1、第四章 生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配 （生产费用的纵向分配）,2019/5/5,2,本章学习内容,学习重点与难点,2019/5/5,3,2019/5/5,4,完工产品的概念,注：教材主要指广义的概念，只有在第六章第3节平行结转分步法才使用狭义的概念。,2019/5/5,5,在产品的概念,2019/5/5,6,某企业分三个步骤采用连续加工的生产方式，第一步骤投入生产100件，完工80件，在产品20件；第二步骤对上一步骤完工的80件继续加工，完工70件，在产品10件；第三步骤继续加工，完工55件，在产品15件。,例 题,2019/5/5,7,例题讲解,从生产步骤角度划分,注：本章的内
2、容就是广义完工产品(即产成品与自制半成品)与狭义在产品之间的成本划分。,2019/5/5,8,从整个企业划分,2019/5/5,9,第一节 在产品数量的核算,各项费用之间关系式：,月初在产品成本,月末在产品成本,一、在产品收发结存的日常核算,1、账“在产品”台账。注：该台账仅反映在产品的数量，而其成本金额则在“基本生产成本”科目的借方余额。,2019/5/5,10,2019/5/5,11,2、“在产品”台账结构。,在产品收发结存账 车间名称：第2车间 产品名称：5208 单位：件,2019/5/5,12,.清查目的:保护在产品安全与完整，账实相符。 .清查方法:实地盘点法，编制“在产品盘存表”
3、。 .清查结果的账务处理。,二、在产品清查的核算,2019/5/5,13,盘盈的账务处理,2019/5/5,14,盘亏或和毁损的账务处理,2019/5/5,15,例 题 某工业企业基本生产车间在产品清查结果如下：甲产品在产品盘盈10件，单位定额成本20元；乙产品在产品盘亏8件，单位定额成本30元，应由过失人赔款20元；丙产品在产品毁损250件，单位定额成本28元，残料入库作价150元，属于自然灾害损失2000元，应由保险公司赔偿3000元，其余损失计入产品成本。都已批准转账。 要求：进行相应的会计核算。,2019/5/5,16,甲产品盘盈的帐务处理,例题讲解,2019/5/5,17,乙产品盘亏
4、的帐务处理,2019/5/5,18,丙产品毁损的账务处理,2019/5/5,19,一、在产品成本与完工产品成本计算的关系,注：必须正确计算月末在产品成本和完工产品成本，因其计算结果直接影响到企业的损益、资产计价。,第二节 完工产品和在产品之间分配费用的方法,月初在产品成本,如何理解？,2019/5/5,20,月初在产品成本 +本月生产费用,分配结果是否正确对资产、损益的影响,本月完工产品成本(100%销售),月末在产品成本,营业成本,“存货”,资产负债表,利润表,要防止任意提高或降低月末在产品成本,人为地调节完工产品成本的错误做法.,。 。,二、生产费用在完工产品和在产品之间分配的思路,注：左
5、边费用总额已知，右边两个未知数，但月末在产品的数量和完工产品的数量是已知的。,本月完工产品成本,+,月末在产品成本,月初在产品成本,本月生产费用,=,+,21,2019/5/5,22,1.先确定月末在产品成本，然后倒挤出完工产品成本,本月完工产品成本,+,月末在产品成本,月初在产品成本,本月生产费用,=,+,本月完工产品成本 = 月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本,根据：,可得出：,2019/5/5,23,先计算出月末在产品成本，再倒挤出完工产品成本的方法主要有：,1、在产品成本不计价法； 2、在产品成本按年初固定数计价法； 3、在产品成本按所耗原材料费用计价法 ； 4、在产品成本按
6、定额成本计价法。,2019/5/5,24,2.同时计算完工产品成本和月末在产品成本,本月完工产品成本,+,月末在产品成本,月初在产品成本,本月生产费用,=,+,注:已知完工产品和月末在产品的数量，故可利用数量因素，将总费用分配给完工产品和月末在产品。,2019/5/5,25,同时计算本月完工产品成本和月末在产品成本 的方法主要有：,1、约当产量比例法； 2、在产品按完工产品成本计价法； 3、定额比例法。,分别介绍各种分配方法：,2019/5/5,26,（一）不计算在产品成本法,月末在产品数量很少，其成本忽略不计，本月所发生的全部生产费用均计入本月完工产品。,适用范围：在产品数量很少的企业，,如
