，旨在推 动FASB 准则与 IASB 准则的趋同；我国则以 IFRS 为蓝本根据中国的实际情况在 2006 年 2 月推出了由 1 项基本会计准则和 38 项具体会计准则组成的“新会计准则体系”。我国的新会计准则体系在与
3、以 IFRS 为代表的国际会计惯例接轨方面，确 实比以往推 进了一大步，各种舆论均表示我国会计准则已与国际准则取得了实质性的趋同。然而，对照一些国家会计准则国际趋同的步伐，我们仍然可以发现一些差距。我国加入 WTO 组织、我国经济的国际化发展、我国需要 获得市场经济地位（MES）的认可并对抗西方国家的反倾销、我国需要对外融资并降低交易成本等等，这一切都需要我国的会 计规则进一步向国际惯例靠 拢。我 们在看到成绩的同时，也应该看到自己的不足，以便进一步 寻找与国际会计惯例的差距，提高我国会计准则以及会计信息的质量。有鉴于此，为了促进我国会计准则与 IFRS 的进一步趋同，我国需要研究会计准则国际
4、趋同的战略和措施，详细分析我国会 计准则与 IFRS 之间仍然存在的 总体差异和具体差异，制定消除这些差异的长短期趋同计划。在 这方面，有 许多的理 论与实践问题需要加以探讨和解决。本项目的研究目的就是提出我国会计准则国际趋同过程中的有关问题，努力探索解决方案，并提出有关政策建议。二、研究成果的主要内容、重要观点或对策建议本项目研究成果的内容分为两个部分：第一部分为“与国际财务报告准则趋同：路径选择与政策建议”；第二部分为“ 中国会 计准则与国际财务报告准则差异比较”。第一部分共由七章内容构成：第一章“当前国际会计发展之大势”，从宏观的角度描述了当前世界会计发展的趋势和潮流。本章开门见山地指出
5、，近几十年来，尤其是 20 世纪 90 年代以来，随着世界经济全球化步2伐的加快，全球统一资本市场 的逐渐形成，国 际贸易更加自由化，生产和消费更加国际化，国际资本的流动更加频繁化，跨国公司的 竞争和兼并活动日益 剧烈， 对高质量、透明和统一会计语言的要求也日益强烈；同时，随着市 场经济模式渐入人心，大多数国家的经济体制纷纷向以英美国家为代表的市场经济转型， 经济转型带来了文化、道德和价值观的融合，法律和法规制度的移植，公司融资方式和治理 结构的趋同，从而使各国会计模式开始向英美会计模式归一，会计制度逐渐向会计准则转化，会 计准则成为会计规范的最佳 实现形式；国际会计准则理事会（IASB）对会
6、计国际协调 30 多年所做的坚持不懈努力以及它在近年来取得的骄人成绩，使得许多国家将 IASB 的国际财务报告准则（IFRS）作为本国会计准则与之趋同的目标。因此，当前国际会计的发展已呈现出以下三大态势：（1）各国会计模式向英美会计模式归一；（2）会计制度的形式向会计准则的形式转化；（3）各国会计准则向国际财务报告准则趋同。第二章“会计准则趋同：全球范围内的考察”，系统地阐述和分析了世界各主要国家和地区（包括美国、欧盟、英国、加拿大、澳大利亚、日本、香港等）对会计准则国际趋同采取的策略和措施，揭示了它们的会计准则 与国际财务报告准则趋同的最新 进展情况， 总结其教训，分析其不足，为我国制定会计
7、准则国 际趋同策略和计划提供参考。这部分内容资料收集全面和及时，论述充分，评价客观，尤其是对一些国家（如澳大利亚）在与国 际财务报告准则趋同的同时正确处理好照顾本国国情需要的做法作了详细介绍，为我国会 计准则的发展提供了一个相当广阔的视角，对我国会计准则实现 与国际财务报告准则的进一步 趋同具有强烈的现实指导意义。第三章“我国会计制度变迁与会计准则的制定”，首先在第一节运用制度经济学中的制度变迁理论分析了我国会计制度变迁的动因和目标取向， 阐 述了我国经济制度变迁与会计制度变迁的关联和对应关系。接着在第二 节从历史分析的角度 评述了我国会计制度改革以及会计准则制定的历程，并将我国会 计准则的发
