1、1,郑 州 电 力 高 等 专 科 学 校 课 时 授 课 计 划,教研主任意见（签名） 年 月 日授 课 日 期 2011年4月8日星期五3、4节专 业 班 次 会1001班 课 题 第二章 货币资金之三第五节 外币业务的核算 目的要求 使学生掌握外币业务的概念、特点、类型和管理；学会外币业务的账务处理方法。 重 点 外币业务的概念、类型、汇率和核算规则；外币业务的账务处理方法 难 点 外币报表折算；外币业务的账务处理方法；汇兑损益的概念及其账务处理过程。 教学方法 研究讨论法、现场直观法、思维空间法、制度学习法等 教具及教学手段 图例物示作业辅导答质疑 教学过程（含教学环节、内容、时间分配
2、）（一）教学环节及其时间分配1. 组织教学 2分2. 复习旧课 5分总结强调巩固上次课重难要点，检验学生理解应用掌握程度，指明摆出完成本次课任务方向，3. 引入新课 5分什么是外币业务？外币业务如何核算？外币、记账本位币和编报货币的异同？什么是汇兑损益？4. 进行新课 75分5. 巩固新课 2分6. 布置作业 1分(二) 教学内容,授课序号 6 No 1,2,本次课内容：第五节 外币业务的核算 本次课重点：1、外币业务的概念、类型、特点和管理2、外币业务的汇率、外汇和汇兑损益3、外币业务的核算规则和账务处理方法4、其他货币资金的概念、特点、构成和核算方法 本次课难点：1、其他货币资金的核算方法
3、2、外币业务的核算规则,3,企业会计准则第19号外币折算第一章 总则（第1至3条）第二章 记账本位币的确定（第4至8条）第三章 外币交易的会计处理（第9至11条）第四章 外币财务报表的折算（第12至15条）第五章 披露（第16条）,企业会计准则第19号外币折算应用指南一、即期汇率和即期汇率的近似汇率二、汇总差额的处理三、分账制记账方法四、境外经营处于恶性通货膨胀经济的判断,4,讨论与反思：1、外币就是非人民币，对吗？2、外币和外汇等同吗？3、我国允许个人持有外币吗？4、美元、日元和人民币等多币种同存时，你认为会计记账应该采用何种货币计量单位呢？5、台币、港币和澳门币是外币吗？6、100元人民币
4、能换多少美元呢？,5,2.5 外币业务的核算,即非记账本位币业务,企业会计制度第九章 外币业务第一百一十七条：外币业务，是指以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算等业务。,中华人民共和国会计法第二章 会计核算第十二条 会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。,（一）概念：,一、什么是外币业务？,企业会计准则第19号外币折算第一章 总则第二条 外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外 币是企业记账本位币以外的货币。第四条 记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境 中的货币。,6,
5、2.5 外币业务的核算一、什么是外币业务？（一）概念：,即非记账本位币业务,1、记账本位币：即主币、本币 狭义性：特指人民币元 广义性：泛指国家货币（1）中国货币：即人民币元（2）外国货币：,2、外币：具有通兑性、相对性和外汇性 狭义性：特指外国货币 广义性：泛指非记账本位币（1）外国货币（2）中国货币：即人民币元,可选性： 主体性： 国别性：,7,3、外汇：具有绝对性、外国性和结算性 概念：即外币资金是指以外国货币表示的用于国际收付结算的各种 资金凭证。（）静态性：即外币资产（）动态性：即国外汇兑 构成：（）外国货币：即纸币和铸币（）外币有价证券：即股票、债券、息票和公债（）外币支付凭证：即
6、票据、存款凭证和储蓄凭证（）其他外汇资金：黄金等,外汇，它通常是指以外国货币表示的用于国际支付的手段。,8, 种类：按其结算管理分（）自由外汇与记账外汇（）贸易外汇与非贸易外汇（）即期外汇与远期外汇（）硬外汇与软外汇,4、报告货币：即法定性、国格性和唯一性,9,（二）类型：共5种1、外币交易业务：2、外币借贷业务：即外币借款业务3、外币兑换业务：即外币买卖业务4、外币投资业务：即外币资本业务5、外币折算业务：即外币报告业务 外币账户期末折算业务 外币会计报表折算业务, 外币购销业务 外币结算业务 外币计价业务,10,（三）管理：, 禁止外币流通 实行结汇制 实行售汇制 不准套逃汇 转账收付汇
