1、 作业法在物流成本核算中的应用摘 要 文章从物流企业成本核算的现状及问题着手，对物流企业成本核算采用作业成本法的可行性和必要性进行深入的剖析，并探讨作业成本法在物流企业中解决成本核算问题的具体应用。关键词 物流企业；成本核算；作业成本法世界经济的高速发展和全球化竞争的日益加剧，使得物流企业所面临的环境越来越复杂，自 2009 年以来，国际油价大幅攀升，劳动力成本持续升高，物流需求低迷，加上市场竞争激烈，物流服务价格难以得到相应提高。我国物流业面临成本上升和服务价格低迷的双重压力，企业经营困难不断加剧。向内部要效益，降低作业环节成本，增加作业环节业绩势在必行，这就需要精确的成本信息，才能实施有效
2、的物流成本核算管理。作业成本法(abc)的出现使得获得较精确的成本信息成为可能。一、物流企业在成本核算中存在的问题物流业作为新兴的复合型服务产业在我国起步较晚，在物流总成本与物流服务水平的研究方面还处于起步阶段，尤其是对物流成本的研究不够深入。根据物流成本冰山学说，许多隐藏的物流成本不能通过现有的会计核算得到正确的反映，在成本信息交流、反馈以及监督评价中，传统的成本管理方式过分依赖现有成本会计提供的信息，重视有形成本动因，忽视无形成本动因，不能完整地反映新形势下物流企业的经营活动及战略思想。物流企业属于服务行业，与制造业等其他行业有很大的区别，它提供的是无形的物流服务，而不是有形的产品，对于实
3、体产品没有所有权，只是按照客户的要求提供相应的服务，如仓储、运输、配送、包装、流通加工等，因此它核算的对象是物流合同或客户订单，对所涉及的商品在物流作业各环节中所耗费成本进行核算。传统的成本核算方法主要涉及的是直接人工和直接材料费，物流企业涉及的则主要是间接费用。因此，采用传统核算方法来核算物流成本就无法真实地反映物流企业的成本，从而对企业无法实施有效的物流成本管理，不利于管理层作出正确的决策，向市场报送具有竞争力的服务价格，提供更合理的增值服务，提高物流企业的核心竞争力。因此，完善物流成本的会计核算体系，强化物流成本的会计控制就显得非常重要。二、作业成本法在物流企业应用的必要性和可行性专业的
4、物流企业经营是一个多环节、多群体合作的全程服务过程，从接订单开始就需要一系列的操作环节，每个环节从成本上讲需要一定量的支撑，才能降低成本，这就需要多客户的运作。因此，涉及到的间接费用分配就变得更复杂，选择怎样的分配标准对成本的精准性有很大影响，一旦分配不当，就会使得企业得到的成本信息失真，直接影响到物流成本的管理。因此，我们有必要运用一种有效的物流成本归集核算方法作业成本法。作业成本法解决的是将物流成本按其发生的物流作业进一步分配到产品、服务和顾客中。它的理论基础是：产品消耗作业，作业消耗资源，资源导致成本。以作业为基础，当一项资源服务于多个作业时，就必须通过资源动因来把资源消耗恰当地分配给相
5、应的作业，从而形成作业成本库，在资源的消耗与成本的产生之间建立起因果关系。再将物流作业成本库中的成本分配到成本对象，这就是物流作业动因，它在作业成本库和成本对象间建立起了因果联系。作业成本法形象地揭示了成本形成的动态过程，它的目标是计算成本对象的成本并通过作业管理为有效的成本管理提供信息（如图 1） 。作业成本核算在物流企业是有基础并且是可行的。首先，物流企业营运成本高、个性化服务要求高，如对不同货物包装数量、包装方式不一样，所耗费的人工工时、机器设备使用率就不同，这本身就是物流作业法应用条件之一；其次，信息技术在物流各作业环节的广泛应用，仓储自动化水平的提高为作业成本法的运用提供了可行的操作
6、手段，物流活动的主要环节如运输、仓储、包装、配送、流通加工以及物流信息服务等，在处理成本信息时，都可以借助于信息网络平台完成，这为企业运用作业成本法进行成本计算、控制和管理提供了先进的技术手段，为实施作业成本法打下了基础。第三，物流企业是按订单提供服务，作业成本法所涉及的指标均可在企业成本核算的原始数据中找到或直接从作业中提取。因此，作业成本法有助于对物流成本进行准确分析，以达到良好的控制和管理的效果，提高物流的绩效。三、作业成本法在物流企业核算中的具体应用专业物流企业提供的是物流服务，若为了科学有效地对物流服务进行定价，可以选择某项物流服务作为核算对象，如配送作业又包括理货、分拣、配货、配装
7、、送货等环节，我们根据具体实施的作业环节归集配送服务的成本支出，作为分析各环节成本的依据，从而有效控制各环节发生的费用，为企业的决策提供有力的依据；若是为了科学制定客户服务战略，则可以选择某一客户作为核算对象，通过归集各个客户的物流成本支出，提供相关数据供企业决策。我们通过以下计算模型,用实例说明如何归集作业成本。令 c 表示某成本核算对象的物流服务总成本，ca 表示总直接成本，cb 表示总间接成本，物流服务成本可表示为：c =ca+cb假设某公司提供 p 种物流服务，在该过程中共有 q 种作业，则其物流服务成本可表示为：其中， i =1,2,p；j =1,2,q式中：c某成本核算对象的物流服