8、展划分为四个阶 段：（1）1992 年 11 月前，我国会 计准则的筹建阶段；（2）1992 年 11 月至 1997 年 4 月，宣 传基本会 计准则的阶段；（3）1997 年 5 月至2006 年 1 月，完善我国会计准 则体系的阶段；（4）2006 年 2 月后，向国 际财务报告准则趋同的阶段。在本节中，我们回顾了我国会计准则发展过程中几经 反复的过程，同时也对 2006 年我国新会计准则的出台寄予了高度评价和厚望。本章第三 节 分析了会计准则变迁的路径模式， 对渐进式会计准则变革路径、突 变式会计准则变革路径以及平行推 进式会计准则变革路径这三种不同路径选择各自的优缺点和适用性作了比较
9、，考察了世界各主要国家对会计准则变迁的路径选择，描述了我国以往会 计制度变迁的路径特征，最后提出了适度调整我国会计制度和会计准则改革路径的建议。第四章“我国会计制度与国际惯例接轨状况与评价”，是对第三章内容的进一步分析。本章第一节考察了评价我国会计制度改革成效的有关指标，如是否与我国经济体制改革相适应、是否与国际会计惯例接轨、是否 满足使用者对会计信息有用性的需要、改革是否及时到位、改革成本是否低廉等，并指出，从我国会计制度改革的目标看，是否与国际会计惯例接轨始终是其中一个最为重要和最具代表性的评价指标。本章第二 节至第六 节分别综述了我国财政部官员、其他部门官员、会计学者、社会大众以及国际会
10、计界人士对 我国会计制度与国际会计惯例接轨的评价，有助于对此问题得到一个更全面和客 观的认识，不局限于一家之言。本章第七 节在前面以规范描述为主的基础上，又 对我国所开展的我国会计 制度与国际惯例接轨程度的实证研3究作了总结，分析了实证研究得出的不同 结论， 评价了其优势 和不足，作为对规范研究结论的补充。第五章“我国会计制度与国际惯例的总体差异及改进建议”，是对 2006 年 2 月我国新会计准则体系出台以后我国会计制度与国际会计惯例之间仍然存在的主要差异作出的分析。我国新会计准则体系出台以后，各种 舆论均认为我国会计准则 已经与国际准则取得实质性的趋同，本章在充分肯定我国会计制度改革取得重
11、大进步的同时也清醒地指出，我国会计制度和会计准则与国际惯例之间仍存在一系列差异， 为了进一步促进 我国改革开放事业和社会经济的发展，我们有必要认真分析这些差异，取得与国际会计惯例的 进一步接轨。因此，本章第一 节首先剖析了我国目前会计制度和会计准则体系与国际惯例之间存在的八个方面的总体差异（具体差异的比较分析则在第二部分详细描述），它 们是：（1）会 计规范制度框架方面的差异；（2）会计准则结构方面的差异；（3）会计目标定位方面的差异；（4）会计准则数量和质量方面的差异；（5）会计准则内容与形式方面的差异；（6）会计准则繁简程度方面的差异；（7）对公允价值计量属性认识方面的差异；（8）会计准则
12、制定模式方面的差异等，并分析了 产生以上差异的主要原因。本章第二节分析了我国现 行会计制度架构的现状和缺陷，指出了其主要缺陷是：（1）将会计准则与会计制度并行；（2）将基本会计准则替代财务会计概念框架的作用；（3）将层次更高、用途更广泛的（相当于概念框架的）基本会计准则放入针对“企业”的企业会计准则体系中，削弱了概念框架的作用；（4）基本会计准则的内容与企业财务报告条例的内容出现较大重复，并且经常发生不一致要求的情况。本章第三节提出了重构我国会 计制度架构的设想，建 议：（1）将我国的“报告主体 ”分为上市公司、未上市的国有大中型企业或私有民营企业、符合小企业标准的中小企业以及非企业主体等，