7、食品厂。,2019/5/5,27,见下表：,2019/5/5,28,（二）按年初数固定计算在产品成本法,各月末不具体计算在产品的实际成本，而以年初固定数来反映在产品成本。,2019/5/5,29,期初在产品成本=期末在产品成本=已知固定数,完工产品总成本=本月发生的生产费用,完工产品单位成本=本月发生的生产费用完工产品数量,适用范围：各月月末在产品结存数量较少，或者虽然数量较多，但各月月末在产品数量稳定、起伏不大的产品。,如炼铁厂、化工厂或其它有固定容器装置的在产品，数量都较稳 定可以用这种分配方法。,2019/5/5,30,见下表：,注意：年终根据实际盘点的在产品数量，重新调整计算确定年末在
8、产品成本。,2019/5/5,31,（三）在产品按所耗原材料费用计价法,在产品仅负担原材料费用，直接人工、制造费用等加工费用全部由本月完工产品负担。,适用范围：各月月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，而且原材料费用在成本中所占比重较大的产品,如纺纱厂。,2019/5/5,32,完工产品单位成本=完工产品总成本完工产品数量,完工产品总成本 =完工产品应负担的原材料费用+全部加工费用,月末在产品总成本=应负担的原材料费用,2019/5/5,33,某企业生产某产品，原材料在生产开始时一次投入，月初在产品的数量为300件，其负担的原材料费用（即月初在产品成本）为48000元；本月投产700
9、件，共发生生产费用93800元，其中原材料费用90000元，直接人工等加工费用3800元；本月完工产品760件，月末在产品240件。则：,例 题,原材料费用分配率=（48000+90000）(760+240)=138（元/件）月末在产品应分配的原材料费用=240138=33 120元完工产品成本=760138+3800=108680（元）,2019/5/5,34,（四）约当产量比例法,将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与在产品的约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本的一种方法。,适用范围：适用于月末在产品数量较大、各月末在产品数
10、量变化也较大、产品成本中原材料费用和直接人工费等加工费用比重相差不多的产品。,2019/5/5,35,月末在产品的约当产量=月末在产品数量完工百分比 （注：完工百分比具体指完工率或投料率）,月末完工产品应负担费用=费用分配率完工产品数量,月末在产品应负担费用=费用分配率月末在产品约当产量=费用总额-完工产品费用,某项费用分配率=,2019/5/5,36,1、直接人工、制造费用等加工费用的分配,月末在产品约当产量的计算依据：完工率,计算月末在产品完工率的方法有两种： （1）不分工序完工的差异，平均计算，一律按50%作为各工序在产品的完工率。,（2）各工序分别测定完工率,2019/5/5,37,某
11、工序在产品约当产量=该工序在产品数量该工序完工率,（2）各工序分别测定完工率各工序完工率及约当产量的计算,2019/5/5,38,甲产品单位工时定额为50小时，经过三道工序加工制成。第一道工序工时定额为20小时，第二道工序工时定额为15小时，第三道工序工时定额为15小时。各工序完工率的计算如下：,举例,2019/5/5,39,假定甲产品本月完工200件，第一道工序在产品20件，第二道工序在产品40件，第三道工序在产品60件。约当产量计算表如下：,约当产量计算表（图示） 产品名称：甲产品 200年月 单位：件,2019/5/5,40,假定上例中，甲产品本月发生的加工费用为：直接人工14 404元
12、，制造费用15 235元。完工产品与月末在产品直接人工费用计算分配如下：,直接人工的分配：,完工产品应分配的直接人工=20052=10 400（元）,在产品应分配的直接人工=7752=4 004（元）,2019/5/5,41,假定上例中，甲产品本月发生的加工费用：直接人工为14 404元，制造费用为15 235元。完工产品与月末在产品制造费用计算分配如下：,制造费用的分配：,完工产品应分配的制造费用=20055=11 000（元）,在产品应分配的制造费用=7755=4 235（元）,2019/5/5,42,2、原材料费用的分配,月末在产品约当产量的计算依据：投料率,月末在产品投料率的计算：,注
