1、第四章 复式记账原理及其应用,复式记账原理 借贷记账法 借贷记账法的应用,第一节 复式记账原理 记账方法：单式记账和复式记账 复式记账是在每一项经济业务发生后需要记录时，同时在相互联系的两个或两个以上账户，以相等金额进行登记的一种记账方法。 特点： 根据账户记录的结果可以了解每一项经济业务的来龙去脉,通过会计要素的增减变动全面、系统地了解经济活动的过程和结果。 可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。,一、借贷记账法的理论基础会计等式，亦即：“资产负债所有者权益”比如，一个企业刚刚组成，有货币资金10万元，其中6万元有所有者投入，4万元从债权人出借入。就形成了账户上的对应关系
2、和账户记录之间的平衡关系。,100000,40000,60000,二、记账符号和账户结构借debit 贷Credit,在“T”账户中也有其固定的位置。,在账户中的另一主要内容即为与账户的余额有关。,余额,余额,（一）资产类账户 资产类账户的结构是：账户的借方记录资产的增加额，贷方记录资产 的减少额。 公式： 资产类账户借= 借方期 +借方本期 贷方本期 方期末余额 初余额 发生额 发生额,期初余额 （1）增加额 （2）增加额 ,（1）减少额 （2）减少额 ,借方,贷方,本期发生额 期末余额 ,本期发生额 ,（二）负债及所有者权益类账户 负债及所有者权益类账户的结构是：账户的贷方记录负债及所有者
3、权益的增加额；借方记录负债及所有者权益的减少额，期末余额一般应在贷方。 公式： 负债及所有者权益= 贷方期 +贷方本期 借方本期 账户贷方期末余额 初余额 发生额 发生额,（1）减少额 （2）减少额 ,期初余额 （1）增加额 （2）增加额 ,借方,贷方,本期发生额 ,本期发生额 期末余额 ,（三）费用成本与收入类账户 费用成本类账户的结构是：账户的借方记录费用成本的增加额，贷方记录费用成本转入抵消收益类账户(减少)的数额，账户通常有期末余额。,（1）增加额 （2）增加额 ,（1）转出额 ,借方,贷方,本期发生额 ,本期发生额 ,收入类账户的结构是：账户的贷方记录收入的增加额；借方记录收入转出（
4、减少额），账户通常没有期末余额。,（1）转出额 ,（1）增加额 （2）增加额 ,借方,贷方,本期发生额 ,本期发生额 ,总结： “借”字表示资产的增加，费用成本的增加，负债及所有者权益的减少，收入的转出。 “贷”字表示资产的减少，费用成本的转出，负债及所有者权益的增加，收入的增加。 资产类账户的期末余额一般在借方，负债及所有者权益来账户的期末余额一般在贷方。,资产增加，费用成本增加，负债及所有者权益减少，收入转出,资产减少，费用成本转出，负债及所有者权益增加，收入增加,借方,贷方,期末余额：资产余额（或费用成本）,期末余额：负债及所有者权益余额（或收入）,三、记账规则“有借必有贷，借贷必相等”
5、即：1、对任何一个经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。2、对每一项经济业务都应当做借贷增减相反的记录。,又如，企业收到客户寄来的款项10000元，其中3000元用来清偿原来所欠的购货款项，7000元用来再购买物资；就在记入银行存款账户借方的同时，贷记应收账款和营业收入账户。,比如，销售增加银行存款5000元；就记入银行存款账户借方，同时记入收入账户的贷方。,借：银行存款 5000贷：收入 5000,借：银行存款 10000贷：应收账款 3000收入 7000,要明确的几个问题：,账户之间的应借应贷关系，即为账户的对应关系；存在着对应关系的账户，即为对应账户；账
