1、来料加工 （Processing with Supplied Materials）与进料加工 （Processing with Imported Materials）初级定义分享,Danne work,中国加工贸易的发展历程,中国于20世纪70年代开始发展加工贸易业务,当时为区别于一般贸易方式,称之为灵活贸易或新型贸易监管.其发展经历了以下几个阶段:,1978-1987,1978-1987年为加工贸易的低速发展时期,特点是加工方式以简单的、劳动密集型的加工装配业务为主；加工地区主要集中在广东、福建地区；贸易方式以来料加工为主体；,1988-1995,1988-1995年，为加工贸易快速发展时期
2、，特点是加工地区向其他沿海省市和内地扩散，加工企业遍布各地；进料加工成为加工贸易的主体；加工方式逐步向资本、技术型过渡，形成与大量劳动密集型的加工装配并存的格局，同时利用加工贸易渠道进行走私违法的活动也十分严重；,1995至今,1995年以来，加工贸易持续高速增长，1996年加工贸易进出口额在进出口总额中第1次超过50%，达到1466亿美元，占全国进出口商品总值的51%； 1998年为53.4%，2000年为48.5%，2002年，加工贸易进出口总额更是创纪录地达到了3022亿美元，已经连续多年占据了我国外贸的半壁河山，成为我国对外经贸的重要组成部分，在我国外向型经济的发展中起着重要的作用。,
3、进料、来料加工的定义与区别,来料加工 （Processing with Supplied Materials）,是指由外商提供全部或部分原材料（主料）、辅料、零部件、元器件、配套件和包装物料，必要时还提供设备，由我方加工企业按外商的要求进行加工装配，成品交外商销售，我方收取工缴费的出口贸易方式。,进料加工 （Processing with Imported Materials）,是指由我国有关经营单位用外汇购买进口的原料、材料、辅料、元器件、零部件、配套件和包装物料加工成成品或半成品后再外销出口的贸易方式。,政策,按现行政策，我国对出口产品实行出口退税时，针对不同的贸易方式，采取不同的退(负)
4、税管理办法。 1、对一般贸易、进料加工出口的货物，我国实行的是“免、抵、退”税收政策， “免”是指出口自产货物免征本环节增值税， “抵”出口耗用的国内进项抵顶内销的应纳税额， “退”出口耗用的国内进项抵顶内销的应纳税额，未抵顶完的部分予以退税。 2、对来料加工实行的是“免税不退税”的税收政策，出口货物所含的进项税额不予抵扣和退税。而不同贸易方式采用不同退税管理办法，对生产型出口企业的影响是不同的。,出口退税退什么？ 出口退税：退的是出口货物在国内生产和流转环节已经交纳的增值税，消费税，如果出口的是属于免税商品，是不能退税的。 退多少： 从一个长远的正常的期间考虑，企业“免抵退”最终退的是： 进
5、项-进项税额转出=国内进项-（出口收入-进口料件）x（征税率-退税率）,P. ( 11 / 8 ),进 料 加 工,进料加工的定义,境内企业进口全部或部分的原材料或零附件，经境内生产者加工成为半成品或成品后，再销往国外市场。,进料加工的特征,自进原料。 自定生产。 自定销售。 自负盈亏。,保税加工（进料加工）的含义,珠海外经贸专修学院,14,广东,香港,出口成品,进口料件,进料加工的主要监管方式,（1）保税工厂、保税仓库方式经营单位或生产企业有专门加工出口产品的工厂、车间、或经营单位本身拥有专门储存进口料件和加工成品的仓库，建有专用账册、专人管理制度、并具备海关监管的其他条件，海关可以批准建立
6、加工贸易保税工厂或备料加工保税仓库。其料件进口时先予以全额保税，加工后以实际出口部分所耗加口料件予以免税，不出口部分自然予以征税。进出口货物的海关手续按进料加工保税工厂和保税仓库的要求办理。,（2）对口合同方式我方与外商分别签订进口和加工成品出口的对口合同，料件进口时我方先付料件价款，加工成成品出口时再收取成品价款的进料加工，经主管海关批准可对其进口料件予以保税。加工后对实际出口部分所耗进口料件予以免税，但合同项下进口的机器设备应按一般进口货物办理进口报关和征税手续。,进料加工的主要监管方式,（3）定额征税凡不具备以上条件的经营进料加工的单位和加工生产企业，其进口料件根据进料加工进口料件征免税
