1、第 十 二 章,结束审计与审计报告,一、期后事项的概念及类型,（1）资产负债表日后调整事项 （2）资产负债表日后非调整事项,第一节 审计期后事项,期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项，以及在审计报告日后发现的事实。,分为：,（一）资产负债表日后调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。,调整事项的会计处理： （1）资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理； （2）对资产负债表日已编制的财务报表作相应的调整。 （3）重编附注,资产负债表日后非调整事项是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。,被审单位不需要调
2、整财务报表，但应在财务报表附注中披露,资产负债表日后至审计报告日这一期间发生的事项称为第一时段期后事项。注册会计师负有主动识别的义务。 1.复核被审计单位管理层建立的用于确保识别期后事项的程序 2.查阅资产负债表日后举行的会议纪要 3.查阅最近的中期财务报表及相关会计记录 4.向被审计单位律师或法律顾问询问有关诉讼和索赔事项 5.向管理层询问是否发生可能影响财务报表的期后事项,二、第一时段,即审计报告日至财务报表报出日前发生的为第二时段期后事项。注册会计无法承担主动识别的审计责任，即注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询(被动识别）。,三、第二时段,四、第三时段,广东盛润集团
3、股份有限公司于年月日以通讯方式召开第七届董事会第二次会议，会议审议通过了以下决议: 一、公司年度财务报告会计差错更正及追溯调整议案,公司根据函件要求，对年财务报告中债务重组收益处理予以纠正、重新审计。在年年报中，不再确认债务重组收益，元，从而导致公司年净利润为，元，使得公司不存在违反会计准则情况。现将公司年度重新审计后财务报表调整的影响及对年第一季度财务报表追溯调整的影响说明如下：,年月日，公司收到了深圳证券 交易所“关于对广东盛润集团股份有限公司的定期报告监管函”，中国证监会会计部认为本公司破产重整清偿不属于资产负债表日后调整事项，不应在年年报中确认债务重组收益（以上事项公司于年月日在证券时
4、报、香港大公报和巨潮资讯网上刊登的“关于重大资产重组事项的进展公告【公告编号】。,【例题多选题】B注册会计师负责对乙公司208年度财务报表进行审计，B注册会计师出具审计报告的日期为209年3月15日，财务报表报出日为209年3月20日。在审计过程中，B注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 1.B注册会计师了解到的下列资产负债表日后事项，属于非调整事项的有（ ）。 A.209年2月1日，乙公司208年末的某项交易性金融资产发生大幅贬值 B.209年2月10日，乙公司发生重大诉讼 C.209年2月15日，乙公司于207年确认的一笔大额销售被退回 D.209年3月16日，乙公司发生企业
5、合并,【例题多选题】如果针对209年3月20日后发现的事实，乙公司管理层修改了208年度财务报表，B注册会计师应当采取的措施有（ ）。 A.实施必要的审计程序 B.复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表审计报告的人士了解这一情况 C.针对修改后的208年度财务报表出具新的审计报告 D.在针对乙公司209年度财务报表的审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者注意修改208年度财务报表的原因,甲注册会计师审计A公司2009年度财务报表，审计报告日为2010年3月15日，财务报表公布日为3月20日。A公司在资产负债表日后有如下事项： (1)A公司应收C公司一笔金额较大的货款，在2009年
6、12月31日，C公司经营状况良好，并无显示财务困难的迹象。但在2010年3月10日，C公司发生火灾，无力偿还A公司的货款。 (2)A公司内部审计人员于3月21日发现2009年度已审计财务报表存在100万元的重大错报，并向公司最高管理层作了汇报。 要求: (1)假定甲注册会计师在2010年3月11日获知C公司发生火灾，并于当日实施了必要审计程序后，应当提请A公司如何处理？ (2)假定甲注册会计师在2010年3月25日获知A公司2009年的财务报表中存在的重大错报，并且被审计单位的管理层已经修改了该财务报表，注册会计师应当采取的措施有哪些？ (3)假定甲注册会计师在2010年3月25日获知A公司已
