1、Chapter7 物价变动会计（二）,第一节 现行成本/名义货币会计 一、现行成本会计的基本原理采用现行成本会计模式，既可以以现行成本作为计量基础进行日常会计处理，也可以在会计年末一次性重估现行成本，进而确认现行成本变动额，并重编现行成本财务报表。,现行成本会计与原始成本会计有明显区别，一是在计量属性上以现行成本取代了原始成本，二是需要确定持有损益即现行成本变动额。,二、用现行成本计价资产获得现行成本资料的途径有：1、现行发票价格2、供货方的价目表或报价单3、能反映现行成本的标准制造成本4、政府或其他权威部门提供的特种物价指数或分类物价指数5、企业自行编制的某种或某类商品的物价指数,三、持有损
2、益持有损益是指企业所持有的非货币性资产上现行成本和原始成本的差异。当持有资产的现行成本高于原始成本时，就为持有利得，反之则称为持有损失。持有利得不属于利润，不能加以分配，可作为资本的调整数并列入资产负债表的所有者权益部分。持有损益可分为未实现的持有损益和已实现的持有损益。持有损益随资产的消耗和出售而实现，而企业仍持有的资产的现行成本变动，就为未实现持有损益。,例：某企业期初购进商品100件，单位成本100元，期中将其中的60件出售，每件售价180元。当时每件的重置成本为140元，期末每件重置成本为160元。持有利得100(140-100)+40(160-140)=4800(元)其中：已实现持有
3、利得60(140-100)=2400(元)未实现持有利得40(160-100)=2400(元)现行成本会计利润60(180-140)=2400(元),四、现行成本会计例解在现行成本会计模式中，需要为持有损益设置专门的帐户、编制新的会计分录、调整成本和收益数、把持有损益列在所有者权益部分、调整会计报表等。,例：B公司按原始成本编制的资产负债表和利润表如下：B公司比较资产负债表 （原始成本/名义货币）2006年12月31日 2005年12月31日 资产：现金 45900 48200应收帐款 20000 10000存货 35000 25000建筑物和设备 50000 50000减：累计折旧 （200
4、00） （10000）资产合计 130900 123200 权益：应付帐款 25000 20000应付债券 40000 40000普通股本 50000 50000留存利润 15900 13200权益合计 130900 123200,B公司比较利润表 （原始成本/名义货币）2006年 2005年 销售收入 110000 100000 销售成本 期初存货 25000 15000 购货 70000 50000可供销售存货 95000 65000期末存货 （35000） （25000） 销售成本 60000 40000 销售毛利 50000 60000 营业费用工资 （25000） （20000）折旧
5、 （10000） （10000）利息 （4000） （4000）费用合计 39000 34000 税前利润 11000 26000 所得税费用 （3300） （7800） 净利润 7700 18200,B公司还获得如下现行成本资料： 销售成本 （2005年平均现行成本） 44000（2006年平均现行成本） 63000 存货 （2005年12月31日） 26000（2006年12月31日） 37000 厂房和设备（2005年12月31日） 55000（2006年12月31日） 58000 此外，2006年年末还宣告并发放股利5000元。,根据上述信息，编制报表时需要调整的项目如下： （一）存货
6、和销售成本资产负债表上的存货要按年末的现行成本计价，分别是26000元和37000元。利润表上的销售成本可用年度平均现行成本计价，分别是44000元和63000元。,（二）厂房和设备1、厂房和设备应按年末现行成本计价2、利润表上的现行成本折旧费的确定：有两种方法： （1）根据当年资产的平均现行成本计算2005年的平均现行成本为：(50000+55000)/2=52500(元)折旧费为：52500/510500(元)2006年的平均现行成本为：(55000+58000)/2=56500(元)折旧费为：56500/511300(元 ),（2）按年末的现行成本计提折旧，计算当年的折旧费2005年的折
7、旧费用和年末累计折旧均为11000元；2006年的折旧费为：58000/511600元，2006年年末累计折旧为:23200元。,3、资产负债表上累计折旧的确定一般根据期末现行成本和资产使用年限计算而确定。 2005年年初时资产的使用寿命尚有5年，累计折旧为年末现行成本的1/5，即11000元(55000/5)；2006年年末累计折旧23200元(580002/5)。 （三）利润表其他项目利润表上的销售收入、工资、利息费用和所得税费用都不用作出调整，因为它们已代表了该期间的现行价值。,（四）持有损益1、已实现持有损益 （1）存货上的已实现持有损益为按现行成本计算的销售成本减去按原始成本计算的销
8、售成本的差额。2005年存货的已实现持有利得：44000-400004000(元) 2006年存货的已实现持有利得：63000-60000=3000(元),（2）厂房和设备上的已实现持有损益为现行成本折旧减去原始成本折旧后的差额2005年厂房和设备已实现的持有利得：1050010000500（元）2006年厂房和设备已实现的持有利得：11300100001300（元）,2、未实现的持有损益指资产负债表上的资产项目的现行成本的帐面价值与未摊销的原始成本间的差额总和。该差额是某资产持有期间的全部未实现持有损益，所以当年的未实现持有损益为这个数额减去先前已承认的未实现持有损益。,（1）存货上的未实现
