1、一、主体报告（一） 、前言现代企业中，企业税收策划是企业理财活动的重要内容，其目标定位应服从于利润最大化的条件下。在企业四大基本权力生存权，发展权，自主权和自保权中，自保权就包含了企业对自己经济利益的保护，纳税是有关企业的重大利益之事，享受法律的保护并进行合理的税收筹划是企业最正当的权力之一。税收筹划是在对税收制度和税收政策充分理解的基础上，通过对各种税种的具体分析，为纳税人提供合理的纳税建议。受 岳 池 特 曲 酒 业 有 限 公 司 委托 ,我 们 为 该 公 司 提 供 税 务 筹 划 咨 询 服 务 。 按 照 税 收 法 律 法 规 的 规 定 及 时 申 报 和 缴 纳 各 类税
2、款 是 公 司 各 纳 税 主 体 的 责 任 。 我 们 的 责 任 是 在 进 行 税 收 相 关 情 况 调 查 的 基 础 上 ,依 据 国家 税 收 法 律 、 法 规 、 规 章 及 其 他 规 范 性 税 收 文 件 的 精 神 ,为 集 团 提 供 税 务 筹 划 咨 询 建 议 。我 们 的 建 议 并 不 构 成 集 团 各 纳 税 主 体 纳 税 的 依 据 ,仅 供 集 团 高 层 管 理 人 员 参 考 。来自资料搜索网() 海量资料下载（二） 、四 川 岳 池 特 曲 酒 业 有 限 公 司 简 介四川省岳池特曲酒业有限公司位于一代伟人：邓小平故里广安市岳池县。公司
3、被市委市政府列入重点企业之一，始建 1951 年，公司拥有现代化的生产设备和先进的生产酿造技术，资产总值近亿元，以生产浓香型白酒和中华高粱红酒为主，年产量一万多吨，宋代诗人陆游冬雪时游丘山，寒气侵骨，疲惫不能行，饮村妇秋嫂之藏酒，顿觉如高山雪莲、冰请亮口，又如舔百蜂之蜜甘甜净爽，即兴赋诗一句：“仙界灵气赐良乡，丘山美酒赛杜康。“岳池特曲是挖掘整理宋代“丘嫂酒“的传统发酵工艺基础上，利用现代工艺，以水、高粱、玉米、小麦、糯米为主要原料，使用百年老窖，采用科学的生产方法精心酿制出优质浓香型曲酒，经过数年以上陈酿老熟，精心勾调而成。特曲酒的品种胜多，有 28、39、45、46、52等。公司下设有 5
4、3 家分厂，实行了全面质量管理，并通过了 ISO9001：2000 国际质量体系认证，产品获得了中国文化名酒。主要代表品种有富圆岳特，岳池酒，岳池特曲，人和酒，首创高粱红，五福岳特，思源岳特酒，万福岳特，吉星岳特等一系列高中低档酒。岳池特曲是挖掘宋代“丘嫂酒“配方，汲华蓥山脉优质泉水精心酿制的浓香型大曲酒，具有窖香浓郁、幽雅、细腻、醇厚绵甜、清爽甘冽、回味悠长、饮后不上头之独特风格，得到消费者和专家学者的赞同、认可。先后在“95 年四川工业产品博览会、95 年中国新技术新产品博览会、95 年四川省第二届八蜀食品节上三获金奖，并被评为中国文化名酒，96、97、98、99 年连续被评为四川省群众喜
5、爱商品和用户满意产品“。荣誉一九九五年四川省工业产品博览会金奖 一九九五年中国新产品新技术交易博览会金奖 一九九五年四川省第一届巴蜀食品节金奖 一九九六年中国文化名酒称号 一九九六年四川省群众喜爱商品 一九九六年中国市场消费者信赖产品 一九九七年四川省消费者喜爱商品 一九九八年四川省用户满意产品 一九九九年四川省名优特新博览会金奖 一九九九年四川省第四届名牌产品公司现有员工 300 余人，其中大中专学历以上者 100 余人；优秀管理者数十人，都具有现代企业的实际工作管理经验；技术骨干 10 余人，都具有专业技术知识和数十年实践及酒类专业研究的工作经验；平均年龄不超过 35 岁，公司建立一套优胜
6、劣汰、竞争上岗、各尽其能的激励机制。事实证明：拥有一支精诚团结、素质较高、年富力强的员工队伍，是公司朝气蓬勃发展的重要保证。公司全体员工长期坚持“以质量求生存、以信誉求发展、树岳特人形象“的经营宗旨。经过近五十年的发展，公司目前已发展成为川东规模较大的酒类生产基地。公司占地56 亩，拥有资产 6000 余万元，具有年产大曲酒 6000 吨，各类曲药 700 吨的生产规模，销售收入达到 3 亿元以上。最近公司为了扩大发展，以取得川东乃至整个西部地区更多市场，打响岳池特曲在全国的影响力，拟在 2008 年建设岳池特曲酒生态产业园项目，进一步招商引资，为将来的发展打下更坚实的基础。其项目具体情况如下