13、为它们制定不同的会计规 范， 对于不同类别的主体而言，仍然存在会计准则和会计制度两种规范形式，但 对同一类主体而言，则不再允许同时采用会计制度或会计准则；（2）将基本会计准则改为财务会计概念框架并从“企业会计准则体系”中独立出来，概念框架不仅指导企业会计准则的制定，也指 导企业会计 制度（如小企业会计制度等）的制定，还应指导非企业会计制度（如非营利机构会计制度等）的制定，此外，还应作为缺乏会计准则或会计制度时的参考框架；（3）考虑给予我国财务会计概念框架一定的法律地位或权威性；（4）对财务会计概念框架与企业财务会计报告条例之间的关系作出重新梳理，有必要的 话，可以用前者取代后者。本章第四节对
14、如何完善我国会计准则制定模式作出了探索，分别从准则制定机构的性质、准则制定人员的组 成、准 则制定程序以及准则制定基 础（以原则还是以规则为基础）等作了中外比较，借鉴国外的 经验改善我国会计准则的制定模式。尤其是，IASB 在 2006 年 3月发布了关于制定国际财务报告准则的IASB 充分程序手册，本章及时地借鉴了该手册的优点对改进我国会计准则制定程序作了较为深入的讨论。本章第五节在总结各国与 IFRS 趋同经验和教训的基础上，提出了进 一步促进我国会计准则与 IFRS 趋同的以下五个方面的建议：（1）概念框架趋同；（2）准则内容趋同；（3）准则形式趋同；（4）准则制定程序趋同；（5）准则议
15、程时间趋同。第六章“会计准则趋同的前提：概念框架趋同”，是对建设我国财务会计概念框架问题的进一步探讨。本章第一节详细论 述了概念框架的性质和地位，着重说明概念框架是制定和评价会计准则的会计理论或会计原则体系，凌 驾于会计准则之上，其作用要比我国的基本会计准则要4广泛得多，换言之，基本会计准则不能取代概念框架的作用。第二节论述了会计准则趋同的前提条件是概念框架趋同，本节 的最大特点是既全面又及时 地描述了 IASB 与 FASB 两大准则制定机构关于“概念框架” 合作项目的最新进展，对我国将来制定概念框架很有启发意义。本章第三节对我国基本会计准则与概念框架的区别作了较为详细的比较，分别是：（1）
16、性质和地位的区别；（2）结构和形式的区别；（3）具体规范方面的区别；并展示了详细的比较表。本章第四节进一步提出了构建我国财务会计概念框架的有关设想：（1）建立一个通用各种报告主体的概念框架；（2）处理好我国概念框架与现有会计法规的关系；（3）借鉴国际共建（即趋同后）的概念框架，构思我国概念框架的结构与内容；（4）根据我国的国情特点，确定多 层次的会计目标体系；（5）建立保障机制，促使我国概念框架的顺利出台。第 7 章“会计准则趋同的核心：计量模式趋同”，是对会计计量方法尤其是公允价值在我国适用性的讨论。本章第一节首先描述了会 计计量在财务会 计四大程序（确认、 计量、记录和报告）中的重要地位，
17、并指出财务 会计的核心问题是会计计量 问题，会 计处理方法要达到国际上的趋同，首先应在对会计计量方法尤其是 对公允价值的认识 上达成一致。本章第二 节描述了会计计量的分类及其演变，并指出公允价 值的重要性日益被人 们所认识，它已成 为当前与历史成本并驾齐驱的主要会计计量属性。本章第三 节详细论述了公允价 值计量模式的国际发展情况，在讨论公允价值理论内涵、实务 内涵等理论问题的基础上，着重反映了公允价值在 IASB 准则与 FASB 准则中的应用情况， 对公允价值运用的国际趋同提出了乐观的展望。本章第四节讨论公允价值在我国会计准则的运用问题，回 顾了公允价值在我国会 计准则运用中遇到的一波三折的
18、情况并分析了其原因。我国新会计准则体系发布后，其中一个重大的变化是恢复并扩大了公允价值的使用，本节比较了我国有关会 计准则在修订前后 对使用公允价值的变化，列示了我国新会计准则体系中应用公允价值的所有会计准则，并将我国会计准则与 IFRS 应用公允价值的情况作出了比较分析，最后 对我国会计准则进一步应用公允价 值提出了建议。本项目研究成果的第二部分是对我国新会计准则体系与国际财务报告准则之间有关异同点作出的详细比较分析与点评。如果 说第一部分是以理论 研究和问题探讨为主，那么 该部分更加注重运用，具有实践指导价 值。 该部分的内容主要体现在本 项目的其中一个阶段性成果即专著国际会计准则与财务报