7、比例表的规定，分别按85%或95%作为出口部分免税，15%及5%作为不能出口部分照章征税。如实际不能出口部分多于或少于已征比例，经海关审核无误后，分别予以补税或退税。,进料加工的主要监管方式,P. ( 18 / 8 ),来 料 加 工,来料加工的定义,国外厂商提供全部或部分的原材料、设备或技术，委托境内企业依照指定规格、质量进行加工，之后支付境内企业工缴费而取得成品，国外厂商则自行负责销售。,来料加工的特征,境内企业不需动用外汇。 原料货权属于国外厂商。 原料供应人=成品接受人。 国外厂商自负盈亏、承担风险。,第三节 来料加工,来料加工与进料加工的区别 来料加工对方来料，我方加工 进料加工自营
8、业务 来料加工所有权没有发生转移 进料加工所有权发生转移 来料加工委托加工关系 进料加工买卖关系 来料加工收取加工费：“其他（主营）业务收入” 进料加工利润体现在销售时“收入”和“成本”差额上 来料加工不需要付汇进口 进料加工需要付汇进口,第三节 来料加工,来料加工与进料加工的区别 来料加工的原料进口和成品出口往往是一笔买卖，或是两笔相关的买卖，均未发生所有权的转移；进料加工的进料的进料和加工复出口是两笔独立的交易，均发生了所有权的转移。 来料加工双方一般是委托加工关系；进料加工的双方是商品买卖关系 来料加工是指加工成品收取的加工费（利润）体现在加工完成时的加工费上，通过“其他业务收入”的科目
9、核算。也可用“主营业务收入”；进料加工是指购入原材料加工成品的利润体现在销售时的“主营业务收入”和“主营业务成本”的差额上。,P. ( 23 / 8 ),来料加工与进料加工的区别,来料加工与进料加工的区别,进料加工是指进口料件由外商提供，国内企业既不需要付汇进口，也不需要用加工费偿还，对加工增值部分实行免税，采用的国产料件进项税金转入成本；来料加工中的进口料件由经营企业付汇进口，对加工增值及采用的国产料件实行“出口退税”或实行“免、抵、退” 来料加工时对方来料，我方按其规定的花色品种、数量进行加工，我方向对方收取规定的加工费用。进料加工是企业自营的业务，企业用自身的外汇进口原料，自行安排进料，
10、自定品种花色，自行加工后出口，自负盈亏，进口对象与出口对象无直接关系。,来料加工与进料加工的区别,来料加工与进料加工的区别,来料加工与进料加工的区别,沿海地区制造业常用的贸易方式,进料加工：企业自筹资金，进口原材料，加工成成品，然后出 口，赚加工增值。国家为鼓励出口，在企业进口为加工出口产品而需要的原材料时，暂免征收关税和增值税，暂免税款的料件称为保税料件， 海关进行监管，不得私自倒卖，必须加工成成品后出口。进口原材料暂免征收税款，待加工成成品出口后向海关申报核销。存在后续管理问题。,珠海外经贸专修学院,28,沿海地区制造业常用的贸易方式,来料加工：境外公司提供主要原材料，我方企业加工产品出口
11、给该境外公司，赚加工费（工缴费）。与进料加工的区别：进料加工：国外的公司不是同一家，可以是多家。来料加工：国外供应原材料和购买产品的公司是同一家。支付方式可使用“对开信用证”,珠海外经贸专修学院,29,沿海地区制造业常用的贸易方式,补偿贸易：外商提供设备、技术、也许还提供原材料，我方在约定的时间内，用产品偿还，赚了设备，学会了加工技术。国际贸易中以产品偿付进口设备、技术等费用的贸易方式 。它既是一种贸易方式也是一种利用外资的形式。其基本特点是 ：买方以赊购形式向 卖方购进机器设备、技术知识等 ，兴建工厂企业 ，投产后以所生产的全部产品、部分产品或双方商定的其他商品，在一定期限内，逐步偿还贷款本