7、：项目名称：岳池特曲酒生态产业化项目建设地点：广安市回乡创业园建设工期：两年项目投资：20660 万元项目内容：以年产中华高粱红酒 2000 吨、年产曲酒 8000 吨生产能力为基础，逐步建成集糯高粱种植基地、中华高粱红技改、酒糟饲料加工、生猪饲养、无花果种植为一体的生态型农业产业化工业园。项目背景：岳池特曲酒业有限公司是于 2001 年 9 月由原岳池县酒厂改制组建的民营企业，公司占地 50 亩，拥有资产 7000 余万元，有年产大、小曲酒 5000 余吨、中华高粱红酒 1000吨、各类曲药 500 吨的生产能力。产品畅销广东、云南、上海、重庆等二十几个省市 300 多个市场，2003 年在
8、国内首创的绿色、低度、保健饮料酒中华高粱红酒，市场供不应求。为使企业做大做强，拓宽企业生存空间，成 为岳池县支柱企业，该公司决定对外招商，共同开发此项目。建设条件：岳池是一个农业大县，地势平坦，交通、通讯方便，水、电、气供应充足，高粱、小麦种植面积大，县委、县府已将大红糯高粱种植纳入农业产业化工作重点，力争 2010 年种植面积达 8 万亩。前期工作：项目已作可研，并列为 2006 年四川省技改支持工程。投资概算：项目投资 20660 万元，其中：建糯高粱种植基地 900 万元，中华高粱红技改6000 万元，饲料加工厂 1000 万元，生猪饲养场 1145 万元，无花果果园 8615 万元。效
9、益分析：年产中华高粱红酒 2000 吨，曲酒 8000 吨，可实现年产值 26000 万元，利润6960 万元；产业化工程可实现年产值 35000 万元，利税 7000 万元，投资回收期 3 年。若是项目顺利实现，可以大大提高公司酒业生产能力，保证销售的同时提高公司经营业绩，扩大公司在周边市场的影响力，让公司发展成为全国大型酿酒生产企业，也将更好的帮助本地区农工业企业的发展，一举两得。面对全球经济一体化，中国四川广安岳池特曲来自总设计师邓小平同志家乡、享誉华夏神州的“中国文化名酒”该怎样无愧于着神圣的称号，自豪，感慨油然而生。可堪告慰的是，重新改造重组的四川岳池特曲酒业有限公司，正以新的机制，
10、弘扬着华夏知名品牌，正以全新的形象，奉献社会，大踏步地走向全国，冲出国门。志存胸内映红日，一跃冲向万里涛。风送微帆酒益香，物华天宝赞广安。朋友们让我们举起小平家乡酒，与世界干杯！（三） 、岳 池 特 曲 有 关 材 料 采 购 的税收筹划1. 有关增值税的税收筹划1) 筹划思路从一般纳税人购买原料可以享受抵扣进项税，而小规模纳税人没有权利开出增值税专用发票无法抵扣进项税，税务机关代开除外，即使代开抵扣也只能一小规模纳税人的低税率抵扣，采购原材料需在一般纳税人和小规模纳税人之间进行选择。2) 筹划过程案例 31 公司 2006 年从胜利农产品贸易有限公司购买粮食原材料共计 600000 千克，平
11、均 4 元/千克，胜利农产品贸易有限公司是一家一般纳税人公司。现有一家小规模纳税人公司-阳光农贸公司，欲与公司建立长期供应合作关系，以 3.6 元/千克的低价卖给公司。经比较产品无多大差别。方案一：从胜利农产品贸易有限公司采购进项税=600000417%=40.8 万方案二：从阳光农贸公司采购进项税=6000003.613%=28.08 万成本节约=600000（4-3.6）=24 万进项税抵扣减少=40.8-28.08=20.72 万24 万20.72 万所以可以考虑选择从阳光农贸公司购买2. 有关消费税的筹划1） 筹划依据国家税务总局消费税若干具体问题的规定（国税发1993156 号）第二
12、条“关于酒的征收范围问题”规定：A. 外购酒精生产的白酒，应按酒精所用原料确定白酒的适用税率。凡酒精所用原料无法确定的，一律按照粮食白酒的税率征税；B. 外购两种以上酒精生产的白酒，一律从高确定税率征税；C. 以外购白酒加浆降度，或外购散酒装瓶出售，以及外购白酒以曲香、香精进行调香、调味生产的白酒，按照外购白酒所用原料确定适用税率。凡白酒所用原料无法确定的，一律按照粮食白酒的税率征税；D. 以外购的不同品种白酒勾兑的白酒，一律按照粮食白酒的税率征税；E. 对用粮食和薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒，一律按照粮食白酒的税率征税；F. 对用薯类和粮食以外的其他原料混合生产的白酒，一律按照薯类白酒
