1、2019/5/5,2019/5/5,中南财经政法大学会计学院,东北财经大学出版社 2009年8月,高级财务会计Advanced Financial Accounting,设计开发：陈平平,2019/5/5,2019/5/5,中南财经政法大学会计学院,东北财经大学出版社 2009年8月,高级财务会计Advanced Financial Accounting,第8章 租赁会计,2019/5/5,学习目标,理解租赁的定义和特点 掌握租赁的分类和租赁的会计处理 认识我国的租赁会计准则和美国及国际租赁会计准则之间的差异,高级财务会计,第8章 租赁会计,2019/5/5,8.1 租赁会计概述,高级财务会计
2、,第8章 租赁会计,2019/5/5,8.2 经营租赁,比较典型的有两种：一种是专门经营租赁业务的租赁公司，它们取得的资产专供出租；另外一类是一般企业，出租的是闲置的固定资产。,高级财务会计,第8章 租赁会计,2019/5/5,8.2 经营租赁,特点： 1、承租人可以随时取消该租赁； 2、相对于租赁资产的总利益，承租人可享用的很小； 3、承租人支付的租金费用的现值只占租赁资产公允价值很小的一部分； 4、出租人支付与租赁资产所有权有关的保险和财产税等费用，承担所有的风险。,高级财务会计,第8章 租赁会计,2019/5/5,8.2 经营租赁,会计处理（承租人）： 经营租赁的租金应在租赁期内按一定方
3、法确认为费用，借记“营业费用”、“管理费用”“待摊费用”等，贷记“银行存款”。 对于初始直接费用，应确认为管理费用。 对于或有租金，在经营租赁下实际发生时确认为当期费用。,高级财务会计,第8章 租赁会计,2019/5/5,8.2 经营租赁,会计处理（承租人）： 在经营租赁下，承租人应在财务报表上披露的与经营租赁有关的事项主要包括： 资产负债表日后连续三个会计年每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额； 以后年度将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额总额。,高级财务会计,第8章 租赁会计,2019/5/5,8.2 经营租赁,会计处理（出租人）： 出租人应按资产性质将用作经营租赁的资产包括在
4、资产负债表上的相关项目内。在财务报告中披露每类租出资产在资产负债表日的账面情况。 租金收入，应借记“银行存款”等账户，贷记“租赁收入” 账户。 初始直接费用，确认为当期费用。 经营租赁的固定资产，应当计提折旧。 或有租金，在发生时确认为当期收入,高级财务会计,第8章 租赁会计,2019/5/5,8.2 经营租赁,【例8-1】 2000年1月1日，LILY公司向MERK公司租入全新办公用房一套，租期3年。办公用房原账面价值30 000 000，预期使用25年。租赁合同规定租赁开始日LILY公司向MERK公司一次性预支付1 200 000，第一年末支付100 000，第二年末支付150 000，第
5、三年末支付200 000 。租期满后预付租金不退。MERK公司收回办公房使用权。,高级财务会计,第8章 租赁会计,2019/5/5,8.2 经营租赁,【例8-1】1) 承租人的会计处理 2006年1月1日，编制如下会计分录： 借：长期待摊费用 1 200 000贷：银行存款 1 200 0002006年12月31日，编制如下会计分录： 借：管理费用 550 000贷：银行存款 100 000长期待摊费用 450 000,高级财务会计,第8章 租赁会计,2019/5/5,8.2 经营租赁,【例8-1】1) 承租人的会计处理 2007年12月31日，编制如下会计分录： 借：管理费用 550 000
6、 贷：银行存款 150 000 长期待摊费用 400 000 2008年12月31日，编制如下会计分录：借：管理费用 550 000贷：银行存款 200 000长期待摊费用 350 000,高级财务会计,第8章 租赁会计,2019/5/5,8.2 经营租赁,【例8-1】2) 出租人的会计处理 2006年1月1日，编制如下会计分录： 借：银行存款 1 200 000贷：其他应收款或应收账款 1 200 0002006年12月31日，编制如下会计分录： 借：银行存款 100 000其他应收款或应收账款 450 000贷：租赁收入 550 000,高级财务会计,第8章 租赁会计,2019/5/5,8