7、审计财务报表中存在着100万元的重大错报，并且被审计单位的管理层未采取任何行动，注册会计师应当采取的措施有哪些？,管理层声明作用： （1）明确被审计单位管理层对财务报表所负的责任 （2）提供审计证据 管理层声明作为审计证据，不能替代其他审计证据。,管理层声明是指被审计单位管理层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述。,第二节 取得管理层声明,（1）标题 （2）收件人 （3）声明内容关于财务报表、关于信息的完整性、关于确认、计量和列报 （4）签署人 （5）签署日期,基本内容：,第二节 取得管理层声明,形式：,管理层声明可采用书面和口头声明。具体为： （1）管理层声明书 （2）注册会计师提供的列
8、示其对管理层声明的理解并经管理层确认的函证 （3）董事会及类似机构的相关会议纪要，或已签署的财务报表副本,第三节 终结审计工作,一.编制审计差异调整表审计差异是指注册会计师在审计中发现的被审计单位会计处理方法与适用的会计准则，相关的会计制度不一致的地方。,调整分录汇总表,重分类分录汇总表,未调整不符事项汇总表,编制：,账项调整分录汇总表,二.对财务报表总体合理性实施分析程序 三. 对重要性和审计风险进行最终评估,第三节 终结审计工作,四. 形成审计意见并草拟审计报告 五. 对审计工作底稿进行最终复核,第四节 审计报告概述,是指注册会计师根据审计准则的要求，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务
9、报表发表审计意见的书面文件。审计报告是审计工作的最终结果，具有法定证明效力。,一、审计报告的类型,1.标题 2.收件人 3.引言段 4.管理层对财务报表的责任段 5.注册会计师的责任段 6.意见段 7.注册会计师的签名和盖章 8会计师事务所的名称、地址和盖章 9.报告日期,二、审计报告的要素,发表标准审计报告的条件：（1）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量 （2）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制标准审计报告的范例见书,三、标准审计报告,是指不附加说明段、
10、强调事项段或任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。,一、带强调事项段的无保留意见审计报告是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。 强调事项应符合的条件： （1）可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出了充分披露； （2）不影响注册会计师发表的审计意见。,第五节 非标准审计报告,（1）对持续经营能力产生重大疑虑 （2）重大不确定事项 （3）其他审计准则规定增加强调事项段的情形,增加强调事项段的情形：,强调事项段只是增加审计报告的信息含量，提高审计报告的有用性，不影响发表的审计意见。,影响发表非无保留意见的情形：（1）被审计单位财务报表
11、存在错报 管理层在会计政策选用方面的错报、管理层在会计估计方面的错报、管理层在财务报表披露方面的错报 （2）审计范围受到限制 客观环境造成的限制；管理层造成的限制,非无保留意见审计报告,发表保留意见的条件： （1）会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的披露不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但还不至于出具否定意见的审计报告。 （2）因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告（客观性和局部性）,二、保留意见审计报告,格式：在意见段之前增加说明段，以清楚地解释发表保留意见的所有原因，并尽可能地说明保留事项对被审计单
12、位财务状况、经营成果和现金流量的影响程度。,发表否定意见的条件：注册会计师如果认为被审计单位的财务报表不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允地反映被审单位的财务状况、经营成果和现金流量 ，则应出具否定意见的审计报告。格式：在意见段之前增加说明段，清楚地说明发表否定意见的所有原因，并尽可能地说明否定事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响程度。,三、否定意见审计报告,否定态度,如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以致无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应出具无法表示意见的审计报告 。当出具无法表示意见的审计报告时