13、的税率征税。G. 根据财政部、国家税务总局关于调整酒类产品消费税政策的通知（财税200172 号）的规定，取消外购或委托加工已税酒和酒精生产的酒（包括以外购已税白酒加浆降度、用外购已税的不同品种白酒勾兑的白酒、用曲香、香精对外购已税白酒进行调香、调味以及外购散装白酒装瓶出售等）外购酒及酒精已纳税或受托方代收代缴税款准予抵扣政策2） 筹划方法A. 酒类生产企业外购酒精和白酒时，应注明所使用的原料。从上述条款规定，当外购酒精或白酒作为原材料加工白酒，生产白酒的消费税按照外购原料来确定适用税率，其中，粮食白酒最高，薯类白酒次之，其他酒最低。所以，可尽量用其他酒、薯类白酒的原料(如果品、野生植物等)生
14、产酒，少用粮食白酒的原料生产酒。B. 尽量不用使用两种税率的原料、酒或酒精生产酒类产品。按照上述规定，在使用外购两种以上混合原材料生产时，税率的使用上都是按照构成原料采用从高税率；而且在构成原料不确定和不同种白酒勾兑时都采用粮食白酒的税率，因而，作为外购尽量不使用多种税率原材料的混合原料。 C. 在混合原料中，如果粮食、粮食酒、粮食酒精是次要原料，应当取消对粮食、粮食酒、粮食酒精的消耗，寻求替代原料，或改进生产工艺等，降低适用税率。包含粮食原料的酒精、白酒一般从属粮食白酒税率，在粮食原料为附属原料时，就会提高整体的消费税税率，尽量在混合原料中通过寻求替代原料或采用新工艺等剔除粮食原料来降低适用
15、税率D. 在进口原料时选择进口初级产品自己再继续加工，还是高级加工再加工，比较因此而带来的成本与税负3） 筹划过程案例 32 公司于 2006 年从另一白酒生产企业北极鹿酒业有限公司 购进粮食类白酒生产瓶装酒。年购进白酒 1000000 公斤，白酒的价格为 6 元/公斤。如果瓶装酒厂兼并白酒生产厂，年超额负担为 100 万元。外购应交消费税=100000020.5+1000000625%=250 万若该由企业自己生产无须交消费税，虽增加超额负担 100 万，税前收益仍=250-100=15万3. 有关运费的筹划1） 筹划思路企业发生的运费对于一般纳税人自营车辆来说，运输工具耗用的油料、配件及正
16、常修理费支出等项目，可以抵扣 17%的增值税（索取专用发票扣税） ，假设运费价格中的可扣税物耗的比率为 R（不含税价，下同） ，则相应的增值税抵扣率就等于 17%R.我们再换一个角度思考运费扣税问题：若企业不拥有自营车辆，而是外购，在运费扣税时，按现行政策规定可抵扣 7%的进项税，同时，这笔运费在收取方还应当按规定缴纳 3%的营业税。这样，收支双方一抵一缴后，从国家税收总量上看，国家只减少了 4%（即 7%3%）的税收收入，换句话说，该运费总算起来只有 4%的抵扣率。现在，我们令上述两种情况的抵扣率相等时，就可以求出 R 之值。即：17%R4%，则R4%17%23.53%.R 这个数值说明，当
17、运费结构中可抵扣增值税的物耗比率达 23.53%时，实际进项税抵扣率达 4%.此时按运费全额 7%抵扣与按运费中的物耗部分的 17%抵扣，两者所抵扣的税额相等。因此，我们可以把 R23.53%称为“运费扣税平衡点” 。2） 筹划过程案例 33 岳池特曲 2006 年以自营车辆采购原料，内部结算运费价格 300 000 元，其中运输工具耗用的油料、配件及正常修理费用支出等合计 60000 元。方案一：车辆由企业自营可以抵扣的进项税额=6000017%=1.02 万方案二：把车辆独立成一个独立核算的部门公司可以抵扣的进项税额=3000007%=2.1 万车辆运输部门须交纳的营业税=3000003%
18、=0.9 万公司实际可以抵扣的进项税额=2.1-0.9=1.2 万1.02 万所以可以考虑将车辆运输队独立成独立核算的部门，每年可以节税 0.18 万（四） 、岳池特曲有关加工环节的筹划1. 对加工方式的筹划委托加工应税消费品，是指委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。税法规定，对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方的名义购进原材料生产的应税消费品，无论纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。但由于酒类产品生产