7、外币会计折算,1、中华人民共和国外汇管理暂行条例 2、违反外汇管理处罚施行细则 3、结汇、售汇及付汇管理暂行规定 4、境内居民投资B股规定,11,（四）核算规则：,1、基本制度： 外币分账制： 是指凡平时不将外币业务折算为记账本位币而仅期末时才将各外币账户本期发生额和余额折算为记账本位币核算报告的外币会计制度。（1）平时直接按原币种记账（2）月终折算为人民币报告（3）增设“外币兑换”科目调整（若涉及两种货币兑换时）,适应金融 企业会计,分币记账制 多种货币制 原币记账制 多种本币制,12, 外币统账制：即单一本币制、统币记账制是指凡随时要将外币业务折算为记账本位币核算报告的外币会计制度。（1）
8、选定记账本位币：1）本国货币制2）外国货币制（2）平时月终一律折算为记账本位币：（3）明细账同时辅列外币金额和汇率：（4）适应于外币业务不多的企业会计：,13, 初始确认折算法：即平时实际汇率折算法（1）即期汇率法：即当日平均汇率法（限汇率不稳时）（2）近似汇率法：即当期平均汇率法（限汇率稳定时） 外币报告折算法：即月终余额调整法（1）即期汇率法：即期末平均汇率法（限货币性项目）（2）历史汇率法：即初始确认汇率法（限非货币性项目）,2、基本方法：要区别平时月终,即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的
9、汇率（即银行买入价或卖出价）折算。即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易 发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以 采用即期汇率的近似汇率进行折算。,14,3、基本程序： 选定初始确认折算汇率：一般按即期汇率法（1）当日成交汇率法：仅限外币买卖（2）当日平均汇率法：不含外币买卖 选定外币报告折算汇率：要区别货币性项目否（1）即期汇率法：即期末平均汇率法（限资产和负债）（2）历史汇率法：除资产和负债外（限外币非货币性项目） 依法转销折算差额：要区别用途（汇兑差额、汇兑损益）（1）公允价值变动法：限外
10、币交易性金融资产折算等（2）财务费用法：限外币兑换业务和期末外币账户余额调整（3）外币报表折算差额法：单列为所有者权益（4）忽略法：即零汇兑损益法（限外币借贷、交易和投资业务）,第十一条 企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理：货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。,15,4、基本指标：即外币会计术语 外汇汇率：即汇率（折算率、汇价、兑换率） 是指以一个国家货币单位标准来表示另一个国家货币单位的买卖交易价格。亦即两种不同国别货币之间的比率。（1）按其标价方法分：即贯例基
11、准1）直接汇率：外币基准法、应付汇率2）间接汇率：本币基准法、应收汇率3）混合汇率：美元汇率法、纽约汇率,倒 数 关 系,16,（2）按其银行买卖分：即交易过程1）买入价：2）卖出价：3）中间价：即平均价现钞买价现汇买价现钞卖价=现汇卖价,现钞价 现汇价,二者差额为： 0.20.4%,17,（3）按其核算依据分：1）政府汇率：即官方汇率2）市场汇率：3）合同汇率：4）账面汇率：5）历史汇率：6）现行汇率：即记账汇率7）折算汇率（4）按其折算时间分：1）期初汇率：即固定汇率2）当时汇率：即变动汇率3）期末汇率：即报告汇率,18,（5）按其记账增减分：1）结存汇率：2）入账汇率：3）出账汇率：,（
12、6）按其制订方法分：1）基准汇率：即主要汇率2）套算汇率：即换算汇率 （7）按其交割期限分：1）即期汇率2）远期汇率,19, 汇兑损益：（1）概念：即汇兑差额（外币折算盈亏）是指企业将外币折算为记账本位币时，由于采 用的汇率时间和标准不同而使同样外币金额产生的实际本币相对于账面本币的增减差额。即折算外币为记账本位币的损失和收益。,1）一项业务观：即外币实现观（始终一体观）A、不单独核算汇兑损益：即期直接调账法B、采取实收实付制原则：即以结算日为依据 2）二项业务观：即外币应计观（始终分算观）A、要单独核算汇兑损益：即期递延确认法a、当期损益法：即损益表反映法b、跨期损益法：即资产负债表递延法B
