1、2019/5/1,1,企业会计准则第7号 非货币性资产交换,2019/5/1,2,7.1 新准则的适用范围及重大突破,新准则的适用范围 企业会计准则第7号非货币资产交换用于规范非货币资产交换的确认、计量和相关信息的披露的一项具体会计准则。非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。 本准则不规范下列事项：企业合并中发生的非货币性资产交换，适用企业会计准则第20号企业合并；以权益工具换取非货币性资产，适用企业会计准则第11号股份支付。,2019/5/1,3,新准则的重大突破 改变了换入资产入账价值的计价基础：新准则对于符合商业实质且公允价值
2、能够可靠计量的非货币性资产交换以换出资产的公允价值作为换入资产的计价基础，不符合条件的，以换出资产的账面价值作为换入资产的计价基础。而旧准则一律以换出资产的账面价值作为换入资产的计价基础。 改变了非货性资产交换损益的确定方式：旧准则对于不涉及补价的非货币资产交换不确认损益；对于涉及补价的非货币资产交换，收到补价的一方应确认损益，且损益仅以收到的补价所含的损益为限。新准则不确认收到补价所含的收益或损失，而是确认换出资产公允价值与其账面价值之间的差额，直接计入当期损益。,2019/5/1,4,7.2 非货币性资产交换的认定,非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资
3、等非货币性资产进行的交换，该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。例如，某企业需要另一个企业拥有的设备，另一个企业需要上述企业生产的产品，双方在货币性资金短缺的情况下，可能会出现非货币性资产交换的交易行为。货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等；非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。,2019/5/1,5,非货币性资产交换一般只涉及少量货币性资产即补价。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。 支付的货币性资产占换入资产公允
4、价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例低于25%的，视为非货币性资产交换，适用本准则；高于25%（含25%），即25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用企业会计准则第14 号收入等相关准则。,2019/5/1,6,7.3 商业实质的判断,企业应当遵循实质重于形式的要求判断非货币性资产交换是否具有商业实质。根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等因素，换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的效用，从而导致换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同，表明
5、该项资产交换具有商业实质。根据准则第四条的规定，符合下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质： 换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。这种情况通常包括下列情形： 未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间明显不同。例如，某企业以一批存货换入一项设备，因存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，设备作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，两者产生现金流量的时间相差较大，上述存货与固定资产产生的未来现金流量显著不同。,2019/5/1,7, 未来现金流量的时间、金
6、额相同，风险不同。风险不同是指企业获得现金流量的不确定性程度的差异。比如，某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同，但取得国库券利息通常风险很小，而房屋租金的取得则取决于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量的风险或不确定性程度存在明显差异，上述国库券与房屋的未来现金流量显著不同。 未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，风险也相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。比如，某企业以其商标权换入另一企业一项专利技术，预计两项无形
7、资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同，但是换入的专利技术是新开发的，预计在使用该专利技术初期产生的未来现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标每年产生的现金流量比较均衡，两者产生的现金流量金额差异明显，上述商标权与专利技术的未来现金流量显著不同。,2019/5/1,8, 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 这种情况是指换入资产对换入企业的特定价值（即预计未来现金流量现值）与换出资产存在明显差异。本准则所指资产的预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根