19、企业自制应税消费品和委托加工应税消费品在用于连续生产应税消费品时，税法规定的征免税项目不同，因此对于酒类产品生产企业来说，很有必要对委托加工和自制应税消费品的经营方式进行税收筹划，以便节约税收成本，增强企业在市场中的竞争能力。税法规定：委托加工的应税消费品由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。委托加工的应消费品收回后直接出售的，不再征收消费税。这样就存在筹划空间了，在加工时可以选择自行加工，也可以选择委托加工。而在委托加工时，可以有三种选择：一，让其他酒厂加工成酒精，然后由本公司生产成白洒销售；二，委托加工成高纯度白酒，然后由本公司降度生
20、产白酒销售；三，由委托方直接加工成定型产品收回后直接销售，在实务中第三种方法一般不可行，这时就要看另外两种方式下哪和生产成本小，来确定生产方式了。案例 41 岳池特曲酒业有限公司 2006 年 2 月 20 日委托红星酒业有限公司加工散装粮食白酒一批，受托方为增值税一般纳税人，双方已按规定签订了委托加工合同。合同上注明：委托方提供原材料小麦 30 万公斤，金额为 30 万元，加工成粮食白酒 16 万公斤，用于企业连续生产高档瓶装白酒；同时，委托方支付受托方加工费 5.8 万元，增值税 0.986 万元，运输费 0.64 万元，运费发票由运输单位开具普通发票，并直接交给委托方。受托方没有同类白酒
21、的销售价格，那么，通过计算可得委托方这批加工的应税消费品的生产成本.根据财政部、国家税务总局财税200184 号文第五条规定：自 2001 年 5 月 1 日起，停止执行外购或委托加工已税酒和酒精生产的酒（包括以外购已税白酒加浆降度，用外购已税的不同品种的白酒勾兑的白酒，用曲香、香精对外购已税白酒进行调香、调味以及外购散装白酒装瓶出售等）外购酒及酒精已纳税或受托方代收代缴税款准予抵扣政策。2001 年 5 月1 日以前购进的已税酒及酒精，已纳消费税税款没有抵扣完的一律停止抵扣。所以，岳池特曲酒业有限公司公司委托加工的这批白酒在领用时不得抵扣当期应纳的消费税，应在收回产品时直接记入当期生产成本。
22、又根据消费税暂行条例第一条和第四条之规定，委托加工应税消费品的单位和个人，应依法缴纳消费税，委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。所以：受托方应代收代缴的消费税=30 +5.8 +（0.640.647%）（125%）25%+1620.5 =12.1317 +16 =28.1317 万。委托加工白酒的生产成本=30 +5.8 +（0.640.647%）+28.1317 =64.5269 万。岳池特曲酒业有限公司支付工人工资等其他费用和委托加工一样，也是 6.3952 万元（5.8 +0.640.647%）。若这批自己加工的应税消费品，计算自行加工的生产成本。根据消费税暂行条
23、例第四条和消费税暂行条例实施细则第六条之规定，纳税人用于连续生产应税消费品的，不纳消费税；用于其他方面的，应依法缴纳消费税。因此，该公司自己加工生产的这批粮食白酒无需缴纳消费税。那么这批自己加工生产的粮食白酒的生产成本为 30 +6.395236.3952 万元。从以上两种方式分析、计算可以得出，自行加工比委托加工节约生产成本64.526936.395228.1317 万元。节约的生产成本正好等于委托加工缴纳的消费税28.1317 万元。也就是说，第二种方案比第一种方案少缴消费税 28.1317 万元。但这里需要说明的是，如果企业把委托加工的粮食白酒收回后，直接用于对外销售，而不用于连续生产应
24、税消费品，那么，根据消费税暂行条例实施细则 第七条之规定，委托加工应税消费品直接用于出售的，不再缴纳消费税。所以，在这种情况下，委托加工应税消费品的生产成本和自制应税消费品的生产成本基本上是一样的，就无需进行税收筹划。如果企业把委托加工的或外购的粮食白酒用于企业连续生产应税消费品，在这种情况下，这批粮食白酒就要缴纳两道消费税，第一道是在委托加工或生产环节；第二道是在企业委托加工收回后再加工，或购进后用于加工生产，然后再销售时。显然，自制的白酒比委托加工和购进的白酒生产成本少得多。由此可见，酒类生产，生产环节越多，税收负担越大。自制白酒比委托加工和购进白酒更划算。因此，应注意减少产品流转环节。2