13、意把握原材料投入生产过程的三种情况。,2019/5/5,43,按投料方式分别加以计算,投料率的具体计算,原材料在生产开始时一次性投料：投料率为100%。,原材料随着生产进度分工序投入，但每个工序开始生产时一次性投料：,原材料随着生产进度陆续投入,其投料程度与工时投入进度不一致：,2019/5/5,44,某企业甲产品经两道工序加工制成。原材料分工序投入（在每道工序开始时一次投入）。该产品的原材料消耗定额为500千克，其中，第一道工序原材料消耗定额为300千克，第二工序的原材料消耗定额为200千克。月末在产品的数量：第一道工序200件，第二道工序100件，本月完工产品为900件。月初在产品和本月发
14、生的原材料费用共计89 600元。,举例,2019/5/5,45,每道工序的投料率、约当产量计算如下：,2019/5/5,46,约当产量计算表 产品名称：甲产品 200年月 单位：件,完工产品应分配的原材料费用=90080=72 000（元）,在产品应分配的原材料费用=22080=17 600（元）,2019/5/5,47,某企业甲产品经两道工序加工制成。原材料分工序陆续投入。该产品的原材料消耗定额为400千克，其中，第一道工序原材料消耗定额为120千克，第二工序的原材料消耗定额为280千克。月末在产品的数量：第一道工序500件，第二道工序300件，本月完工产品为1 200件。月初在产品和本月
15、发生的原材料费用共计132 300元。,举例,2019/5/5,48,每道工序的投料率、约当产量计算如下：,2019/5/5,49,约当产量计算表 产品名称：甲产品 200年月 单位：件,完工产品应分配的原材料费用=120090=108 000（元）,在产品应分配的原材料费用=27090=24 300（元）,2019/5/5,50,某种产品需经三道工序加工而成，原材料消耗定额为150千克，其中，第一道工序原材料消耗定额为60千克，第二道工序原材料消耗定额为60千克，第三道工序原材料消耗定额为30千克。月末在产品的数量为：第一道工序为200件，第二道工序为150件，第三道工序为50件。,练 习,
16、要求：分别按如下投料方式计算各工序的投料率及相应在产品约当产量。1、每道工序开始时一次性投入；2、每道工序之中分次陆续投入。,每个工序开始生产时一次性投料：,计算各工序的投料率、约当产量：,约当产量=20040%=80件,约当产量=15080%=120件,约当产量=50100%=50件,51,生产过程中陆续投入：,计算各工序的投料率、约当产量：,约当产量=20020%=40件,约当产量=15060%=90件,约当产量=5090%=45件,52,2019/5/5,53,（五）在产品按完工产品成本计价法,假设：月末在产品的投料率和完工率都为100%，即视同完工产品。,有关成本项目费用的分配：按完工
17、产品和月末在产品的数量分配。,适用范围：月末在产品已接近完工；或者已加工完毕，但未验收或包装入库。,2019/5/5,54,基本计算,某成本项目,月末完工产品应负担的费用=？,月末在产品应负担的费用=？,2019/5/5,55,概念： 在产品按定额成本计价法是根据各月月末在产品结存数量、投料率和加工程度、单位产品定额成本资料计算出月末在产品的定额成本，并就以该定额成本作为月末在产品的实际成本对月末在产品进行计价的一种方法。,前提：已知单位完工产品定额成本。,（六）在产品按定额成本计价法,2019/5/5,56,运用约当产量比例法原理，计算出月末在产品的约当产量,月末在产品定额成本 =单位完工产