8、据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。 比如，某企业以一项非专利技术换入另一企业拥有的长期股权投资，该项非专利技术与该项长期股权投资的公允价值相同，两项资产未来现金流量的风险、时间和金额亦相同，但对换入企业而言，换入该项长期股权投资使其对被投资方由重大影响变为控制关系，从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的非专利技术有较大差异；对方换入的非专利技术能够解决生产中的技术难题，从而对其特定价值即预计未来现金流量现值与换出的长期股权投资存在明显差异，因而两项资产的交换具有商业实质。,2019/5/1,9,在确定非货币性资产交换是
9、否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。,2019/5/1,10,7.4 公允价值的可靠计量,换入资产或换出资产的公允价值能够可靠确定的，非货币性资产交换才能以公允价值计量，确认产生的损益。符合下列情形之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。 换入资产或换出资产存在活跃市场。对于存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以资产的市场价格为基础确定其公允价值。,2019/5/1,11, 换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场。对于同类或类似资产存
10、在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以同类或类似资产市场价格为基础确定其公允价值。 换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。,2019/5/1,12,7.5 非货币性资产交换的会计处理,准则第三条 非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益： 该项交换具有商业实质； 换入资产或换出资产的公允
11、价值能够可靠地计量。 非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，支付补价方，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（或换入资产的公允价值）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本；收到补价方，应当以换出资产的公允价值减去补价（或换入资产的公允价值）加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本。,2019/5/1,13,换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理： 换出资产为存货的，应当作为销售处理，按照企业会计准则第14 号收入以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。 换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或
12、营业外支出。 换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。 未同时满足本准则第三条规定条件的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。,2019/5/1,14,准则第九条 非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，应当分别下列情况处理： 非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。 非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可
13、靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。,2019/5/1,15,7.6 非货币性资产交换的税务处理,税法要求，非货币性资产交换的双方均应同时作购进和销售的处理。任何一方均应按照换出资产的公允价值计算不同非货币性资产应该缴纳的各种税款，无公允价值的，由税务机关核定计税销售额或营业额。 增值税 按照增值税法的规定，以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。,2019/5/1,16,根据财政部 国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策的