13、，注册会计师应当解除注册会计师的责任段，以说明导致无法表示意见的原因。,四 、无法表示意见审计报告,注意： 第一，只有当审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法确定财务报表的合法性与公允性时，注册会计师才应当出具无法表示意见的审计报告。 第二，无法表示意见不同于否定意见，无法表示意见通常仅仅适用于注册会计师不能获取充分、适当的审计证据；如果注册会计师发表否定意见，必须获得充分、适当的审计证据。,要求： 假定上述情况对各被审计单位2009年度财务报表的影响都是重要的，且各被审计单位均拒绝接受A注册会计师提出的审计处理建议（如有）。在不考虑其他因素影响
14、的前提下，请分别针对上述3种情况，判断A注册会计师应对2009年度财务报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。（1）甲公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。2009年12月31日，甲公司与K公司签署投资转让协议，拟以350万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续，甲公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计减值准备。（假设不考虑预计未来现金流量）,【例题简答题】A注册会计师作为ABC会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位2009年度财务报表时分别遇到以下情况：,（2）乙公司于2008年5月为L公司1年期银行借款1000万元
15、提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于2009年11月向法院提起诉讼，要求乙公司承担连带清偿责任。2009年12月31日，乙公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，乙公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。,（3）丙公司于2009年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署2009年度已审财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2009年度已审计财务报表和提供的管理层声明书。,【例题综合题】公开发行A股的甲股份有限公司（以下简
16、称甲公司）系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对甲公司208年度财务报表进行审计，确定财务报表层次的重要性水平为200万元。甲公司208年度财务报告于209年4月20日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下： 资料一：甲公司未经审计的208年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下（金额单位：人民币万元）,（1）208年1月起，甲公司开始研发X产品专利技术，且拥有可靠的技术和财务资源等支持。截止208年10月31日，共发生研发支出2 700万元，其中：科技成果应用研究费用900万元，生产前的模型设计和测试费用1 800万元。208年11月1日，该专利技术
17、达到预定用途，甲公司将其确认为无形资产，并做如下会计处理：借记“无形资产”2 700万元，贷记“研发支出资本化支出”2 700万元；该无形资产的估计使用寿命为5年，净残值为零，甲公司按直线法摊销，并做如下会计处理：借记“管理费用”90万元，贷记“累计摊销”90万元。,资料二：在对甲公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到下列事项：,（2）208年9月20日，甲公司从乙公司采购一批汽车零部件，不含税价格为2 000万元，增值税税率为17%。由于甲公司发生财务困难，无法按期支付货款，经与乙公司协商，于208年12月25日实施债务重组：乙公司同意减免甲公司1 000万元债务，余额由甲公司用现金清偿。
18、甲公司于次日付款，并做如下会计处理：借记“应付账款”2 340万元，贷记“银行存款”1 340万元，贷记“营业外收入债务重组收益”1 000万元。甲公司认为持续经营不存在问题，因此没有在财务报表附注中披露该项债务重组。,（3）208年12月，甲公司购入500万元汽车电子仪表。209年1月7日，甲公司遭受水灾，导致该批仪表全部报废。甲公司对208年度财务报表做如下调整：借记“资产减值损失”500万元，贷记“存货存货跌价准备”500万元。 （4）208年12月25日，甲公司总经理办公会议决定将持有的丙公司40%股权以28 000万元的价格转让给控股股东，该项长期股权投资的账面价值为19 000万元