18、品定额成本月末在产品的约当产量,前提: 已知,与约当产量比例法的关系,单位完工产品定额成本,2019/5/5,57,适用条件：适用于定额管理基础较好，各项消耗定额 或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品 数量变动不大的产品。,2019/5/5,58,月末在产品定额成本=月末在产品约当产量单位完工产品定额成本 完工产品成本=全部生产费用月末在产品定额成本 全部生产费用=月初在产品成本+本月生产费用 完工产品单位成本=完工产品成本完工产品数量 成本差异： 计算：成本差异=实际生产费用定额成本 处理：每月实际生产费用脱离定额的差异全部由当月 完工产品负担。,基本计算,2019/5/5,59,举 例
19、,1、单位完工产品定额耗用量和定额成本资料如下：,2019/5/5,60,2、月初在产品：数量100台，直接材料11 102元，直接工资3 200元，制造费用2 720元。3、本月：投产数量300台，材料17 200公斤，材料成本差异度+2%，直接工资7 840元，制造费用6 103元。4、本月完工产品为340台，月末在产品为60台，在产品加工程度为50% ；投料进度为80%。,要求月末在产品按定额成本计价，计算月末在产品成本和完工产品成本。,2019/5/5,61,解 题,首先，计算出月末在产品的约当产量在产品分配直接材料的约当产量=6080%=48件在产品分配直接人工及制造费用的约当产量=
20、6050%=30件 其次，计算在产品的定额成本直接材料= 48件480元/件=230 40元直接人工= 30件16元/件=480元制造费用= 30件14元/件= 420元 最后，计算本月完工产品成本 本月完工产品成本= （11102+3200+2720）+ （206400（1+2%）+7840+6103）-（23040+480+420）=217553元 完工产品单位成本=217553340=639.86元,该方法的评价：,在产品按定额成本计价的不足在于在产品按定额成本计价后，就将本月发生的实际生产耗费脱离定额的差异全部转由当月完工产品承担，在定额管理基础工作不好，各项消耗定额不够正确的情况下，
21、实际耗费与定额之间的差异就较大，从而影响产品成本计算的正确性。,62,如果定额资料比较客观、正确，则单件在产品脱离定额的差异就很小，再由于各月月末在产品结存数量波动不大，比较稳定，则月初在产品脱离定额的差异与月末在产品脱离定额的差异也就不会相差太远，对完工产品成本计算的正确性影响就很小。所以，在符合上述条件情况下，为简化成本计算工作可采用这种方法，,63,2019/5/5,64,概念：产品的生产费用按完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分配计算完工产品和月末在产品成本的方法。注：这种方法须分成本项目进行分配，即原材料费用按照原材料定额消耗量（或费用）比例分配；直接人工费用、制造费
22、用等加工费按定额工时（或费用）的比例分配。,（七）定额比例法,65,适用条件：各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，各月末在产品数量变化较大的产品。因为月初和月末在产品费用之间脱离定额的差异要在完工产品与月末在产品之间按比例分配，从而提高了产品成本计算的正确性。,2019/5/5,66,基本计算： 1.直接材料成本项目。 (1)耗用一种直接材料，按定额耗用量比例分配。 (2)耗用两种及以上，且各种材料单位成本不同，按定额成本（定额费用）比例分配。,=,+,月初在产品 原材料实际费用,本月实际耗用 原材料费用,完工产品原材料 定额消耗量(费用),月末在产品原材料 定额消耗量(费用),原材料费用
23、分配率,2019/5/5,67,完工产品直接 材料实际成本,=,直接材料单位定额 耗用量(成本)分配率,完工产品直接材料 定额耗用量(成本),月末在产品直接 材料实际成本,=,直接材料单位定额 耗用量(成本)分配率,月末在产品直接材料 定额耗用量(成本),2019/5/5,68,.直接人工、制造费用等加工费用成本项目：按定额工时或定额费用比例分配。,直接人工(制造费用) 定额工时分配率,月初在产品直接人工 (制造费用)实际费用,=,+,本月实际耗用直接 人工(制造费用)费用,完工产品定额工时,+,月末在产品定额工时,完工产品直接人工 （制造费用）实际成本,=,直接人工(制造费用) 定额工时分配