14、通知（财税200229号）规定，自2002年1月1日起，纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产），无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为经批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4%征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。链接资料销售旧机动车.doc 纳税人销售自己使用过的应税固定资产，如果同时满足以下三个条件，可以暂免征收增值税（国税函发1995288号） ： 属于企业固定资产目录所列货物； 企业按固定资产管理，并确已使用过的货物； 销售价格不超过其原值的货物。不同时满足以上条件的，一律按4%征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。 但对于增值
15、税转型的企业来说，销售自己使用过的应税固定资产，其取得的销售收入应依适用税率征税 。链接资料增值税转型.doc,2019/5/1,17, 消费税 国家税务总局关于印发消费税若干具体问题的规定的通知（国税发1993156号）规定：纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。 营业税 如果纳税人用房屋等不动产和无形资产进行非货币性资产交换，应该缴纳营业税，用不动产和土地使用权交换非货币性资产还应该缴纳土地增值税。 如果纳税人在非货币性资产交换中，用不动产和无形资产换入长期股权投资，属于以不动产和无形资产对外
16、投资入股的行为，应遵循以下规定进行营业税的税务处理：,2019/5/1,18, 按照财政部 国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知（财税2002191号）的规定：以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税；对股权转让不征收营业税（即以长期股权投资换入非货币性资产不缴纳营业税）。 国家税务总局关于以不动产或无形资产投资入股收取固定利润征收营业税问题的批复（国税函1997490号）明确：根据营业税税目注释的有关规定，以不动产或无形资产投资入股，与投资方不共同承担投资风险，收取固定利润的行为，属于将场地、房屋等转让给他人使用的业务，应按“服务业”税
17、目中“租赁业”项目征收营业税；以商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉等投资入股，收取固定利润的，属于转让无形资产使用权的行为，应按“转让无形资产”税目征收营业税。,2019/5/1,19, 所得税 由于纳税人进行非货币性资产交换同时属于销售和购进两项行为，就销售来说，计税收入与计税成本之间的资产转让损益应该缴纳所得税。关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知（国税发2000118号）规定： 企业以经营活动的部分非货币资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务，进行所得税
18、处理，并按规定计算确定资产转让所得或损失。 被投资企业接受的上述非货币性资产，可按经评估确认后的价值确定有关资产的成本。,2019/5/1,20,实施条例第二十五条 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。（企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构，不作为视同销售处理了） 原企业所得税暂行条例实施细则第55条：纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，均应作为收入处理。 国家税务总局关于修订企业
19、所得税纳税申报表的通知（国税发200656号）解释：“自产、委托加工产品视同销售的收入”，填报用于在建工程、管理部门、非生产机构、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面的材料和自产、委托加工产品的价值金额。,2019/5/1,21,实施条例第五十八条 固定资产按照以下方法确定计税基础：（五）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础； 实施条例第六十二条（二）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。 实施条例六十六条（三）通过捐赠、投资、非货币性资产
20、交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。,2019/5/1,22,国家税务总局关于非货币性资产评估增值暂不征收个人所得税的批复（国税函200519号2005-4-13） ：考虑到个人所得税的特点和目前个人所得税征收管理的实际情况，对个人将非货币性资产进行评估后投资于企业，其评估增值取得的所得在投资取得企业股权时，暂不征收个人所得税。在投资收回、转让或清算股权时如有所得，再按规定征收个人所得税，其财产原值为资产评估前的价值。 对个人以非货币性资产投资入股时的评估增值部分，不予征收个人所得税。但在转让该项股权时，其作为转让收入抵扣价值的财产原值，只能以评估
21、前的价值为标准，而不能以评估增值的价值为标准。这意味着，个人所得税合法地递延至转让股权时再予征收。,2019/5/1,23,当非货币性资产交换满足“该项交换具有商业实质、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量”的条件时，由于会计上以换出资产的公允价值作为换入资产入账价值的基础，所以，会计上也确认了会计损益。一般来说，税法以公允价值作为计税收入，但非货币资产的计税成本与会计成本很可能并不一致，尤其当非货币性资产计提了减值准备的情况下，非货币性资产的计税成本与会计成本往往不同，由此导致会计损益与税法上的资产转让损益的差异，此时需要根据实际情况进行相应的纳税调整。 如果非货币性资产交换不满足以公