12、息。* 一般贸易与其它三种贸易方式的区别-进口关税与增值税。,珠海外经贸专修学院,30,P. ( 31 / 8 ),案例分析,容易忽略的进项税发票取得 1、采购低值易耗品误列为固定资产（如一次大批量采购办公桌，每件办公桌均不超过人民币2,000元，但总价值超2,000元）； 2、固定资产的修理费用资本化，没有列做修理费用； 3、公司车辆汽油费等； 4、水费、电费； 5、零星采购没有取得进项税发票； 6、运费,P. ( 40 / 8 ),生产企业进料加工与来料加工复出口（免）退增值税的比较,生产企业发生进口料件加工复出口货物业务，有进料加工与来料加工贸易方式。在税收上，进料加工方式下，除对签有进
13、口料件和出口成品对口合同的进料加工业务外，一般进料加工复出口业务其进口料件根据规定按85%、95%比例免征关税、增值税等，加工出口后按“免、抵、退”税的规定办理（免）退税。来料加工方式下，海关对企业进口的原材料或零部件等予以保税，加工产品出口时，海关对出口货物及企业收取的工缴费收入免征出口环节的关税、增值税等，但出口货物所耗用国内辅件所支付的进项税额不得抵扣或不予退税。由于我国目前是一种不完全的退税制度，除船舶、汽车、数控机床、印刷电路、铁道机车等极少数产品出口实行增值税零税率（退税率为17%）外，其他产品的退税率都小于征税率，企业对不能抵扣的进项税额需要计入出口产品的加工成本。因此，进料加工
14、与来料加工的税收成本就可能不同。,一、同时耗用国内辅件情况下的比较,进口料件加工复出口耗用进口料件的同时，还要耗用部分国产辅件的情况下，如果采用进料加工复出口，因退税率小于征税率，其耗用国产原料件、零部件等支付的进项税额中不得免征和抵扣的税额，只能计入出口产品的成本。但如果采用来料加工复出口，因实行免征增值税，耗用国产料件进项税额中不存在不得免征和抵扣的问题，但收取的工缴费也不能计算进项税额实行抵扣。究竟哪一种贸易方式最为有利于出口退税，这要由耗用国产料件价值的比例大小来决定。实际上，如果国产辅件用量较少，来料加工贸易方式相对有利；如果国产辅件耗用量较大，进料加工贸易方式又相对有利，且“临界点
15、”可以通过计算求得。,例1某特区生产性企业采取进料加工方式生产T/C纱复出口，其进口涤纶棉CIF价折合人民币200万元，假定海关按90%免税，关税税率为15%.又假定该进口料件当期已全部加工出口并已办理（免）退税核销手续，出口售价折合人民币310万元。该进料加工耗用国内辅件为10万元，进项税额1.7万元。该企业适用征税率为17%，退税率为13%。,1）在进料加工复出口方式下进口料件组成计税价格=货物CIF价+海关实征关税=200+20015%（1-90%）=203（万元）当期出口退税额=1.7-（310-203）（17%-13%）=-2.58（万元）（即要纳税2.58万元）相关税收成本=3+2
16、.58=5.58（万元）（2）来料加工复出口方式下由于来料加工复出口方式免征增值税，也不办理出口退税，其相关成本除了国内辅件价款外，就是进口关税和国内辅件的进项税额：相关税收成本=3+1.7=4.7（万元）对上述结果的比较可知，来料加工复出口方式下，该笔业务的相关成本节约0.88（5.58-4.7）万元，而进料加工复出口由于有4.28万元的税额不得免征和抵扣，在抵扣国内辅件的进项税额1.7万元以后，还要纳税2.58万元，比来料加工的进项税额1.7万元多交增值税0.88万元。所以，在这种条件下，来料加工复出口的贸易方式更有利于企业出口货物的（免）退税。但是，如果耗用国内辅件的比重有较大上升时，情