25、. 技术开发费用筹划科技是第一生产力。国家为了鼓励和促进企业技术进步，先后出台了一系列税收优惠政策。企业在进行技术开发时，有必要根据企业实际情况事先进行筹划，合理地利用这些税收优惠政策，以节约技术开发投入成本。税法规定：企业实际发生的技术开发费，允许在缴纳企业所得税前扣除。纳税人的技术开发纲比上年 10%以上，允许再按技术开发费的 50%抵扣当年的应纳税所得额。其实际发生额的 50%如果大于企业当年应纳税所得额，可准予抵扣其不超过其应纳税所得额的部分，超过部分，当年和以后年度均不再予以抵扣。如果该企业为亏损企业，则不能享受再抵扣的优惠。案例 42 针对 2008 年 7 月 17 日岳池酒业筹
26、建酒生态产业园项目，以年产中华高粱红酒2000 吨、年产曲酒 8000 吨生产能力为基础，逐步建成集糯高粱种植基地、中华高粱红技改、酒糟饲料加工、生猪饲养、无花果种植为一体的生态型农业产业化工业园，其中公司经过反复研究决定，利用 2 年时间，计划每年投资 3000 万元对中华高粱红加工技术进行改造和开发。这样公司的研发费用只能在技术开发的第一年享受按技术开发费的 50%抵扣当年的应纳税所得额的优惠。考虑到技术有一个逐步提高的过程，如果第一年按排技术开发费 2000 万，第二年按排技术开发费 4000 万便可以在这两年的投资期中都享受技术开发费的 50%抵扣当年的应纳税所得额的优惠，这样便可达到
27、节税效果。筹划前：只能抵扣应纳税所得额 300050%1500 万筹划后：可抵扣应纳税所得额 200050%+400050%3000 万节省企业所得税：（30001500）25%375 万3.工资薪金所得筹划工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。它要按照九级累进税率缴纳个人所得税，工资越高，要纳的税也就越多。工资、薪金所得个人所得税关系到每个人的切身利益，如何有效进行个人所得税的税收筹划自然是大家非常关心的问题。而对于企业来说工资可以作为通过提高公共福利支出，间接增加职工收入可以采用非货币支付办法，提高职
28、工公共福利支出，例如免费为职工提供宿舍（公寓） ；免费提供交通便利；提供职工免费用餐；等等。企业替员工个人支付这些支出，企业可以把这些支出作为费用减少企业所得税应纳税所得额，个人在实际工资水平未下降的情况下，减少了应由个人负担的税款，可谓一举两得。（五） 、销售决策的税收筹划酒类生产企业在销售环节中涉及到的税种主要是消费税和增值税，由于酒类属于高档消费品，并且白粮食、薯类白酒采用的是复合计税方法，消费税的高低很大程度上取决于产品销售价格的高低，消费税的计税依据包括销售额和销售数量，这两者的变化都会影响公司的税负，并且不同的酒类税率也各不相同，而岳池特曲的产品种类繁多，既有白酒又有曲酒又有药酒，
29、公司兼营多种不同税率的酒类产品，因此，对于岳池特区酒业有限公司对外销售的过程中，有较大的筹划空间。1. 销售额的税收筹划我们知道，消费税的计税依据包括销售额和销售数量，这两者的变化都会影响公司的税负，而消费税的纳税行为发生在生产领域（金银首饰除外） ，如果将生产环节的价格降低，可直接取得节税利益。案例 51 对于岳池特区酒业有限公司，由于其产品销往全国各地的批发商，因此，常年都有一些广安当地或者市区的商业零售户选择直接到公司购买产品，公司每年通过这种方式大概能销售 100000 箱（每箱 12 瓶，每瓶一斤)，公司销售给零售户的价格平均为 2000 元/箱(以某一种粮食薯类白酒为例)，而销售给
30、批发商的价格为 1800 元/箱。根据税法的相关规定，如果销售既有零售价又有出厂价的，从高算。 （假设向两种对象各销售 50000 箱）因此公司销售的白酒应纳消费税为：200010000020%+121000000.5=1 000 000 元。应纳增值税为：（设可抵扣进项税额为 2000 万）2000/（1+17%）17%50000+1800/（1+17%）17%50000-20000000=27 616 823 元对此情况，我对公司提出以下建议：在本地设立一个独立核算的销售公司，公司按照销售给批发商的价格销售给销售公司，销售公司再销售给零售商。这样可以降低公司的销售额，减少税负。而独立核算的
31、销售公司，由于处在销售环节，不缴消费税，从而整个集团的整体税负降低。同时，通过较低的转移价格给销售公司，虽然增值税的总额不变，但是相当于一部分增值税转移给了销售公司，使销售公司的纳税期间较岳池特曲公司延迟了一个纳税期间，对于岳池特曲公司而言，相当于获得了资金的时间价值，变相地减轻了税负。此时公司应纳消费税额为：180010000020%+121000000.5=600 000 元，母公司应纳增值税为：1800/（1+17%）17%100000-20 000 000=26 153 846 元销售公司应纳增值税为：2000/（1+17%）17%100000-1800/（1+17%）17%10000