13、、采取应收应付制原则：即以发生日为依据,20,（2）种类：区别外币业务类型1）已实现汇兑损益：即实有汇兑差额2）未实现汇兑损益：即折算汇兑差额 （3） 计算步骤：1）平时逐笔折算法：采用即期汇率法2）月终余额调整法：采用期末汇率法A、确定调整前账面人民币余额B、计算调整后账面人民币余额= 期末原币额期末市场汇率C、确定汇兑损益净额：单算或总算=B - AD、编制综合调整分录,21,二、账务处理方法（一）账户设置：,第一百一十八条：企业在核算外币业务时，应当设置相应的外币账户。外币账户包括外币现金、外币银行存款、以外币结算的债权（如应收票据、应收账款、预付账款等）和债务（如短期借款、应付票据、应
14、付账款、预收账款、应付工资、长期借款等），应当与非外币的各该相同账户分别设置，并分别核算。,22,二、账务处理方法,（一）账户设置：1、主要账户：无关总账而仅限明细账 登设外币库存现金明细账户 登设外币债权明细账户 登设外币银行存款明细账户 登设外币资本明细账户 登设外币债务明细账户 2、相关账户： 登设“财务费用汇兑损益”账户 登设“公允价值变动损益”账户 其他总账账户,23,“应收账款”明细分类账,年 凭证 摘 借 方 贷 方 余 额 月 日 要,字号 原币 汇率 本币 原币 汇率 本币 原币 汇率 本币,2011,1 1 月初余额 3000 8.2 246005 付 1 付工资 2000
15、 8.4 16800 1000 780011 收 2 收回欠款 10000 8.4 84000 11000 9180018 付 3 付购料款 10000 8.4 84000 1000 780028 收 4 汇兑收益 700 70031 本月合计 10000 8.4 84700 12000 8.4 108000 1000 8.5 8500,明细科目或编号：美国微软公司 币种：美元 第 页,24,“长期借款”明细分类账,年 凭证 摘 借 方 贷 方 余 额 月 日 要,字号 原币 汇率 本币 原币 汇率 本币 原币 汇率 本币,2011,1 1 月初余额 3000 8.2 246005 付 1 付
16、工资 2000 8.4 16800 1000 780011 收 2 收回欠款 10000 8.4 84000 11000 9180018 付 3 付购料款 10000 8.4 84000 1000 780028 收 4 汇兑收益 700 70031 本月合计 10000 8.4 84700 12000 8.4 108000 1000 8.5 8500,明细科目或编号：中国银行郑州分行 币种：英镑 第 页,25,（二）会计分录方法： 1、平时逐笔折算法：仅限外币兑换（据“实收付本币 账收付本币”作账） 若为汇兑损失时：要区别外币明细账户类型借：财务费用 贷：有关账户 若为汇兑收益时：要区别外币明
17、细账户类型借：有关账户 贷：财务费用 ,26,2、月终余额调整法：要区别外币明细账户类型某外币明细账户期末汇兑损益=调整后账面人民币余额 调整前账面人民币余额 单算法：即分算法（1）若为汇兑损失时借：财务费用 贷：有关账户 （2）若为汇兑收益时借：有关账户 贷：财务费用 混算法：即净算法 （1）若为汇兑损失时（2）若为汇兑收益时,27,案例：某企业将50000美元到银行兑换 为人民币，银行当日的美元买入价为1美元= 8.25元人民币,当日市场汇率为1美元=8.35元 人民币。案例：某企业收到外商投资100000美元 ，合同约定汇率为1美元=8.5元人民币,投入当 天的市场汇价为1美元=8.6元人民币,28,案例:某企业的注册货币为美元,记账 本位币为人民币。现某外商投资40万美元， 款项分两次投资，每次20万美元。第一次出 资时市场汇价为1美元=8.5元人民币,第二次 出资时的市场汇价为1美元=8.6元人民币。案例：某企业从银行借入美元10000元 ，当天市场汇率为1美元=8.2元人民币。案例：某企业归还银行借款8000美元， 借款日汇率为1美元=8.0元人民币。归还日市 场汇率为1美元=8.4元人民币,银行卖出价为1 美元=8.5元人民币。,