17、况则相反。,例2承例1，假设该项业务耗用国内辅件价款由10万元升至100万元，则进项税额17万元，出口售价合人民币310万元，其他条件不变的情况下，其相关成本的计算如下：,1）在进料加工复出口方式下当期出口退税额=17-（310-203）（17-13）=12.72（万元）不予退还进项税额=17-12.72=4.28（万元）相关税收成本=3+4.28=17.28（万元）（2）在来料加工复出口方式下相关税收成本=3+17=20（万元）此种情况下应该采用进料加工而不是采用来料加工方式来处理该项业务，这样可以节约相关税收成本2.72万元（20-17.28）。通过计算可知，当加工增值率为50%和退税率小
18、于征税率4个百分点的条件下，耗用国内辅件的比例为15.5%时，两者税收成本相等，即出口货物免退税额等于零。国内辅件比例小于这个比值时，宜采用来料加工；大于这个比例时，宜采用进料加工。,二、不同加工增值率情况下的比较,在上述两种情况的分析中，设定了加工贸易中的加工增值率都是相同的情况。如果加工增值率不同，对出口退税的影响也将不同。因为进料加工的增值额可以依据退税率计算退税额，而来料加工不能。事实上，对于加工增长率较高的出口货物，宜采用来料加工方式，反之，宜采用进料加工方式。,例3仍承例1，若加工增值率为70%，出口售价折合人民币350万元。其他条件不变的情况下，其相关税收成本的计算如下：,三、结
19、合其他因素的比较,一是企业当期或近期有无足够的可抵扣进项税额。出口企业“免、抵、退”增值税，从会计处理的角度看，其“退税”的前提必须是期末有留抵税额。根据计算公式：应纳税额=销项税额-（进项税额-不得免征和抵扣税额）可知，在销项税额一定的情况下，其实际的“免、抵、退”税额就决定于“进项税额-不得免征和抵扣税额”的差额。虽然企业按“FOB价出口退税率”计算的“免、抵、退”税额可以分别在不同月份进行申报退税，但税法规定，货物出口后最长4个月不办理出口退税申报的，税务机关将视同内销货物予以征税。所以，当加工增值率高，按FOB价计算的“免、抵、退”税额较大时，如果没有足够的可供抵扣进项税额，其应“免、
20、抵、退”税金额就得不到有效地抵退。这时，就可以考虑是否放弃进料加工的贸易方式，而采用来料加工贸易方式。二是征税率与退税率相同的情况。对于退税率等于征税率的产品，无论其利润率有多高，采用“免、抵、退”税的进料加工贸易方式，比采用“不征不退”的来料加工免税方式要更为有利。因为这二种方式出口货物均不征税，由于“免、抵、退”税方式可以退还耗用国产辅件全部的进项税，而“不征不退”的免税方式则要将该项税款计入成本。三是关于有无所有权及定价权的情况。出口企业是采用来料加工方式还是进料加工方式，还应注意货物的所有权问题。因为来料加工方式下，进口料件和出口成品的所有权都归外商所有，承接来料加工的出口企业只收取加
21、工费（工缴费），出口企业也没有定价权；但进料加工方式下，进口料件及加工后成品的所有权及定价权都归承接进料加工的出口企业，因此，企业可通过提高货物售价来增大出口产品的盈利率，从而最大限度地提高出口退税的计税（FOB价）的基数。,对外合同的签订,合同的签订，是加工贸易的第一步，没合同的签订就没有后续其他工作的进行，签订合同的主体一般是我国的经营单位/外贸企业与外商。,签订合同时需注意的事项,来料加工： （）外商提供料件、设备，和我方加工成品的名称、规格、数量、包装、价格等； （）进口料件、设备，和我方加工成品的交货日期、进出境口岸、运输方式、支付方式等； （）加工成品的用料定额、损耗率及工缴费的标准； （）合同的有效期和违约、撤约、索赔、仲裁的办法； （）外商在我境内用外汇价购的料件。,签订合同时需注意的事项,进料加工： （1）进口料件的名称、规格、数量、金额、付款方式、交货期限。 （2）进料加工对口合同，还须写明出口成品所用料件的单耗和总耗。 （3）双方签订进料加工合同后，应送国务院有关部、委、办，各省、自治区、直辖市、计划单列市对外经济贸易管理机关，外经贸部机电产品进出口公司及其授权的管理部门或其他有关主管部门（进出口总公司、局级工业主管部门）批准并发给进料加工批准书，凭以办理海关加工合同进口料件备案手续。,签订合同时需注意的事项,The end Thank you,