9、持有利得2005年存货上的未实现持有利得：26000250001000（元）2006年存货上的未实现持有利得：37000350002000（元）由于到此为止，有1000元未实现持有利得已经得到了确认，2006年时只需确认剩下的1000元。,（2）厂房和设备等固定资产上的未实现持有利得2005年未实现的持有利得：（5500011000）（5000010000）4000（元）2006年末未实现持有利得为：（5800023200）（5000020000）4800（元）由于到该时为止已有4000元得到了确认，2006年只需确认剩下的800元。,上述持有损益的计算可汇总如下表：2006年 2005年 已
10、实现持有利得：存货 3000 4000厂房和设备 1300 4300 500 4500 未实现持有利得：存货 2000 1000减上年已确认部分（1000） 1000 厂房和设备 4800 4000 5000减上年已确认部分（4000） 800 合计 6100 9500,（五）现行成本下的资产负债表和利润表B公司比较资产负债表 （现行成本）2006年12月31日 2005年12月31日资产：现金 45900 48200应收帐款 20000 10000存货 37000 26000厂房和设备 58000 55000减：累计折旧 （23200） （11000）资产合计 137700 128200 权
11、益：应付帐款 25000 20000 应付债券 40000 40000普通股本 50000 50000留存利润 7100(1) 8700已实现持有利得 8800(2) 4500未实现持有利得 6800(3) 5000权益合计 137700 128200,注（1）：本年留存利润为本年实现利润加上上年留存利润减去本年分配的股利；3400870050007100（元）（2）：已实现持有利得为两年已实现持有利得之和；450043008800（元）（3）：未实现持有利得为两年未实现持有利得之和。180050006800（元）,B公司比较利润表 （现行成本）2006年 2005年 销售收入 110000
12、100000 销售成本 （63000） （44000） 销售毛利 47000 56000 营业费用：工资 （25000） （20000）折旧 （11300） （10500）利息 （4000） （4000）费用合计 （40300） （34500） 税前利润 6700 21500 所得税费用 （3300） （7800）净利润 3400 13700,五、现行成本会计模式小结（一）现行成本会计的主要优点1、能够较恰当地反映企业的经营业绩2、增强了报表的可比性3、有利于揭示企业资本的保持情况，培根固本，正确决策。 （二）现行成本会计的主要缺点1、主观性强2、应用、管理较难,第二节 现行成本/稳值货币会计
13、 一、现行成本/稳值货币会计的基本原理本会计模式的计量属性是现行成本，计量单位是稳值货币（不变币值货币）。该模式试图全面反映物价变动的影响。所以需要借助于现行成本会计和不变币值会计的某些原理。也即把现行成本会计技术与程序和不变币值会计技术与程序有机地融为一体。,采用该模式，一般是在原始成本/名义货币财务数据的基础上重编现行成本/稳值货币财务报表。所以，可认为现行成本/稳值货币会计模式为一种财务报告模式。在此情况下，运用物价资料所进行的一切调整，都是在期末进行的。如果日常会计资料是以现行成本为计量基础累积的，在会计年末，则只需按一般物价水平进行相应的调整与重述，并确认物价变动的复合影响即可。,二
14、、计算现行成本价格变动的影响在会计期末需要计算下列物价变动的影响：1、货币性项目对于货币性项目，要按一般物价指数计算其购买力损益，计算方法如前所述。2、非货币性项目对于某一非货币性项目，要计算其在会计期内现行成本的总变动数（即期初现行成本与期末现行成本的差额），该总变动数实际上是由两个部分综合而成的：,（1）一般物价水准变动的影响：就是因通货膨胀而引起的非货币性项目的现行成本变动额，它是期初现行成本和其按期末物价指数调整后数额间的差额。 （2）消除通货膨胀影响后的非货币性项目的现行成本变动数：也即在现行成本总变动数中减去了通货膨胀引起的变动数后的差额。该变动数也称为非货币性项目的持有损益。,例
15、：假设某企业于2006年1月1日拥有一幢房屋，现行成本为150万元，当时的物价指数为120，2006年12月31日，该房屋的现行成本为180万元，而当时的物价指数为132。2006年按名义货币计量的现行成本总增加数为30万元（180150）。这一增加额可分解为因通货膨胀所引起的现行成本增加数和消除通货膨胀影响后的现行成本变动数两部分。,（1）因通货膨胀引起的现行成本增加数。期初现行成本按一般物价指数加以调整，其数额为：150132/120165（万元）所以，仅由一般物价变动引起的现行成本增加数为15万元（165150）。 （2）消除通货膨胀影响后现行成本的增加数。将期末现行成本180万元减去期
16、初现行成本按期末物价指数调整后的数额165万元的差额即15万元。,三、会计报表的编制编制现行成本/稳值货币会计模式下的会计报表，需要用现行成本计量会计报表的每一项目，并将这些项目按期末稳值货币进行表示。其具体步骤如下：1、准备基本数据（如物价指数，非货币性资产、收入、费用等项目的现行成本）。2、划分货币性项目与非货币性项目。3、计算净货币性项目上的购买力损益。,4、用现行成本/稳值货币数据代替原始成本数据，编制资产负债表。5、编制利润表（应单独列示净货币性项目的购买力损益和非货币性项目消除通货膨胀影响后的现行成本变动数）。6、计算非货币性项目的现行成本的总变动数。,四、现行成本/稳值货币会计模式小结本模式基本上保持了不变币值会计模式和现行成本会计模式的优点，但也具备二者的缺点。此外，它还存在以下优点：1、该模式既能稳定会计的计量单位，又能在现行成本的基础上提供更可比的信息。2、该模式能够同时揭示一般物价水平变动和个别物价变动的影响，提供按一般物价水平变动进行调整之前和之后的资产持有损益的资料和货币性项目净额上的购买力损益。,其缺点还有：1、提供这种信息的花费是很大的，由此产生的利益是否大于其花费是难以肯定的。2、这种资料过于复杂，能够正确理解的人不多，因而很可能引起误解。,