19、、评估价值为28 000万元。208年12月27日，甲公司收到全部股权转让款，并做如下会计处理：借记“银行存款”28 000万元，贷记“长期股权投资”19 000万元，贷记“投资收益”9 000万元。上述股权转让事项已经209年1月10日召开的董事会会议审议通过，并拟在208年度财务报表附注中披露。,（1）如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项（1）至事项（4），分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，直接列示审计调整分录。 （2）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在资料二的4个事项中的1个事项，并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项
20、（1）至事项（4）提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，指出A和B注册会计师应当针对该4个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。,要求：,第二节 考虑持续经营假设,案例：山东正源和信有限责任事务所刘守堂、张中峰对山东金泰集团股份有限公司2006年度财务报表进行审计，了解到其会计报表附注十二本公司关于持续经营的说明如下：截至2006年12月31日，公司营运资金25569.69万元，累计亏损37755.34万元，净资产为20322.62万元；到期债务无力偿还；逾期借款15588.75万元，其中涉诉金额11658.75万元；部分资产被抵押，依法冻结或查封，该等情形给公司的持
21、续经营能力带来了一定的不确定性。对于上述关于持续经营能力的问题，公司拟采取以下措施来增强公司的持续经营能力。 （1）积极与债权人进行沟通，努力寻求债权人的理解和支持，帮助企业度过难关，形成多赢的局面，从而更大程度地保证债权人的利益。 （2）充分利用控股子公司济南恒基制药有限公司通过GMP认证这一平台，不断拓展销售渠道，拓宽销售网络，加大公司药品的生产和销售，不断增强公司自身的造血机能，提高公司盈利水平，增加公司的现金流量。我们相信：通过债权人的支持和公司的不懈努力，公司的持续经营能力将会不断提升。,要求：假定不存在其他情况，也不考虑审计重要性水平，请根据以上情况判断应出具何种类型的审计报告。,
22、持续经营审计,【答案与解析】应出具带强调事项段的无保留意见的审计报告（CPA认为被审单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的；虽然可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，但被审单位已在财务报表中作出充分披露）,第三节 或有事项的审计,或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。,（1）该义务是企业承担的现时义务，而不是潜在义务。 （2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业 （3）该义务的金额能够可靠地计量。,或有事项,或有利得、资产：一般不确认，也不披露。 或有损失、或有负债：满足条件可确认，否则只披露。,或有事
23、项的审计,律师声明书：被审计单位律师对注册会计师就资产负债表日及日后事项等函证问题所作的答复或说明。律师声明书本身不足以对会计师形成审计意见提供基本理由，但可能会影响会计师发表审计意见的类型。注册会计师应根据律师的职业声誉及答复情况决定是否接受律师声明书中的意见。,获取律师声明书,1.X公司办公大楼2009年5月完工投入使用，当年11月份进行了竣工决算并根据决算价值转入固定资产，12月开始计提折旧。A注册会计师应当建议X公司进行以下( )审计调整。 A.借记“管理费用”，贷记“累计折旧” B.借记“固定资产”，贷记“在建工程” C.借记“管理费用”，贷记“在建工程” D.借记“管理费用”，贷记
24、“固定资产”【答案】D 【解析】被审计单位已于当年将在建工程转入固定资产，注册会计师不必列示B中的审计调整分录；存在的问题是少提了611月份共计6个月的折旧，只须建议补提折旧。调整分录为借记“管理费用”，贷记“固定资产”。,强化练习题,一、单项选择题,2.A注册会计师在审计甲公司2009年度财务报表时发现2008年末一批Z产品账面成本高于可变现净值，但没有计提存货跌价准备，2009年2月将该批产品以低于账面成本的价格全部对外销售，已确认销售并结转成本。A注册会计师应当建议该公司进行以下( )审计调整。 A.借记“资产减值损失”，贷记“营业成本” B.借记“未分配利润”，贷记“营业成本” C.借
25、记“资产减值损失”，贷记“存货” D.借记“存货”，贷记“营业成本”【答案】B 【解析】2008年末，被审计单位按规定应做但未做“借：资产减值损失，贷：存货”的处理，该项错报影响其2009年度财务报表期初存货余额和期初未分配利润。注册会计师在2010年初审计2009年度财务报表时，针对错报，应建议被审计单位做“借记未分配利润，贷记存货”的审计调整；同时还要调整2009年度销售该批产品后多结转的营业成本：“借记存货，贷记营业成本”。将这两个调整分录加以合并，应列示的审计调整分录为“借：未分配利润、贷：营业成本”。,3.在审计的完成阶段，审计项目经理应通过编制审计差异调整表来汇总审计差异。以下关于