6、户的对应关系和对应账户可以了解经济活动的内容，检查账户记录是否正确,1、对应关系和对应账户。,2、会计分录。,会计分录的构成要素；简单的会计分录与复杂的会计分录。,借：银行存款 5000贷：营业收入 5000,借：银行存款 10000贷：应收账款 3000营业收入 7000,四、试算平衡由于记账规则为“有借必有贷，借贷必相等”，由此也就有了利用会计分录数据记录的发生额的平衡。即：借方科目金额贷方科目金额,总分类账户本期发生额试算平衡表年 月,由于会计恒等式为“资产负债所有者权益”，由此也就有了利用各账户会计余额数据记录的余额的平衡。即：全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计,总分类账户余额试
7、算平衡表年 月,实际工作中经常将两种平衡试算的发生结合在一起使用。总分类帐户本期发生额余额试算平衡表年 月,此处只是简单介绍会计处理的过程，目的是使同学们进一步加深对会计基本原理的理解。实际的核算内容，将在本书财务会计部分进一步阐述。此处的讲解充分运用了“T”形账户，请同学们按照图示对照讲义中的会计分录，及其反映的内容。要注意将会计分录之间的关系，账户的平衡原理，会计业务结束时的平衡试算结合在一起，以相互联系地分析问题。,第二节 借贷记账法的应用,一、购进业务的核算购进业务在企业经营中的地位、作用，以及所使用的账户。,业务说明： 购进材料，支付材料货款和采购费用。 购入材料，应付材料货款。 预
8、付购进材料货款。 购入预付货款的材料。 支付应付货款。 结转材料采购成本。,购进业务的会计处理过程：,(12)借：物资采购 275 000贷：银行存款 165 000应付账款 150 000 (13)借：物资采购 740贷：银行存款 740 (14)借：物资采购 1 040贷：库存现金 1 040借：原材料 280 540贷：物资采购 280 540(15)借：预付帐款 10 000贷：银行存款 10 000 （16）借：物资采购 28 200贷：银行存款 18 000预付账款 10 000库存现金 200借：原材料 28 200贷：物资采购 28 200,(12)275 000,(12) 1
9、65 000,(12) 150 000,(13) 740,(13) 740,(14) 1 040,(14) 1 040,(14) 280 540,(14) 280 540,(16) 28 200,(16) 18 000,(16) 200,(16) 28 200,(16) 28 200,(15) 10 000 （16）10 000,二、生产业务的核算生产业务在企业经营中的地位、作用，以及所使用的账户。,业务说明： 领用原材料。 结算应付工资。 计提折旧。 分期摊销待摊费用或预提费用。 支付其他费用。 支付职工工资。 结转制造费用 结转完工入库产品的制造成本。,(17)借：生产成本 175 000
10、制造费用 6 000管理费用 7 500贷：原材料 188 500(18)借：库存现金 150 000贷：银行存款 150 000(19)借：应付职工薪酬 150 000贷：库存现金 150 000(20)借：管理费用 3 000贷：银行存款 3 000(21)借：待摊费用 1 500贷：银行存款 1 500 (22）借：生产成本 100 800制造费用 9 000管理费用 40 200贷：应付职工薪酬 150 000,(23)借：制造费用 20 000管理费用 10 000贷：累计折旧 30 000(24)借：管理费用 4 300贷：预提费用 4 300(25)借：管理费用 1 400贷：待
11、摊费用 1 400(26)借：生产成本 35 000贷：制造费用 35 000借：库存商品 111 000贷：生产成本 111 000,生产业务的会计处理过程：,三、销售业务的核算 销售业务在企业经营中的地位、作用，以及所使用的账户。,营业收入,库存商品,应交税金,营业费用,营业税金,营业成本,预收账款,银行存款,应收账款,业务说明： 销售商品货款未收回、货款存入银行或销售预收货款的产品。 预收货款存入银行。 以银行存款支付销售费用。 结转销售产品的制造成本。 结算应交纳的税金。,(27)借：银行存款 18 000应收账款 134 000贷：营业收入 152 000(28)借：银行存款 10