7、.2 经营租赁,【例8-1】2) 出租人的会计处理 2007年12月31日，编制如下会计分录： 借：银行存款 150 000其他应收款或应收账款 400 000贷：租赁收入 550 0002008年12月31日，编制如下会计分录： 借：银行存款 200 000其他应收款或应收账款 350 000贷：租赁收入 550 000,高级财务会计,第8章 租赁会计,2019/5/5,8.3 融资租赁,融资租赁基本是租赁资本化： 承租人应将租赁资产使用权当作资产入账，同时将所承担的不可撤消的偿付租金的义务列为负债。 出租人由于放弃了资产使用权，换取了定期收租金的权利，应将租赁资产转为债权。 租赁资产的折旧
8、由承租人计提。,高级财务会计,第8章 租赁会计,2019/5/5,8.3 融资租赁,我国企业会计准则第21号租赁第6条规定符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁： （1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 （2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。,高级财务会计,第8章 租赁会计,2019/5/5,8.3 融资租赁,我国企业会计准则第21号租赁第6条规定符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁： （3）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。
9、（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值； （5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。,高级财务会计,第8章 租赁会计,2019/5/5,8.3 融资租赁 1) 承租人对融资租赁的会计处理, 租赁开始日的会计处理 初始直接费用的会计处理 未确认融资费用的分摊 折旧的计提 履约成本 或有租金 租赁期满的会计处理 相关信息的披露,高级财务会计,第8章 租赁会计,2019/5/5,8.3 融资租赁 1) 承租人对融资租赁的会计处理, 租赁开始日的会计处理 在租赁开始日，承租人通常应当按租赁开始日资产原账面价值与最低租赁付款额的现值二者中较
10、低者作为融资租入固定资产的入账价值。 将最低付款额记入长期应付款。 二者差额记入未确认融资费用。,高级财务会计,第8章 租赁会计,2019/5/5,8.3 融资租赁 1) 承租人对融资租赁的会计处理, 租赁开始日的会计处理 【例8-2】2005年12月1日，COKE公司与VICHY公司签订了一份租赁合同。内容如下： 租赁标的物：拖拉机。 租赁期：2000年1月1日至2002年12月31日 租金支付：从租赁开始日每6个月于月末支付150 000元。 该机器的保险、维护费由COKE公司支付，估计100 000元/年,高级财务会计,第8章 租赁会计,2019/5/5,8.3 融资租赁 1) 承租人对
11、融资租赁的会计处理, 租赁开始日的会计处理 【例8-2】 2000年1月1日该机器原账面价700 000元。 租赁合同规定利率7% （6个月）。 该机器估计使用8年，已使用3年，无残值，COKE公司采用SL法提折旧。 期满后，COKE公司有廉价购买权100元，估计该日资产公允价80 000。 2001年和2002年COKE公司将该机器所生产产品的年收入5%支付给VICHY公司会计处理承租人（COKE公司）。,高级财务会计,第8章 租赁会计,2019/5/5,8.3 融资租赁 1) 承租人对融资租赁的会计处理, 租赁开始日的会计处理 【例8-2】 A.认定这项租赁是融资租赁: 由于合同中优惠购买
12、价100元远低于80 000（100/80000 5%），所以我们可以判断在2000年1月1日确认COKE公司会行使廉价购买权，满足融资租赁标准2，又因为该题中最低租赁付款额现值715 116.6150 000 PA(6，7%) + 100 PV(6，7%)大于700 000的90%，满足标准4。,高级财务会计,第8章 租赁会计,2019/5/5,8.3 融资租赁 1) 承租人对融资租赁的会计处理, 租赁开始日的会计处理 【例8-2】 B.计算租赁开始日最低租赁付款额现值，确定租赁资产入账价值。最低租赁付款额现值 150 000 PA（6，7%）+ 100 PV（6，7%） 715 116.6