26、审计差异调整表的说法中，不正确的是( )。 A.账项调整分录汇总表用来汇总因对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的错误 B.重分类调整分录汇总表用来汇总会计核算正确但未能在财务报表中正确列报的错报 C.未更正错报汇总表用来汇总被审计单位因各种原因拒绝调整的核算错误和重分类错误 D.未更正错报汇总表用来汇总那些因注册会计师认为不重要而无须建议调整的错误【答案】D 【解析】凡属于认定的错误，注册会计师都应建议被审计单位调整。,4.在审计差异调整表中，列入未更正错报汇总表中的错误来自( )。 A.注册会计师认为不需要更正错报 B.被审计单位未予调整的错报 C.依据分析程序确定的推断误差 D.因范围
27、受限而无法确认的错报【答案】B 【解析】A：只要是经注册会计师确认的错报，都可以建议被审计单位调整。注册会计师可以认为任何错报都应调整；注册会计师在汇总审计差异前应当通过扩大或追加审计程序确定C中的错报；D中的错报无法汇总。,5.在被审计单位年度财务报表公布日后，如获知审计报告已经存在但尚未发现的期后事项，导致需要修改已审计财务报表，而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当（ ）。 A.向被审计单位的主管部门通报 B.要求被审计单位撤回已公布的年度财务报表 C.防止财务报表使用者信赖该审计报告 D.考虑是否修改审计报告【答案】C 【解析】在被审计单位年度财务报表公布日后，如获知审计报告已经存在但尚
28、未发现的期后事项，导致需要修改已审计财务报表，而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当防止财务报表使用者信赖该审计报告 。,6.资产负债表日至财务 报告批准报出日之间发生的下列事项，属于资产负债表日后调整事项的是（ ）。 A.为子公司的银行借款提供担保 B.对资产负债表日存在的债务签订债务重组协议 C.法院判决赔偿的金额与资产负债表日预计的相关负债的金额不致 D.债务单位遭受自然灾害导致资产负债表日存在的应收款项无法收回【答案】C 【解析】 调整事项和非调整事项的区别在于：调整事项是事项存在于资产负债表日或以前，资产负债表日后提供证据对以前已存在的事项所作的进一步说明；而非调整事项是在资产负债表日
29、尚未存在，但在财务报告批准报出日之前发生或存在。 其他三项都属于日后非调整事项。,7.甲公司2010年1月10日向乙公司销售一批商品并确认收入实现，2010年2月20日，乙公司因产品质量原因将上述商品退货。甲公司2009年财务会计报告批准报出日为2010年3月31日。甲公司对此项退货业务正确的处理方法是（ ）。 A.作为资产负债表日后事项中的调整事项处理 B.作为资产负债表日后事项中的非调整事项处理 C.冲减2010年1月份相关收入、成本和税金等相关项目 D.冲减2010年2月份相关收入、成本和税金等相关项目【答案】D 【解析】此项退货业务不属于资产负债表日后事项中的调 整事项，应冲减退货月份
30、收入、成本和税金等相关项目。,8.关于或有事项，下列说法中正确的是（ ）。 A.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认为预计负债 B.待执行合同变成亏损合同的，应当确认为预计负债 C.企业应当就未来经营亏损确认预计负债 D.企业在一定条件下应当将未来经营亏损确认预计负债【答案】A 【解析】（1）待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认为预计负债。（2）企业不应当就未来经营亏损确认预计负债。,1.下列有关编制试算平衡表的说法中，不正确的有( )。 A.应按公式“未审计前金额借方调整额贷方调整额审定金额”
31、验算应收账款项目的勾稽关系是否正确 B.资产负债表试算平衡表左边“重分类调整”栏的借方合计数与贷方合计数，应分别等于右边“重分类调整”栏的贷方合计数与借方合计数 C.有些项目往往会在审计调整分录中多次出现。注册会计师应设置该项目的“T”字形账户进行汇总，然后将汇总后的借、贷方金额一次性过入试算平衡表的“调整金额”栏内 D.资产负债表试算平衡表左边的“重分类调整”栏的借方合计数与贷方合计数之差应等于右边“重分类调整”栏中的贷方合计数与借方合计数之差【答案】ABC 【解析】A：正确的勾稽关系为：审计前金额借方调整额贷方调整额重分类调整的借方金额重分类调整的贷方金额审定金额。B的正确说法是D； C：