12、000贷：预收账款 10 000(29)借：银行存款 104 000预收账款 10 000 贷：营业收入 114 000,(30)借：营业费用 5 000贷：银行存款 5 000(31)借：营业成本 150 000贷：库存商品 150 000(32)借：营业税金 36 100贷：应交税金 36 100,四、利润形成及分配业务的核算,业务说明： 计算应缴纳所得税。 期末结转本期各项收入。 期末结转本期的各项成本费用。 分配应付利润和提取公积。 支付利润。,(36)借：所得税 21 000贷：应交税费 21 000借：本年利润 21 000贷：所得税费用 21 000(37)借：利润分配 16 0
13、00贷：应付利润 16 000(38)借：利润分配 16 000贷：盈余公积 16 000,(33)借：其他应付款 14 000贷：营业外收入 14 000(34)借：营业外支出 1 300贷：库存现金 1 300(35)借：营业收入 361 000营业外收入 1 400贷：本年利润 362 400借：本年利润 261 600贷：营业成本 150 000营业费用 5 000营业税金 36 100管理费用 69 200营业外支出 1 300,五、其他业务的核算,企业资产的来源 所有者对企业的投资，形成企业的永久性资本，所有者按其投资额对企业承担风险。债权人对企业的借款，形成企业的借入资本，债权人
14、对企业不承担风险，只要求企业按期还本付息。,取得投资时，根据投资方式借记有关资产类科目，贷记“实收资本”科目。,取得借款时，借记“银行存款”，贷记“短期借款”科目；还款时，借记“短期借款”，贷记“银行存款”。,第三节 账户按用途和结构分类 账户用途：通过账户记录，能够提供哪些核算指标。 账户结构：账户借方、贷方登记的内容，余额的方向及其表示的内容。,一、盘存账户 盘存账户是用来核算和监督各种财产物资和货币资金的增减变动及其结存情况的账户。,盘存账户,期初余额：期初财产物资或货币资金结存额,发生额：本期财产物资或货币资金增加额,发生额：本期财产物资或货币资金减少额,期末余额：期末财产物资或货币资
15、金结存额,特点：提供实物和货币两种指标,借方,贷方,二、资本账户 资本账户是用来核算和监督取得资本及提取资金的增减变动及其实有情况的账户。,资本账户,期初余额：期初资本和公积金实有额,发生额：本期资本和公积金减少额,发生额：本期资本和公积金增加额,期末余额：期末资本和公积金实有额,特点：只能提供货币指标,借方,贷方,三、结算账户 结算账户是用来核算和监督企业同年其他单位或个人之间的债权、债务结算情况的账户。 债权结算账户 债务结算账户 债权债务结算账户,（一）债权结算账户 债权结算账户是用来核算和监督同各个债务单位或个人之间结算业务账户。,债权结算账户,期初余额：期初尚未收回的应收款项及未结
16、算的预付款项,发生额：本期应收及预付款项增加额,发生额：本期应收及预付款项减少额,期末余额：期末尚未收回的应收款项及未结算的预付款项,借方,贷方,属于债权结算账户的有：“应收账款”、“其他应收款”、“预收账款”等账户,（二）债务结算账户 债务结算账户是用来核算和监督各个债权单位或个人之间结算业务账户。,债务结算账户,期初余额：期初结欠的应付款项及未结算预收款项,发生额：本期应付及预收款项减少额,发生额：本期应付及预收款项增加额,期末余额：期末结欠的应付款项及未结算预收款项,借方,贷方,属于债务结算账户的有“短期借款”、“应付账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利润”、“预收账款”和“