22、允价值计价的条件，会计上以换出资产的账面价值作为换入资产的计价基础，会计上不确认损益，此时应该按税法上的资产转让损益进行相应的纳税调整。,2019/5/1,24,案例1：振华公司以一项长期股权投资（账面余额250万，计提减值准备30万，公允价值200万），换入广宇公司一辆小轿车（原值80万，累计折旧30万，账面价值50万，公允价值60万）和一批外购商品（账面价值128.21万，公允价值与账面价值相等，即含税公允价值150万），振华公司支付广宇公司补价10万，支付运费5000元。 振华公司支付补价10万元，占换出资产公允价值与支付补价之和210万元的4.76%，小于25%，应该按照非货币性资产交
23、换准则进行业务处理。 假定该项非货币性资产交换具有商业实质，且公允价值是可靠的，则按照换出资产的公允价值作为换入资产的计价基础，而且该项非货币性资产交换同时换入多项资产，应按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。 振华公司换入资产入账价值总额，即换入资产的成本总额为210.5万元；换入小轿车的公允价值占换入资产公允价值总额的比例为60（60150）28.57%，则换入小轿车的入账价值为210.5 28.57% 60.13985万元；,2019/5/1,25,换入库存商品的公允价值占换入资产公允价值总额的比例为150（60150
24、）71.43%，则换入库存商品的价值为210.5 71.43% 150.36015，但这个价值为含税价，还应扣除进项税额128.21 17% 21.79万元之后，将128.57015万元作为库存商品的入账价值。则振华公司：借：固定资产小轿车 60.13985库存商品 128.57015应交税费应交增值税进项税额 21.79长期投资减值准备 300000投资收益 200000贷：长期股权投资 2500000银行存款 105000 说明：由于振华公司计提长期股权投资减值准备时已调增了应纳税所得额，确认了可抵扣暂时性差异，所以长期股权投资的计税成本为250万元，而长期股权投资的账面价值为220万元，
25、公允价值为200万元，非货币资产交换时应转销可抵扣暂时性差异，即作纳税调减30万元的税务处理。,2019/5/1,26,广宇公司的会计处理:借：固定资产清理 50累计折旧 30贷：固定资产 80借：长期股权投资 200银行存款 10贷：主营业务收入 128.21应交增值税销项税额 21.79 固定资产清理 50营业外收入非货币性资产交换损益 10 如果广宇公司小轿车的会计成本与计税成本不同，税法上的资产转让损益就不同于这里的营业外损益，广宇公司可根据实际情况进行相应的纳税调整。,2019/5/1,27,案例2：甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，其适用的增值税税率为17%。甲公司将其生产用设备
26、、库存原材料与乙公司的生产用设备、商标权和库存商品进行交换。 甲公司换出设备的账面原价800万元，已提折旧500万元，公允价值400万元；原材料的账面原价200万元，公允价值和计税价格均为220万元。 乙公司生产用设备的账面原价700万元，已提折旧400万元，公允价值320万元；商标权的账面价值180万元，公允价值220万元；库存商品的账面价值60万元，公允价值和计税价格均为80万元。 假设甲公司和乙公司换出资产均未计提减值准备，甲公司换入乙公司的设备作为固定资产核算，换入乙公司的商标权作为无形资产核算，换入乙公司的库存商品作为库存商品核算。乙公司换入甲公司的设备作为固定资产核算，换入甲公司的
27、原材料作为库存原材料核算。 甲公司换出资产账面价值为500万，公允价值为620万；乙公司换出资产账面价值540万，公允价值620万。,2019/5/1,28,假设这项非货币性资产交换不具有商业实质，虽然换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量，但需按照换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值的基础，由于同时涉及多项资产的交换，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。 甲公司换入资产的入账价值为500（换出资产的账面价值总额）22017%8017%523.8；换入设备应分配的价值300（换入设备的账面价值）540（换
28、入资产账面价值总额）523.8291万，换入商标权应分配的价值180540523.8174.6万，换入库存商品应分配的价值60540523.858.2万。甲公司的会计处理为：借：固定资产清理 300累计折旧 500贷：固定资产 800,2019/5/1,29,借：固定资产 291无形资产 174.6库存商品 58.2应交增值税进项税额 13.6（ 8017%） 贷：固定资产清理 300原材料 200应交增值税销项税额 37.4（22017%） 当以换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值的基础时，企业并未确认会计损益，但按照税法的规定，应对换出资产计算资产转让损益，缴纳所得税。甲公司换出资产的