13、 700 000（元）根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为700 000,高级财务会计,第8章 租赁会计,2019/5/5,8.3 融资租赁 1) 承租人对融资租赁的会计处理, 租赁开始日的会计处理 【例8-2】 C.计算未确认融资费用。未确认融资费用 最低租赁付款额 租赁开 始日租赁资产的入账价值 900 100 700 000 200 100（元）,高级财务会计,第8章 租赁会计,2019/5/5,8.3 融资租赁 1) 承租人对融资租赁的会计处理, 租赁开始日的会计处理 【例8-2】借：固定资产融资租入固定资产 700 000未确定融资费用 200 100贷：长期应付款应付融资租赁款 9
14、00 100,高级财务会计,第8章 租赁会计,2019/5/5,8.3 融资租赁 1) 承租人对融资租赁的会计处理, 租赁开始日的会计处理 初始直接费用的会计处理 初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。承租人发生的初始直接费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。根据我国租赁准则规定，承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值。,高级财务会计,第8章 租赁会计,2019/5/5,8.3 融资租赁 1) 承租人对融资租赁的会计处理, 租赁开始日的会计处理 初始直接费用的会计处理 未确认融资费用的分摊 在分摊未确认的融资费用时，承租人应采用
15、实际利率法加以计算。 承租人对每期支付的租金作如下分录： 借：长期应付款应付融资租赁费贷：银行存款 借：财务费用贷：未确认融资费用,高级财务会计,第8章 租赁会计,2019/5/5,8.3 融资租赁 1) 承租人对融资租赁的会计处理, 租赁开始日的会计处理 初始直接费用的会计处理 未确认融资费用的分摊 【例8-2】2006年6月30日，支付第一笔租金： 借：长期应付款应付融资租赁款 150 000贷：银行存款 150 000 借：财务费用 53 900贷：未确认融资费用 53 900 以后分录基本同上。,高级财务会计,第8章 租赁会计,2019/5/5,8.3 融资租赁 1) 承租人对融资租赁
16、的会计处理, 租赁开始日的会计处理 初始直接费用的会计处理 未确认融资费用的分摊 折旧的计提 承租人应采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策。 确定融资租赁的折旧期间，应视租赁合同的规定而论。,高级财务会计,第8章 租赁会计,2019/5/5,8.3 融资租赁 1) 承租人对融资租赁的会计处理, 租赁开始日的会计处理 初始直接费用的会计处理 未确认融资费用的分摊 折旧的计提 【例8-2】2006年12月31日，计提本年折旧：借：制造费用折旧费 140 000贷：累计折旧 （700 000 5）140 000 2007年-20010年各年分录同上,高级财务会计,第8章 租赁会计,2019/5/5,
17、8.3 融资租赁 1) 承租人对融资租赁的会计处理, 租赁开始日的会计处理 折旧的计提 履约成本履约成本名目较多，承租人在实际中可根据其内容进行处理。例如，对于融资租入固定资产的大修理支出、技术咨询和服务费等应予递延分摊计入各期费用或直接计入当期费用借记“长期待摊费用”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。,高级财务会计,第8章 租赁会计,2019/5/5,8.3 融资租赁 1) 承租人对融资租赁的会计处理, 租赁开始日的会计处理 履约成本 或有租金 由于或用租金的金额不固定，无法采用系统合理的方式对其进行分摊。所以国际上通用做法是，在或有租金发生时，根据权责发生制，确认
18、为当期费用。,高级财务会计,第8章 租赁会计,2019/5/5,8.3 融资租赁 1) 承租人对融资租赁的会计处理, 租赁开始日的会计处理 或有租金 租赁期满的会计处理 返还租赁资产当租赁期满承租人归还租赁资产时，应借记“长期应付款应付融资租赁款”、“累计折旧”，贷记“固定资产融资租入固定资产”。,高级财务会计,第8章 租赁会计,2019/5/5,8.3 融资租赁 1) 承租人对融资租赁的会计处理, 租赁期满的会计处理 返还租赁资产 廉价购买权租赁资产如果承租人行使了廉价购买权，则视同该租赁一直存在。若没有行使，则作为“营业外支出”。 留购租赁资产借：长期应付款应付融资租赁款贷：银行存款借：固