17、其他应收款”等账户,（三）债权债务结算账户 债权债务结算账户是用来核算和监督企业与某一单位或个人之间发生的债权债务往来结算业务账户。,债权债务结算账户,期初余额：期初债务大于债权的差额,发生额：本期债权增加额本期债务减少额,发生额：本期债务增加额本期债权减少额,期末余额：期末债务大于债权的差额,期初余额：期初债权大于债务的差额,期末余额：期末债务大于债权的差额,借方,贷方,特点： 1、集中反映同某一单位或个人所发生的债权债务的往来结算情况。 2、余额可能在借方，也可能在贷方。但不论在借方还是在贷方均为借贷方相抵后的差额。 3、根据明细账计量债权或债务的金额。 4、结算账户只能提供货币指标。,四
18、、期间账户 期间账户是用来归集企业生产经营过程中某个会计期间的收入和费用的账户。 （一）期间收入账户 期间收入账户是用来归集企业生产经营过程中某个会计期间的收入的账户。,期间收入账户,发生额：结转到“本年利润”账户的数额,发生额：归集本期内各项收入的发生数,借方,贷方,属于期间收入帐户的主要有“营业收入”、“营业外收入”等账户。,（二）期间费用账户 期间收入账户是用来归集企业在生产经营过程中各项费用的账户。,期间费用账户,发生额：结转入“本年利润”账户的数额,发生额：归集本期内各项费用的发生数,借方,贷方,属于期间费用账户的有“营业成本”、“营业费用”、“管理费用”、“营业外支出”、“所得税费
19、用”等账户,期间账户期末一般都没有余额；其账户的一方归集本期发生的收入或费用数额，另一方将本期归集的数额全部转出。这类账户具有明显的过渡性质。,五、跨期摊提账户 跨期摊提账户是用来核算和监督应由几个会计期间共同负担的费用，并将这些费用在各个会计期间进行分摊或预提的账户。,跨期摊提账户,（或）期初余额：期初已预提而尚未支付的预提费用数额,发生额：本期费用的支付数额,发生额：本期费用的摊销或预提费用数额,（或）期末余额：已预提而尚未支付的预提费用数额,期初余额：期初已支付而尚未摊销的待摊费用数额,期末余额：已支付而尚未摊销的待摊费用数额,借方,贷方,账户的借方反映支付数，贷方反映计入费用的数额。,
20、六、成本计算账户 成本计算账户是用来核算和监督企业生产经营过程中某一阶段发生的全部费用，并据此计算该阶段各个成本计算对象实际成本的的账户。,成本计算账户,发生额：归集经营过程某个阶段发生的全部费用额,发生额：结转已完成某个经营阶段成本计算对象的实际成本,期初余额：期初尚未完成某个经营阶段的成本计算对象的实际成本,期末余额：尚未完成该阶段成本计算对象的实际成本,借方,贷方,七、计价对比账户 计价对比账户是用来对某项经济业务，按两种不同计价进行核算对比，借以确定其业务成果的账户。（有“本年利润”账户）,计价对比账户,发生额：业务的第一种计价,发生额：业务的第二种计价,期末余额：期末第二种计价大于第
21、一种计价的差额,期末余额：期末第一种计价大于第二种计价的差额,借方,贷方,八、财务成果账户 财务成果账户是用来计算并确定企业在一定时期（月份、季度、年度）内全部经营活动最终成果的账户。（主要是“本年利润”账户）,财务成果账户,发生额：转入的各项费用,发生额：转入的各项收入,期末余额：实现的利润总额,期末余额：发生的亏损总额,借方,贷方,九、调整账户 调整账户是为调整某个账户的余额，以表示被调整账户的实际余额而开设的账户。 抵减账户 附加账户 抵减附加账户,（一）抵减账户 抵减账户是用来抵减被调整账户余额，以求得被调整账户实际余额账户。 调整公式为：,被调整账户余额,-,抵减账户余额,被调整账户
22、实际余额,抵减账户的余额一定要与被调整帐户的余额方向相反。,（二）附加账户 附加账户是用来增加被调整账户余额，以求得被调整账户实际余额账户。 调整公式为：,被调整账户余额,+,附加账户余额,被调整账户实际余额,附加账户的余额一定要与被调整帐户的余额方向一致,（三）抵减附加账户 抵减附加账户是依据调整账户与被调整账户余额方向，用来抵减被调整账户余额，或用来附加被调整账户余额，以求得被调整账户实际余额账户。 当调整账户的余额与被调整账户的余额方向相反时，该类账户起抵减账户的作用，其调整方式与抵减账户相同；当调整账户的余额与被调整账户的余额方向一致时，该账户起附加账户的作用，其调整方式与附加账户相同。,
