1、1,第十二章 审计工作底稿,第一节 审计工作底稿概述第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围第三节 审计工作底稿的归档,2,第一节 审计工作底稿概述,一、审计工作底稿的含义审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。二、审计工作底稿的编制目的 1.提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础。 2.提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。三、编制审计工作底稿的总体要求 应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：(1)按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；（2）实施审计程序的结果和
2、获取的审计证据；（3）就重大事项得出的结论。,3,4编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论。下列条件中，有经验的专业人士应当具备的有 ( )。2009 A了解相关法律法规和审计准则的规定 B在会计师事务所长期从事审计工作 C了解与甲公司所处行业相关的会计和审计问题 D了解注册会计师的审计过程 【答案】ACD,4,四、审计工作底稿的性质（一）存在形式：纸质、电子或其他介质形式。（二）审计工作底稿通常包括的内容总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电
3、子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。此外，审计工作底稿通常还包括业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等。（三）审计工作底稿通常不包括的内容,5,第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围,一、确定审计工作底稿的格式、要素和范围时应考虑的因素 1.实施审计程序的性质。 2.已识别的重大错报风险。 3.在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围。 4.已获取审计证据的重要程度。 5.已识别的例外事项的性质和范围。 6.当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础
4、时，记录结论或结论基础的必要性。 7.使用的审计方法和工具。 5在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，A注册会计师应当考虑的主要因素有 ( )。2009 A编制审计工作底稿使用的文字 B审计工作底稿的归档期限C实施审计程序的性质 D已获取审计证据的重要程度 【答案】CD,6,二、审计工作底稿的要素l.审计工作底稿的标题；2.审计过程记录；3.审计结论；4.审计标识及其说明；5.索引号及编号；6.编制者姓名及编制日期；7.复核者姓名及复核日期；8.其他应说明事项。,7,（一）审计工作底稿的标题：被审计单位名称；审计项目名称；审计项目时点或期间。 （二）记录审计过程 1.特定项目或事项的识别特征
5、。识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征。 2在对被审计单位连续编号的订购单进行测试时，注册会计师可以以订购单的编号作为所测试订购的识别特征。（ ）2008 参考答案：对 2.重大事项。 （l）引起特别风险的事项；（2）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；（3）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；（4）导致出具非标准审计报告的事项。 3.针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况。应当记录形成最
6、终结论时如何处理该矛盾或不一致的情况。,8,6在编制重大事项概要时，下列内容中属于重大事项的有( )。 A重大关联方交易 B异常或超出正常经营过程的重大交易 C导致A注册会计师难以实施必要审计程序的情形 D导致A注册会计师出具非标准审计报告的事项 【答案】ABCD【解析】教材P269 （三）审计结论注册会计师恰当地记录审计结论非常重要，注册会计师需要根据所实施的审计程序及获取的审计证据得出结论，并以此作为对财务报表形成审计意见的基础。 （四）审计标识及其说明审计工作底稿中可使用各种审计标识，但应说明其含义，并保持前后一致。 （五）索引号及编号 通常，审计工作底稿需要注明索引号及顺序编号，相关审
7、计工作底稿之间需要保持清晰的勾稽关系。 （六）编制人员和复核人员及日期,9,审计标识及其说明审计工作底稿中可使用各种审计标识（代表审计含义的符合），但应说明其含义，并保持前后一致。 纵加核对 横加核对 与上年结转数核对一致 与原始凭证核对一致 与总分类帐核对一致 与明细分类帐核对一致与试算平衡表核对一致 已发询证函C 已收回询证函 P&L=profit & loss 中文含义是损益表 TB=trial balance 中文含义是试算平衡表,10,索引号及编号 通常，审计工作底稿需要注明索引号（审计工作底稿分类的编号）及顺序编号，相关审计工作底稿之间需要保持清晰的勾稽关系。 在实务中，注册会计师
8、可以按照所记录的审计工作的内容层次进行编号：例如，固定资产汇总表的编号为C1，按类别列示的固定资产明细表的编号为C1-1，房屋建筑物的编号为C1-1-1、机器设备的编号为C1-1-2、运输工具的编号为C1-1-3及其他设备的编号为C1-1-4。各表相互引用时，需要在审计工作底稿中交叉注明索引号。W/P： working paper B/S：Balance Sheet (accounting),11,抽查盘点存货的工作底稿,原材料抽查盘点表,客户：W公司 B/S日：1993.12.31,页次：53 W/P索引：E-2 编制人:Esq日期:1993.12.31 复核人:Zjr日期:1994.1.5
9、,12,以上差异已由客户纠正，纠正差异后使被审计单位存货账户增加500元，抽查盘点存货总价值为50000元，占全部存货的20。经追查至存货汇总表没有发现其他例外。我们认为错误并不重要。 ：已追查至被审计单位存货汇总表E-5,并已纠正所有差异。,13,审计工作底稿,一、在对H公司2005年度会计报表进行审计时，N注册会计师负责审计应收账款。N注册会计师对截止日为2005年12月31日的应收账款实施了函证程序，并于2006年2月15日编制了以下应收账款函证分析工作底稿。 2006考题 要求：假定选择函证的应收账款样本是适当的，应收账款的可容忍错报是30 000元，请简要回答以下问题： （1）N注册