24、率,完工产品 定额工时,月末在产品直接人工 （制造费用）实际成本,=,直接人工（制造费用） 定额工时分配率,月末在产品 定额工时,2019/5/5,69,资料某产品月初在产品费用为：原材料1400元，直接人工费用600元，制造费用400元。本月生产费用为：原材料8200元，直接人工费用3000元，制造费用2000元。完工产品4000件，原材料定额费用8000元，定额工时5000小时；月末在产品1000件，原材料定额费用2000元，定额工时1000小时。要求采用定额比例法分配完工产品和月末在产品费用。,举 例,2019/5/5,70,1.直接材料费用的分配。,解 题,=,+,月初在产品 原材料实
25、际费用,本月实际耗用 原材料费用,完工产品原材料 定额消耗量(费用),月末在产品原材料 定额消耗量(费用),原材料费用 分配率,=,1400+8200,8000+2000,0.96,=,完工产品原材料成本=完工产品定额材料分配率=80000.96=7680（元）,在产品原材料成本=在产品定额材料分配率=20000.96=1920（元）,2019/5/5,71,2.直接人工费用的分配,解 题,直接人工费用 定额工时分配率,月初在产品直接 人工实际费用,=,+,本月实际耗用 直接人工费用,完工产品定额工时,+,月末在产品定额工时,=,600+3000,5000+1000,=0.6,完工产品直接人工
26、成本=完工产品定额工时分配率= 50000.6=3000（元）,在产品直接人工成本=完工产品定额工时分配率=10000.6 =600（元）,2019/5/5,72,3.制造费用的分配。,制造费用 定额工时分配率,月初在产品 制造费用实际费用,=,+,本月实际耗用 制造费用,完工产品定额工时,+,月末在产品定额工时,=,400+2000,5000+1000,=0.4,完工产品制造费用成本=完工产品定额工时分配率=50000.4=2000（元）,在产品制造费用成本=在产品定额工时分配率 = 10000.4=400（元）,解 题,73,该方法的评价：,采用定额比例法分配完工产品与月末在产品费用,分配
27、结果比较正确,同时还便于将实际费用与定额费用进行比较,考核和分析定额的执行情况。 在在产品的种类和生产工序繁多时，核算工作量繁重。,2019/5/5,74,在产品按定额成本计价法、定额比例法与约当产量法关系,单位完工产品定额成本,差异仅由完工产品负担,定额比例法,前提,约当产量法,原理,差异由完工产品、在产品共同负担,在产品定额成本法,2019/5/5,75,选择分配费用方法应考虑的因素,因素,1.月末在产品数量的多少,2.各月在产品数量变化的大小,3.各项费用在成本中所占比重的大小,4.定额管理基础的好坏，即定额是否准确、稳定。,（思考1）原材料随加工进度陆续投入，其投料程度与工时投入进度相
28、一致时如何处理。,例：假定A企业生产丁产品，4月份月初结存在产品50件，加工程度为40%；本月投产430件；本月完工产量为400件，月末结存在产品80件，加工程度为50%。丁产品所耗直接材料是在丁产品投产开始时投入全部直接材料的80%，当产品加工达到60%，再投入其余20%的直接材料。丁产品4月初在产品成本为：直接材料757.60元，直接人工142元，制造费用139元；4月份发生的生产费用为：直接材料8522.40元，直接人工2058元，制造费用3381元。 根据资料，采用约当产量法，计算丁产品4月份完工产品和月末在产品成本。,（思考2）如果原材料不是上述三种情况，该如何处理？,76,直接材料
29、成本项目 ：,月末在产品的约当产量为8080%=64件,直接材料分配率=,完工产品原材料=20400=8000元在产品原材料=2064=1280元,77,直接人工成本项目 ：,月末在产品的约当产量为8050%=40件,直接人工分配率=,完工产品直接人工=5400=2000元 在产品直接人工=540=200元,78,制造费用成本项目 ：,月末在产品的约当产量为8050%=40件,制造费用分配率=,完工产品制造费用=8400=3200元 在产品制造费用=840=320元,完工产品总成本=8000+2000+3200=13200元 在产品总成本=1280+200+320=1800元,79,2019/5/5,80,第三节 完工产品成本的结转,自学,Thank You !,