32、0=1 462 977 元相比原来不仅形式上节税了 400000 元，并且获得了 1462997 元的税款递延缴纳的可能，从而获得了这笔资金的时间价值。虽然上述方案可能会增加人员工资等的经费开支，但是公司可以将原来母公司的销售部门人员转移到子公司去，可以减少费用的开支，并且节税效益是一个积累的长期过程，独立公司的投资成本将是一笔待摊费用，公司完全可以从以后的积累效益中得到补偿。2.套装酒的税收筹划很多情况下，酒厂都会根据消费者的嗜好，组成套装酒销售，因为这样可以扩大销售、提高竞争力。岳池特曲酒业有限公司也不例外，公司经常组成套装酒销售，并且受到了市场的欢迎。而根据消费税暂行条例 规定，纳税人兼
33、营多种不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，应从高适用税率。案例 52 对于岳池特曲有限公司，其生产的一种套酒是某种曲酒和药酒的套装，共计曲酒 150000 公斤、售价 3000000 元，药酒 100000 公斤、售价 1000000 元。公司往年都是采用厂内包装好再外销，则应缴纳的消费税为（150000+100000）10005000.50+（3000000+1000000）20%=1050000（元）这样一部分适用于 10%的税率的药酒也计征了 20%的消费税，不划算。针对这个情
34、况，我对公司提出以下筹划意见：公司可以选择场外包装的方式，即分别核算不同税率的各种酒类产品，再根据客户需要向客户另外提供成套彩色包装盒，产品出厂后由商家在销售过程中自行包装；或者可以直接运用上个筹划意见中提到的独立核算的销售公司，产品出厂后由销售公司组装外买，这样避免了成套不同税率消费品采用高税率计税的税收风险。因为税法规定酒类产品的消费税只在生产、委托加工或进口环节征税，因此，公司在产品出厂之后再将不同税率的产品组成盒装成套酒，就不必再按照最高税率缴纳消费税。这样公司应缴纳的消费税为：15000010005000.50+300000020%（粮食白酒）+10000010005000.50+1
35、00000010%（药酒）=950000（元）显然，比原来的销售方式节省消费税 1000001050000950000元。所以改厂家厂内包装为商家自行套装更划算。从上述筹划过程也可看出：企业兼营不同税率应税消费品时，能单独核算，最好单独核算，没有必要成套销售的，最好单独销售，尽量降低企业的税收负担。3.广告宣传费的税收筹划案例 53 为了更好地推广自己的产品，提高市场份额和竞争力，大多数公司都会选择进行广告宣传。岳池特曲酒业有限公司日前就有一项广告费的安排，为了在某地区开辟新销售市场， ，该厂企划部提出的宣传方案是：在通过当地电视台做广告，每天在黄金时间连续播放公司广告两个月，预计广告费支出
36、300000 元。因为企业所得税税前扣除办法 （国税发200084 号）规定粮食类白酒广告费不得在税前扣除。企业在计税时要调增应纳税所得额，即需为此负担 30000025%=75000 元的所得税。国家税务总局关于调整部分行业广告费所得税前扣除标准的通知 （国税发200189号）规定，国家有关法律、法规或行业管理规定不得进行广告宣传的企业或产品，企业以公益宣传或者公益广告的形式发生的费用，应视为业务宣传费，按规定的比例据实扣除。结合此项政策和公司的实际情况，我对公司提出以下建议：粮食类白酒企业可改变广告策略，利用公益宣传、公益广告、广告性赞助等形式进行广告宣传，从而使上述支出变不得扣除为可部分
37、扣除或全部扣除，从而节省税收。因此，公司可以选择在保证达到同样宣传效果和支出同额费用的前提下，改商业广告为公益广告。具体筹划方案是与当地有关部门联系，分别开展某主题的公益宣传活动，例如关于这次汶川大地震捐助爱心的活动，由公司派出 50 名雇员，身穿特制服装，同时，服装上印制本厂商标和本厂厂名，到需要宣传的地区各大酒店和商场等人员集散地，发放印有相关主题的公益宣传内容的宣传材料，历时 4 个月。此方案服装制作费及印制材料费需支出 100000 元，50 名雇员每人每月支付工资 1000 元，服装费、宣传材料费和工资总支出300000100000+5010004元。由于服装制作费及宣传材料费为业务