19、告准则研究与比较中， 2006 年 2 月我国新会计准则体系发布后，本部分针对我国的 1 项基本会 计准则和 38 项具体会计 准则与相应的国际财务报告准则作了最新和全面的比较。可以说 ，本 项目的这项工作在国内也居于 领先地位。综上所述，本项目的重要观点或政策建 议主要有：（1）揭示了当前国 际会计发展的三大趋势，并指出我国会计准则实施国 际趋同战略的必要性和迫切性；（ 2）根据世界主要国家会计准则国际趋同的经验和教训，提出了若干可借 鉴之处；（3）在回 顾分析我国会计制度改革历程的基础上，对我国会计制度或会 计准则未来的改革与发展路径提出了建 议；（4）对我国会计制度与国际惯例接轨的情况作
20、了全面分析，提供了国际、国内、各个领域多方面的视角；（5）剖析了我国会计制度与国际会计惯例之间尚存的主要差异和原因，对重构我国会计制度架构提出了全新设想，对完善我国会计准 则制定模式、促 进我国会计准 则与 IFRS 的进一步趋同提出了较具体的政策建议；（6）提出了会计准则要趋同首先要求概念框架趋同的观点，并对我国概念框架的建设以及将来的定位作了全盘考虑；（7）提出了会计准则要趋同其关键问题是会计计量方5法要趋同的观点，对我国进一步 应用公允价值作了较深入的研究；（ 8）对我国新会计准则体系中的基本会计准则和具体会计准则与 IFRS 之间的异同作了全面和最新的比 较，有助于我 们进一步发现并消
21、除它们之间的差异， 实现两者之间的国际趋 同。三、成果的学术价值、应用价值以及社会影响本项目的学术价值在于综合应用制度经济学、国 际经济学、国际金融学、国际会计学、会计理论与会计准则等学科知识，采用多种会 计研究方法，研究了国际会计领域的一些前沿问题，揭示了会计准则国际趋同的发展趋势和各国会计准则国际趋同的进展，对我国会计准则国际趋同的动因、阻力和需要解决的 实际问题展开了调查分析，提出了一些富有见地的观点和建议，为我国会计制度的进一步改革提供了有效的理论依据，丰富了我国会计理论和会计准则的研究成果。本项目的应用价值在于所提出的各项建议都具有较强的针对性，紧密联系我国的实际情况和国情特点提出对
22、策，可供我国政策制定部 门参考，也可以作为广大会计理论与实践工作者的参考资料。本项目的一些阶 段性研究成果发表以后， 产生了 较广泛的社会效应和影响。例如，阶段性成果之一国际会计准则与财务报告准则研究与比较在 2004 年出版以来，受到读者的普遍欢迎，参考和引用甚多，2005 年 9 月经全面修订后出版第二版，同年底获得浙江省第十三届哲学社会科学优秀成果奖。论文“ 我国会计准则与国际会计准则的差异分析与趋同建议”参加中国会计学会“中国会计国际化”的专题讨论并被收录在中国会计理论研究丛书（中国会计国际化专题）中，本文的一些 观点也被广泛引用。此外， “主权国家会计准则与国际财务报告准则趋同的经验与启示以澳大利亚为例”、 “会计全球化的技术视角”等一些论文在我国的会计主流刊物会计研究上发表， 还有一些论文在财会通讯 、财会论坛、 财经论丛等刊物上发表，均产生了较好的社会影响。项目批准号：04BJY014项目名称：中国会计制度与国际惯例接轨问题研究最终成果名称：中国会计准则与国际准则趋同问题研究及差异比较报告课题组主要成员：汪祥耀、李连华 、张卫华、骆铭民、沈颖玲出版情况：计划由立信会计出版社出版， 时间为 2006 年 8 月。项目负责人签名：汪祥耀2006 年 5 月 8 日
