1、1,第二章 物价变动会计的基本模式,2,物价变动会计 为了反映和消除物价变动的影响，对企业会计报表和传统会计模式作出调整的一种会计方法和程序。 如后进先出法，加速折旧法等会计方法 为什么会有物价变动会计？因为历史成本受到了挑战。,3,一、物价变动对会计的影响,即商品价格的上涨和下跌. 1971-1997通货膨胀率:英国 1975年24.2%, 1994年2.5%美国 1979年11.3%, 1986年1.9%阿根廷1989年3079.8%, 1997年0.5%巴西 1990年2937.8%, 1997年6.9%津巴布韦 近年的恶性通胀http:/ 实物资产将产生资产持有收益 货币性债权将产生持
2、有损失 货币性债务将产生持有收益 先进先出法，可能导致低估资产耗费、虚计利润、资本流失等,5,二、研究物价变动会计的必要性,在现实的经济环境中物价是一个非常活跃的变量，而历史成本模式却没有考虑这个变量对会计报告产生的影响。 传统的财务会计结构，是以会计计量的历史成本原则、会计确认的权责发生制、以及会计反映的复式记帐程序为基础的。在物价变动的条件下，尤其是在物价持续上升的环境中，以历史成本作为计量依据的财务会计信息受到了严重的挑战。,6,对资产负债表项目的影响,在物价变动的情况下，资产负债表中资产的价值信息部分失真。 历史成本会计采用以业务发生时的历史成本确认、计量和报告资产和负债等项目。但是各
3、项业务发生的时点是不同的。不同时点上的物价指数不同，购买力不同，即资产负债表中的项目是以不同时点上的具有不同购买力的货币表示的。不同购买力的货币数额简单相加，其结果没有意义，导致会计信息的可理解性减弱。,7,对损益表的影响,物价上涨时期，按照历史成本原则计算的企业利润=现时物价水平的收入 历史成本的费用。 收入与较低的费用相配比，产生较高的利润含虚增的利润。虚增的利润会导致以下问题 成比例地增加税款 股东要求发放更多的股利 工人或其代表要求增加工资 东道国政府采取不利于企业的行动（例如：征收超额利润税）,8,物价变动会计信息的意义,物价变动的影响部分地取决于交易和企业所处的环境，而报表的使用者
4、对这些因素的详细情况并不了解。 处理由于物价变动导致的问题取决于对这些问题的准确理解。但是，如果经营业绩是按不能反映物价变动影响的计量条件报告的，准确的理解就不可能实现。 如果企业公布的财务信息中涉及物价变动引发的问题，管理者关于这些问题的表述就较容易被人们接受。,9,三、物价变动会计的基本理论,1对基本会计原则产生的影响 物价变动会计否定了传统会计的币值不变假定，从而改变了与这一假定有关的假设与原则。 （1）调整历史成本原则 将名义货币调整为不变购买力的稳定币值，或者用现行成本替代历史成本 （2）完善了配比原则 将收入与成本费用拉到同等币值或同一价格水平进行比较，使得配比结果更趋于合理。 （
5、3）修订了稳健原则 将购买力变动额视为购买力利得或损失，并列入损益表或作为所有者权益的调整额处理。,10,2物价变动会计的理论基础,物价变动会计的理论基础是资本保全理论。资本保全理论要求企业在其稳定经营活动中以保持资本完整无损为前提来确认收益。 在物价稳定的情况下，按历史成本能够正确计算损益，并使资本得到保全。 在物价上升的情况下，按历史成本核算的结果将虚计收益，增加所得税，使资本以利润的名义流失。 例如：一批商品买入时的现行成本为1000 ，卖出时现行成本为1200，售价为1500.,11,资本保全的标准取决于对资本概念的定义。目前，主要存在两种资本概念，即财务资本概念和实物资本概念。,财务
6、资本保全,名义资本保全,不变购买力保全,实物资本保全,12,财务资本概念及其保全 财务资本是指所有者投入企业的货币或货币代表的购买力。根据财务资本保全的概念，企业当期利润为： 当期利润 = 期末净资产-期初净资产-当期所有者新增投资 财务资本保全又可以分为名义资本保全和不变购买力资本保全。,13,名义资本保全是保全资本账面金额。根据这种概念，收益是所有者投入的名义货币在该期的增量。持有资产价格上升导致的财产增加额，要在资产转换后确认为收益。,在计算当期利润的公式中，各因素都按账面金额确定。,14,不变购买力资本保全是保持资本的相对购买力。 收益为投入不变购买力资本在该期的增量，超过一般物价水平
7、增长的资产增值额可列为收益，相当于一般物价水平变动幅度的资产增加额作为资本保持调整，视为所有者权益的组成部分。,在计算当期利润的公式中，各因素都按一般物价水平调整后的金额进行确定。,15,实物资本保全概念及其保全 实物资本是指企业实物生产能力或经营能力，或取得这种能力所需的资源或资金。根据实物资本保全的概念，要保全的资本是一个企业有形的生产能力，要补偿的成本是指和已经消耗的资产具有同样生产能力的现时重置成本。 同样的生产能力，一般指在下一个会计期间能生产和当期相同数量产品和服务的能力。其中既包括了物价变动的影响，也容纳了技术进步的作用。 当期利润 = 期末实物生产力-期初实物生产力-当期所有者
8、新增投资,16,17,物价变动的会计对策,局部改革法: 存货的后进先出法 固定资产的加速折旧 固定资产定期重估价法 物价变动准备金制度,18,全面改革法: 历史成本/不变购买力模式 现行成本/名义购买力模式 现行成本/不变购买力模式 (对整个会计计量结构的改造),19,几项基本概念,物价指数物价指数：指某一时期商品或劳务的价格与基期的商品或劳务的价格的比率.个别物价指数=报告期特定商品的价格/基期特定商品的价格一般物价指数=(报告期选定商品价格*权数)/(基期选定商品价格*权数),20,货币项目指金额依据合同而固定，或是以货币直接反映，不因通货膨胀而发生金额变动的资产和负债项目 不同时期相同数