38、宣传费，根据国家税务总局关于印发企业所得税税前扣除办法的通知 （国税发200084 号）第四十二条规定，每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出） ，在不超过销售营业收入 5范围内，可据实扣除。而公司的年销售额达 3 亿以上，所以该企业准予税前扣除的业务宣传费限额为 3000000005=1500000（元） ，远高于实际支出 50000 元，可准予税前全额扣除，同时 50 名雇员工资支出在计算企业所得税时不超过计税工资总额可在税前列支。根据财政部、国家税务总局关于调整企业所得税工资支出税前扣除政策的通知 （财税2006126 号）规定，从 2006 年 7 月 1 日起，将企
39、业工资支出的税前扣除限额调整为人均每月 1600 元。企业实际发放的工资额在上述扣除限额以内的部分，允许在企业所得税税前据实扣除；超过上述扣除限额的部分，不得扣除。比较发现，在同样的宣传效果下，虽然两种宣传方案都付现 300000 元，但原方案中广告费不能税前扣除，而需调增缴纳所得税，比筹划后多支出 75000 元，因此采用筹划后的方案优于筹划前的。4.销售价格的税收筹划在销售的税收筹划中，首先就是销售价格的定价。由于不同的价格会处在不同的税率档，导致有时候销售价格略低的产品税后利润反而比略高的产品的高，这其中就存在一个临界点的问题。岳池特曲酒业有限公司在生产白酒、药酒的同时也有啤酒生产，并且
40、公司拟定要扩大啤酒生产规模，更全面地发展公司的各项酒类业务。下面对公司销售啤酒的定价决策提供一些筹划意见。根据税法的有关规定，每吨啤酒的出厂价格（含包装物和包装物押金）在 3000 元（含3000 元，不含增值税）以上的，单位税额每吨 250 元，在 3000 元以下的单位税额每吨 220元。因此公司可以通过无差别价格临界点的确定，制定合理的价格，避开高税率，适用低税率，达到减轻税负的目的。临界点的求解过程如下：设临界点的价格为 X（由于其高于 3000 元，故适用 250 元的税率） ，销售数量为 Y，在这点上每吨为此价格的税后利润和每吨价格为 2999.99 元的税后利润相等，即： 应纳消
41、费税：250Y应纳增值税：XY17%进项税额 应纳城建税及教育费附加：250Y+ （XY17%进项税额）（7%+3%） 应纳所得税：XY成本250Y250Y+ （XY17%进项税额）（7%+3%）所得税税率 税后利润：XY成本250Y250Y+ （XY17%进项税额）（7%+3%）（1-所得税税率）而每吨价格等于 2999.99 元时税后利润为： 2999.99Y成本220Y220Y+(2999.99Y17%)进项税额(7%+3%)(1-所得税率) 当式=式时，则： X=2999.99+27.47=3027.46(元)即：临界点的价格为 3027.46 时，两者的税后利润相同。当销售价格302
42、7.46 时，纳税人才能获得节税利益。当销售价格3027.46 时，纳税人取得的税后利润反而低于每吨价格为 2999.99 元时的税后利润。因此当公司拟定销售价格介于 3000 到 3027.46 元时，我建议公司不如选择低于 3000 元的价格，这样适用低税率，反而能获得更高的税后利润。若公司日后改进生产工艺，使啤酒的质量得到一定提高，公司甚至可以考虑适当降低价格，比如定在 2900 元左右，这样不仅质量提高了，价格反而实惠，凭借价格优势，不失为公司迅速扩大产品市场份额，提高市场竞争力的良策。5预估折扣率减少不必要损失销售折扣的税收筹划折扣销售一般分为商业折扣和现金折扣两种。所谓商业折扣，也
43、叫“价格折扣” 。它是销售方销售货物或应税劳务时，因购货数量较大而给予购买方的一种价格优惠；现金折扣是销售单位采用赊销的方式销售货物或应税劳务后，为了及时收回货款而给予购货方的一种折扣的办法。一般而言，目前企业广泛采用的销售折扣方式多为“价格折扣” 。国家税务总局关于增值税若干具体问题的规定 （国税发1993154 号）第二条规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 ”岳池特曲酒业有限公司在采用价格折扣销售方式销售时，是以每一家经销代理商的年销售量来确