19、定资产贷：固定资产融资租入固定资产,高级财务会计,第8章 租赁会计,2019/5/5,8.3 融资租赁 1) 承租人对融资租赁的会计处理, 租赁开始日的会计处理 租赁期满的会计处理 相关信息的披露 每类租入资产在资产负债表上的原值、折旧和净值。 资产负债表日后连续三年每年将支付的最低租赁付款额以及以后要支付的最低租赁付款总额。 未确认融资费用余额。 分摊未确认融资费用的方法,高级财务会计,第8章 租赁会计,2019/5/5,8.3 融资租赁 2) 出租人对融资租赁的会计处理, 租赁开始日的会计处理 初始直接费用的会计处理 未确认融资费用的分摊 未担保余值发生变动 或有租金 租赁期满的会计处理
20、相关信息的披露,高级财务会计,第8章 租赁会计,2019/5/5,8.3 融资租赁 2) 出租人对融资租赁的会计处理, 租赁开始日的会计处理 在直接融资租赁情况下，出租人相当于按与租赁资产成本或账面价值相等的市场公允价值“销售”该资产。并计入相应的应收款项。在订立合同时出租人没有收益，应收租赁款的现值等于出租人在该租赁资产中的净投资。在租赁开始日，出租人应将租赁日最低收款额作为“应收融资租赁款”，并同时借记“未担保余值”，将上述之和与原账面价值之差记入“未实现融资收益”。,高级财务会计,第8章 租赁会计,2019/5/5,8.3 融资租赁 2) 出租人对融资租赁的会计处理, 租赁开始日的会计处
21、理 【例8-2】 第一步，判断租赁类型。 本例存在优惠购买选择权。由于合同中优惠购买价100元远低于80 000（100/80 000 5%）元，所以可以判断在2000年1月1日确认COKE公司会行使廉价购买权，满足融资租赁标准2，又因为该题中最低租赁付款额现值715 116.6150 000 PA(6，7%) + 100 PV(6，7%)大于700 000的90%，满足标准4。所以，可以认定这项租赁是融资租赁。 第二步，计算租赁内含利率,高级财务会计,第8章 租赁会计,2019/5/5,8.3 融资租赁 2) 出租人对融资租赁的会计处理, 租赁开始日的会计处理 【例8-2】 第一步，判断租赁
22、类型。 第二步，计算租赁内含利率 在多次测试基础上，用插值法得出R = 7.7% 第三步，会计分录 借：长期应收款 900 100贷：融资租赁资产 700 000未实现融资收益 200 100,高级财务会计,第8章 租赁会计,2019/5/5,8.3 融资租赁 2) 出租人对融资租赁的会计处理, 租赁开始日的会计处理 初始直接费用的会计处理（同前承租人的会计处理 ） 未确认融资费用的分摊 未实现融资收益应当在租赁各期分配，确认为当期的融资收入。分配时应采用实际利率法。 会计分录为：借：银行存款贷：应收融资租赁款递延收益未实现融资收益,高级财务会计,第8章 租赁会计,2019/5/5,8.3 融
23、资租赁 2) 出租人对融资租赁的会计处理, 租赁开始日的会计处理 初始直接费用的会计处理 未确认融资费用的分摊 未担保余值发生变动 借：递延收益未实现融资收益贷：未担保余值,高级财务会计,第8章 租赁会计,2019/5/5,8.3 融资租赁 2) 出租人对融资租赁的会计处理, 租赁开始日的会计处理 未担保余值发生变动 或有租金 或有租金应在实际发生时确认为当期收入。【例8-2】 假设2007年、2008年COKE公司分别实现销售收入100 000元和 150 000元，根据租赁合同规定，这两年应支付VICHY公司 5 000 和 7 500元。,高级财务会计,第8章 租赁会计,2019/5/5
24、,8.3 融资租赁 2) 出租人对融资租赁的会计处理, 或有租金 或有租金应在实际发生时确认为当期收入。 【例8-2】 2007年12月31日，编制如下会计分录： 借：银行存款 5 000贷：租赁收入 5 000 2008年12月31日，编制如下会计分录： 借：银行存款 7 500贷：租赁收入 7 500,高级财务会计,第8章 租赁会计,2019/5/5,8.3 融资租赁 2) 出租人对融资租赁的会计处理, 租赁开始日的会计处理 或有租金 租赁期满的会计处理 租赁期满时，承租人交还资产 优惠续租租赁资产 留购租赁资产 相关信息的披露,高级财务会计,第8章 租赁会计,2019/5/5,8.3 融资租赁,1 ) 承租人对融资租赁的会计处理 2 ) 出租人对融资租赁的会计处理 3）杠杆式租赁 4）其他租赁业务 转租赁、售后回租,高级财务会计,第8章 租赁会计,2019/5/5,高级财务会计,第5章 合并会计报表中的特殊问题,内容回顾,本章主要讨论了几种主要租赁业务的会计处理。包括如何划分租赁的类型 ，经营租赁和融资租赁的会计处理等。,