9、量货币的购买力会因通货膨胀而降低，所以货币项目会产生购买力利得或损失。,非货币项目指金额并不是固定不变的，而是随着物价水平的变动而变动的资产或负债项目。 在通货膨胀时期，非货币项目会产生持产利得或损失。,21,第一节 历史成本/不变购买力模式,历史价格金额 不变价格金额 例1 P194 调整步骤： 划分货币性项目和非货币性项目 确定物价指数和调整系数 将历史数据调整为不变价格 计算货币性项目净额上的购买力损益 编制调整后重新表述的财务报表,22,注意点:,货币性项目: 年初金额换算系数=年终物价指数/年初 年末金额换算系数=年终物价指数/年末 非货币项目: 年初或年末金额的换算系数=年终物价指
10、数/购置时日物价指数,23,年内均衡发生的收入和费用项目换算系数=年终物价指数/全年平均物价指数 货币性项目净额上的购买力利得(损失) =以历史成本表述的年末货币性净额-以年末美元重新表述的货币性净额 购买力利得(损失)列示在收益表中,24,第二节 现行成本/名义购买力模式,现行成本计量模式的基本设想：按现行成本的变动来调整以历史成本为基础的财务报表，把持产损益(包括已实现和未实现的)与经营损益区分开来，重编以现行成本为基础的财务报表. 未实现持有损益：指期末企业所持有资产的现行成本与历史成本之差. 已实现持有损益：已消耗的资产现行成本与历史成本之差.,25,现行成本current cost:
11、包括以下几种形式 经济价值economic value:一般理解为一项资产的公允的市场价格. 净现值net present value:未来现金流量 可实现净值net realizable value:资产处置时扣除处置成本后可收回金额.脱手价值 重置成本replacement cost:重新购买或重新生产此项资产所耗费的成本.,26,现行成本的选择,可实现净值和净现值进行比较,较高者,称为可收回价值(recoverable value), 可收回价值与现时重置成本孰低者作为资产的现行成本 现行成本=min(重置成本,max(可实现净值,净现值),27,特征:,改变了传统会计的以历史成本计价原
12、则 改变了企业收益确认原则 注意点: 确定各项资产的现行成本 正确计算各项资产的成本变动,确定其持有损益 重编按现行成本计价的会计报表,28,历史成本模式VS.现行成本模式,29,通货膨胀与外币折算,在通货膨胀的环境下，母公司在合并子公司会计报表时，需要考虑子公司所在国通货膨胀对子公司会计信息的影响。 在对子公司以外币表示的报表的折算过程中，应该进行必要的调整，使得折算结果可以准确地反映和调整国内、国外通货膨胀率的影响。在调整折算基础上再进行报表合并。 在通货膨胀时期，跨国公司可以使用两种方法折算国外子公司财务报表：先调整后折算、先折算后调整。 哪种方法更好？,30,1先调整后折算,先将子公司
13、的外币报表按照子公司所在国的物价变动水平进行调整，再折算成用母公司所在国货币表达的报表。 优点： 便于报表的使用者按照各个国家子公司的当地货币来评价以历史成本为基础的经营成果， 便于报表使用者评价各国通货膨胀对这些子公司的经营成果和财务状况产生影响， 便于母公司管理当局能更好地判断和评价各个子公司在保持资本完整的前提下所达到的经营业绩。,31,缺点： 它导致了在合并的母公司报表中包括了不同国家的物价变动因素。,外汇汇率在很大程度上包括了通货膨胀因素。一个国家的货币购买力大幅度下降，该货币相对于其他国家货币的比值也会下降。而这种方法并不考虑这个问题。这种程序实际上是对通货膨胀因素进行双重调整。,
14、32,2先折算后调整,先将子公司的外币报表折算成为用母公司所在国货币表达的报表，再按母公司所在国的物价变动水平进行调整。 优点 不仅显示出外币汇率变动对各国子公司财务报表的影响，而且能揭示出本国通货膨胀对母公司股东可望得到的投资报酬的影响，同时也不会存在先调整、后折算程序下对子公司所在国物价变动因素双重调整的问题。 缺点 抹杀了各国不同程度的通货膨胀对子公司经营成果的影响。,33,第三节 对物价变动会计基本模式的评价,一、评价的依据 资本保全概念(concept of capital maintenance):只有在保证资本完整无损的基础上,才能确定利润. 财务资本保全:以货币一般购买力作为判
15、断资本是否完整的衡量指标.具体来说,就是指企业在期末能否保持相同于期初的购买力.,34,实体资本保全:以实际生产经营能力作为判断资本完整程度的衡量指标.具体来说,就是指企业在期末能否拥有维持其原有生产经营规模所需资源的能力. 如何选择？物价普遍上涨：不变购买力模式物价结构性上涨：名义购买力模式为什么？,35,二、对不变购买力模式的评价,优点: 1.未改变历史成本基础,易理解. 2.物价指数由政府公布,较客观. 3.增加了可比性. 缺点: 1.一般物价指数可能与企业特定商品价格变动差异较大. 2.购买力利得并不产生资金流入. 3.购买力利得可能让人产生错觉.,36,三、对现行成本模式的评价,优点: 1.避免虚夸利润,保证资产重置资金来源. 2.较好反映企业的经营效率. 3.适应于结构性物价变动的环境. 缺点:1.现行成本的评估主观随意性.2.报表较难为外部使用者理解.,