44、定应给予该代理商享受的销售折扣率的。如有的规定：年销售啤酒在 100 万瓶以下的，每瓶享受 0.2 元的折扣；年销售啤酒在 100 万500 万瓶的，每瓶享受 0.22 元的折扣；年销售啤酒在 500 万瓶以上的，每瓶享受 0.25 元的折扣等。在年中，由于企业不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能销售多少瓶啤酒，也就不能确定每家代理商应享受的折扣率。所以，只好到年底或第二年的年初，一次性地结算应给代理商的折扣总金额，单独开具红字发票。红字发票开具后，财务部门又感觉不冲减产品销售收入实在不甘心。于是，他们抱着侥幸的心理，明知不符合有关规定，可还是冲减了销售收入。这样做的结果是，一旦被税务部门
45、稽查出来，企业就不仅要补税还要接受罚款。我们以为，企业在采用价格折扣销售方式销售时可以采取预估折扣率的办法来解决这一问题。比如啤酒生产企业可以按最低折扣率（0.2 元瓶）或根据上一年每一家经销代理商的实际销售量初步确定一个折扣率，在每次销售时预扣一个折扣率和折扣额来确定销售收入，即在每一份销售发票上都预扣一个折扣率和折扣额，这样企业就可以理所当然地将折扣额扣除后的收入记入“产品销售收入 ”账户了。到年底或第二年年初每一家经销代理商的销售数量和销售折扣率确定后，只要稍作一些调整即可。调整部分的折扣额虽不能再冲减销售收入，但绝大部分的销售折扣已经在平时的销售中直接冲减了销售收入。当然，你可以将预估
46、折扣率测算得更准确些，以减少结算时的折扣调整额。如果担心有的经销代理商会发生比上年销售量锐减而提前多享受折扣的情况，你完全可以采取另外预收一定量押金等办法来加以预防。这样，企业就可以将发生的折扣销售额合理合法地冲减产品销售收入，再不用怕税务局补税、罚款了。（六） 、筹资投资中的税收筹划1. 筹资中的税收筹划对于任何一个企业来说，资金是企业的血液。筹资是进行生产经营活动的先决条件。企业筹资决策的目的是在满足自身资金需要的基础上，谋求资金成本的最小化。企业的筹资方式一般分为债权融资和权益融资两种，不同方式又对应有不同的筹资渠道，由于不同的筹资渠道其税前和税后的资金成本是不一样的，这便为企业筹资决策
47、中的税收筹划提供了可能。1）资本结构的选择不同的资本结构，其税负轻重的程度是不一样的。A、 利用留存收益筹资：由于留存收益是企业所得税后形成的，因此企业使用留存收益不能起到抵税作用，也就没有节税金额。经营者和所有者的统一，存在着双重征税问题，所以税负最重；B、通过举债筹资：作为成本的利息可以在税前冲减企业利润，从而减少所得税，在这里，企业通过向社会公开发行债券可以避开中间商的利息支出，其税负又低于通过借款所承担的税负，而向非金融机构借款或是企业之间拆借，由于要涉及到较多的人员与机构，有可能降低企业的应纳税利润规模，使得其所承担的税负要低于直接向金融机构（如银行）借款所承担的税负；C、通过向社会
48、公开发行股票，虽然也可以避开中间商的利息支出，但按照税法规定，股息支付不能作为企业费用列支，只能在企业税后利润中分配，使得发行股票筹资所承担的税负要高于企业举债所承担的税负。因此，从税收筹划的角度看，发行债券筹资产生的效果最好，向金融机构、企业等借款筹资次之，留存收益筹资的效果最差。案例 61 岳池特曲有限公司为了在建项目岳池特曲酒生态产业化项目而需要筹集资金16000 万元。根据上述分析应该采用发行债券的方式来筹集资金。2）租赁方式的选择租赁融资是企业筹资的一种特殊方式，也是一种重要的方式一般可分为融资性租赁和经营性租赁。采用融资租赁，企业可以获得一下好处：A、 避免因为拥有固定资产而导致的
49、资金长期占用和有关经营风险B、 又可以通过支付租金利息的方式来冲减企业的应纳税所得额，减少税基，减轻税负。C、 承租方可以在承租期内对固定资产计提折旧，所以它还能通过把计提的折旧计入成本费用，减少企业的税基。但是企业采用何种租赁方式，要依据企业自身生产经营的需要、企业资本结构情况以及企业资金状况等因素来决定。岳池特曲酒业有限公司在 2008 年因为筹建酒生态产业园项目，需要购买一批国内高级的机器设备进行中华高粱红技改。预计需要资金 6000 万元，其中固定资产 4500 万。由于购买需要一下支付的现金过多，放弃了用企业自由资金直接购买的方式有关领导提出了以下两个方案进行选择。所得税率为 25%。方案一：经营租赁。租期 8 年，租金总额 4800 万，岳池酒业有限公司每年期初支付租金600 万，租赁期满之后，岳池酒业有限公司归还相关设备，