8、务总成本； ai单位物流服务直接成本；xi物流服务数量；bij物流服务 i 消耗作业 j 占 j 作业总量的比例； yj作业 j 消耗的资源费用。下面主要以总间接费用即模型中第二项 cb 为例进行分配和归集。【例】一物流企业现接到客户订单，要求将客户所存商品根据订单要求进行高低两档礼品 a 和 b 的包装，并按时送达指定地点。企业资料如下：现有工人 20 名，每月人工费 20 000 元，每月承担房屋折旧费为 12 000 元，仓库设备折旧费用为 6 000 元，包装材料费用 10 000 元。具体步骤如下：【分析和确定作业】该商品物流作业环节包括进货、搬运装卸、储存、订单处理、分拣、流通加工
9、（配送包装） 、配装、送货等环节。为简单起见，我们选定分拣和流通加工（配送包装）作业环节进行说明。【建立作业成本库】经企业核定，分拣环节工时占整个作业环节的 80%，流通加工（配送包装）工时占 20%；房屋折旧费也应按工作区域所占比例进行分配，分拣环节工作区域占 70%，流通加工（配送包装）工作区域占 30%；设备折旧费根据使用状况分配，因分拣环节主要靠人工，流通加工（配送包装）使用包装设备，故设备折旧费按直接成本计入流通加工（配送包装）环节；包装材料费用 10 000 元直接计入流通加工（配送包装）环节。具体计算如下：流通加工（配送包装）消耗的人工费=2000020%=4000 元分拣作业消
10、耗的人工费=20 00080%=16000 元流通加工（配送包装）分配的房屋折旧费=1200030%=3600 元分拣作业分配的房屋折旧费=12 00070%= 8400 元加入直接费用，相关会计分录如下：借：流通加工配送包装 23 600贷：人工费 4 000房屋折旧费 3 600包装材料费 10 000设备折旧费 6 000借：商品分拣 24 400贷：人工费 16 000房屋折旧费 8 400利用作业成本法，通过资源动因将作业与成本联系起来，从而反映了资源的消耗与成本的产生之间的因果关系，体现了成本形成的过程。【分配成本至成本对象】核算出各作业环节成本后，再根据分拣次数、包装箱数作为作业
11、动因来来具体分配单位分拣费用和单位流通加工（配送包装）费用，从而归集到具体商品上。其中假定 a 产品直接包装材料费 4000 元，直接设备折旧费 3000元。 b 产品直接包装材料费 6000 元，直接设备折旧费 3000 元。代入计算得出流通加工作业归集到 a、b 产品单位成本。a、b 产品每箱分拣次数为 6 次，代入计算得出分拣作业归集到 a、b 产品的单位成本。相关会计分录如下：借：商品a 产品 8 900b 产品 14 700贷：流通加工配送包装 23 600借：商品a 产品 6 100b 产品 18 300贷：商品分拣 24 400由以上分析可以得知，把作业成本法应用于物流企业成本核
12、算中，应该将重点放在资源的消耗以及作业的完成情况上，特别是总间接费用的归集与分配。这样，企业可以很清楚地了解到成本是怎样产生的，有利于降低物流成本，提高物流服务质量，提高自身竞争力；物流企业每进行一项作业，在消耗资源的基础上也必然产生一定的价值，并随着作业的转移而转移到下一项作业上去，这就构成了物流价值链。因此，通过重点分析物流的作业，分析哪些作业能够增加价值，哪些作业不能增加价值，尽可能消除不能增加价值的作业，减少其作业耗费。这就使得物流作业法上升为以价值链分析为基础的、服务于企业经营管理决策的作业成本管理，有利于物流成本的分析和控制，提高物流决策的科学性。四、结 论随着我国现代物流业的迅速
13、发展，物流信息化的不断推进以及物流环境的进一步完善，为作业成本法在物流企业的应用提供了良好的平台。作业成本法着眼于作业，以 abc 为核心，进行战略成本管理，为物流实施过程再造、杠杆比较、业绩评价等作业活动提供成本信息，被认为是目前物流成本控制的最有效的方法和途径。参考文献1鲍新中,崔巍.物流成本管理与控制m.北京:电子工业出版社,2009.2吴小梅.作业成本法在第三方物流企业中的应用研究j.厦门理工学院学报,2009,(6).3徐瑜青,王瑞娟,杨露静.第三方物流企业物流成本计算及案例j.工业工程与管理,2010,(4).4向乐乐.第三方物流企业成本核算问题及对策分析j.财会研究,2010,(12).5商丽景,贾瑞峰,矫立军.物流成本管理m.上海:上海交通大学出版社,2009.6陈洁,王改芝.基于作业成本法的物流企业成本管理策略研究j.财会通讯,2009,(8).