32、调整分录并非一定过入“调整金额栏”。注册会计师应区分“调整分录”和“重分类分录”分别进行汇总，分别过入“调整金额”栏和“重分类调整”栏。,二、多项选择题,2.编制审计报告前，注册会计师需要按规定对已审财务报表实施分析程序。与分析程序在审计其他阶段的应用不同，这一次分析程序的重点应集中在( )方面。 A.调整前重大错报风险较高的方面 B.考虑了所有重分类误差的财务报表部分 C.注册会计师认定的重要审计领域 D.接受了账项调整建议后的财务报表部分【答案】BCD 【解析】完成阶段的分析程序是对调整后的已审财务报表进行的。,3.如果注册会计师基于被审计单位的持续经营能力决定出具无法表示意见的审计报告，
33、应当提请管理层在财务报表中适当披露( )。 A.导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况，以及管理层拟采取的改善措施 B.有关法律、法规或政策的变化可能造成重大不利影响 C.被审计单位持续经营能力存在的重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务 D.投资者未履行协议、合同、章程规定的义务，并有可能造成重大不利影响【答案】AC 【解析】审计准则的规定。,4.如果注册会计师提请被审计单位管理层在财务报表中披露导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况以及管理层拟采取的改善措施，然后依据披露情况决定其发表的审计意见的类型，意味着注册会计师可能发表( )审计报告。
34、A.无法表示意见 B.带有强调事项段的无保留意见 C.保留意见 D.否定意见【答案】BCD 【解析】A：根据持续经营准则的规定，注册会计师发表无法表示意见的依据中并不包括被审计单位的披露是否充分，恰恰相反，注册会计师是在决定了出具无法表示意见的类型之后，进一步要求被审计单位披露；B、C是明显的；D的可能性并不大，只是不能排除。,5.以下关于注册会计师对期后事项责任的表述中，正确的有( )。 A.注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截止审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别 B.在审计报告日后，注册会计师没有责任针对期后事项实施审计程序
35、C.在审计报告日至财务报表公布日之间获知的可能影响财务报表的期后事项，注册会计师应当及时与被审计单位讨论，必要时实施适当的审计程序 D.在财务报表公布后，注册会计师没有义务专门对财务报表进行查询【答案】ACD 【解析】A：注册会计师对审计报告日前发生的期后事项负有主动审计的责任；B：审计报告后，注册会计师有责任对所知悉的、发生于审计报告前的期后事项实施必要的审计；C：注册会计师对审计报告日至财务报表公布日之间发生的期后事项负有被动审计的责任；D：类似于C，注册会计师对财务报表公布日之后发生的期后事项负有被动审计的义务，而“专门对财务报表进行查询”属于全面的、主动的审计行为，确实超出了注册会计师
36、“义务”的范围。,6.在财务报表报出后，如果知悉被审计的上市公司在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论，然后根据具体情况采取相应的措施。下列措施中，适当的有( )。 A.如果管理层对财务报表做了适当修改，并采取适当措施使所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，可以出具标准的无保留意见审计报告 B.应要求被审计单位在公司注册地的新闻媒体上公布相关的事实，以保证财务报表使用者知悉相关情况 C.在新的审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计师出具的原审计报告
37、 D.如果管理层既没有采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，又没有在需要修改的情况下修改财务报表，注册会计师可以考虑在中国证券监督管理委员会指定的媒体上刊登公告，指出审计报告日已存在的、对已公布的财务报表存在重大影响的事项及其影响【答案】BCD 【解析】B、C、D均为审计准则的规定，A与C矛盾。,7.被审计单位管理层声明书正文包括内容有( )。 A.股东大会及董事会的会议的记录已全部提供给注册会计师查阅 B.对注册会计师在审计过程中提出的所有重大调整事项已作调整 C.无违法违纪、舞弊现象 D.期后事项和或有事项均已全部向注册会计师提供【答案】ABCD 【解析】A、C选项属于“关于信息完整性”内容；B选项属于“关于财务报表”的内容；D选项属于“关于确认、计量和列报”的内容。,8.如果被审计单位管理层拒绝就对财务报表有重大影响的某类事项提供必要的书面声明，或拒绝就重要的口头声明予以书面确认，注册会计师应将其视为审计范围受到重要限制并出具( )审计报告。 A.带强调段的无保留意见 B.保留意见 C.否定意见 D.无法表示意见【答案】BD 【解析】在注册会计师确认为审计范围受到重要限制的情况下，所出具的意见类型只能是保留意见或无法表示意见。,