29、账面价值为500万元，公允价值为620万元，所以，应确认资产转让收益120万元，调整增加应纳税所得额。 会计和税法之间的差异为什么性质的差异？,2019/5/1,30,乙公司换入资产的入账价值为540（换出资产的账面价值总额）2205% 8017% 22017% 527.2万元；换入设备应分配的价值300（换入设备的账面价值）500（换入资产账面价值总额） 527.2 316.32万元，换入库存原材料应分配的价值200500527.2210.88万元。乙公司的会计处理为：借：原材料 210.88应交增值税进项税额 37.4 （22017%） 固定资产 316.32贷：库存商品 60应交增值税销
30、项税额 13.6（ 8017%）固定资产清理 300无形资产 180 应交税费应交营业税 11 乙公司换出资产账面价值为540万，公允价值为620万，税法上的资产转让所得为80万，应调增应纳税所得额。,2019/5/1,31,企业所得税税前扣除办法（国税发200084号）第七条规定：纳税人发生合并、分立和资本结构调整等改组活动，有关资产隐含的增值或损失在税收上已确认实现的，可按经评估确认后的价值确定有关资产的成本。 资本结构调整，是指企业融资结构的改变，包括企业股东持有的股份的金额和比例发生变更、增资扩股等股本结构的变化或负债结构的变化以及债务重组等。 企业进行股份制改造发生的资产评估增值，应
31、相应调整账户，发生的固定资产评估增值可以计提折旧，但在计算应纳税所得时不得扣除。资产范围应包括企业固定资产、流动资产等在内的所有资产。按照评估价调整了有关资产账面价值并据此计提折旧或摊销的，对已调整相关资产帐户的评估增值部分，在计算应纳税所得额时不得扣除。在计算申报年度应纳税所得额时，可按据实逐年调整法或综合调整法进行调整。财税字1997077号 ；财税199850号,2019/5/1,32,实施条例第七十五条 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。,2019/5/1,33,按照财政部印
32、发的企业资产损失财务处理暂行办法 (财企2003 233号)规定，企业由于合并或分立、实施公司制改建、非公司制企业整体出售、根据有关规定清产核资、依法清理整顿或者变更管理关系以及其他依法改变企业组织形式的行为，需要清查全部资产的，清查出来的资产损失可以按照未分配利润、盈余公积、资本公积、实收资本的顺序核销所有者权益。（不是计入营业外支出） 按照企业资产损失财务处理暂行办法的规定，企业特定情形下清查出来的资产损失，经批准可以核销资本公积。根据财政部下发的关于企业住房制度改革中有关财务处理问题的通知(财企2000295号)及其补充通知(财企2000878号)，企业发给无房和住房未达标老职工的住房补
33、贴，列入年初未分配利润后，由此造成年初未分配利润的负数，依次以任意盈余公积、法定公积、资本公积以及以后年度实现的净利润弥补。,2019/5/1,34,企业财务通则第三十三条规定：企业发生的资产损失，应当及时予以核实、查清责任，追偿损失，按照规定程序处理。企业重组中清查出的资产损失，经批准后依次冲减未分配利润、盈余公积、资本公积和实收资本。 国家税务总局关于企业改制中资产评估减值发生的流动资产损失进项税额抵扣问题的批复（国税函20021103号）：中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二十一条规定：“非正常损失是指生产、经营过程中正常损耗外的损失”。对于企业由于资产评估减值而发生流动资产损失，如
34、果流动资产未丢失或损坏，只是由于市场发生变化，价格降低，价值量减少，则不属于中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中规定的非正常损失，不作进项税额转出处理。,2019/5/1,35,财税200053号、财税200024号、财税200022号：为支持中石油、中石化、南海石油的资产重组和企业制度改革的规定： 重组后，新设立的股份公司及存续企业，均应按照国家税收法规的统一规定缴纳企业所得税； 资产评估增值免征企业所得税，集团将评估增值部分再注入到股份公司，作为股份公司的国有股权，股份公司按评估后的价值计提折旧，并在所得税前扣除； 股份公司合并缴纳企业所得税。 财税200681号规定：为支持中国工商银行
35、重组改制和上市工作的顺利进行，根据国务院有关支持企业重组改制的精神，现将有关税收问题通知如下： 一、对中国工商银行改制过程中发生的资产评估增值，经财政主管部门确认并计入国有资本金的，其按规定应缴纳的企业所得税不予征收。 二、中国工商银行股份有限公司可以按照评估后的资产价值计提折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除。,2019/5/1,36,国税函2006248号：为支持中国建设银行股份制改革工作，现对中国建设银行股份制改革过程中资产评估增值涉及的企业所得税问题通知如下： 一、对中国建设银行股份有限公司在股份制改革过程中，发生的直接增加其国有资本金的资产评估增值1422012.84万元，不征收企业所得税。 二、允许中国建设银行股份有限公司按资产评估增值后的资产价值调整相关资产的计税成本，并按调整后的计税成本计算扣除折旧或进行费用摊销。 财税2005188号 ：为支持中国银行股份制改革工作，现对中国银行股份制改革过程中资产评估增值涉及的企业所得税政策问题通知如下： 一、对中国银行在股份制改革过程中发生并经主管部门确认的资产评估净增值，按规定应缴纳的企业所得税不再征收。 二、中国银行股份有限公司按评估增值后的资产价值计提折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除。,