10、会计师编制的工作底稿中存在哪些缺陷? （2）针对工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果，N注册会计师应当实施哪些审计程序?,14,15,答案：（一）根据独立审计具体准则第6号审计工作底稿规定，上述的工作底稿存在以下缺陷：1）只有索引号、没有页次； 2） 缺少编制者姓名及编制日期；3）缺少复核者姓名及复核日期；4）未说明回函不符的原因。,16,（1）在“一、函证”部分，“消极函证金额”对应的百分比计算错误，应为1%；“寄发询证函小计”金额相对应的百分比计算错误，应为14%（2）“选定函证但客户不同意函证的应收账款”没有列示金额和百分比；“选择函证的合计”也没有列示金额和百分比。（3）没有
11、从样本错报结果推断总体错报，因此，形成应收账款得到公允反映的结论是不适当的。（4）没有统计和列示通过积极函证而未回函的16封询证函,17,（二） N注册会计师应当实施的审计程序:1）当被审计单位管理当局要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理。 如果认为管理当局的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息有关的充分、适当的审计证据。 如果认为管理当局的要求不合理，且被其阻止而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告的影响。 2）函证结果表明存在审计差异，注册会计师则应当估计应收账款总额中可能出现
12、的累计差错额是多少，估计未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为了取得应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。 3）对于通过积极函证方式没有收回的16封询证函，应当再次寄发询证函如果仍然得不到询证函，应当实施替代审计程序。（检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证）,18,第三节 审计工作底稿的归档,一、审计工作底稿归档的性质在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作、不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。 如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，主要包括：1.删除或废弃被取代的审计工
13、作底稿；2.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；3.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；4.记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。,19,二、审计档案的结构基于具体实务中对审计档案使用的时间 ：1.永久性档案。永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。例如，被审计单位的组织结构、批准证书、营业执照、章程、重要资产的所有权或使用权的证明文件复印件等。 2.当期档案。当期档案是指那些记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案。例如，总体审计策略和具体审计计划。,20,三、审计工
14、作底稿归档的期限审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。 四、审计工作底稿归档后的变动1.需要变动审计工作底稿的情形。（1）注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分； （2）审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。2.变动审计工作底稿时的记录要求。 （l）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员； （2）修改或增加审计工作底稿的具体理由； （3）修改或增加审计工作底稿
15、对审计结论产生的影响。,21,2007 下列有关审计工作底稿归档期限的表述中，正确的是（ ）。 A如果完成审计业务，归档期限为审计报告日后六十天内 B如果完成审计业务，归档期限为外勤审计工作结束日后六十天内 C如果未能完成审计业务，归档期限为外勤审计工作中止日后三十天内 D如果未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止日后三十天内【参考答案】 A 【参考答案】 完成了审计工作，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。,22,2009 7在归整或保存审计工作底稿时，下列表述中正确的有( )。 A如果未能完成审计
16、业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止日后的60天内 B在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计工作档案是审计工作的组成部分，可能涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论 C在完成最终审计档案的归整工作后，不得修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿 D如果A注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年 【答案】：AD 2008 1在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得修改或增加审计工作底稿。（ ）参考答案：错,23,五、审计工作底稿的保存期限会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。如果注册会计师未能完成审计业务
17、，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年。六、审计工作底稿的复核（一）项目组成员实施的复核：同教材73页 （二）项目质量控制复核：重大判断和结论,24,三级复核制度所谓审计工作底稿三级复核制度，就是会计师事务所制定的以主任会计师、部门经理(或签字注册会计师)和项目经理为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度。1.项目经理(或项目负责人)复核是三级复核制度中的第一级复核，称为详细复核，发现问题，及时指出，并督促审计人员及时修改完善。2.部门经理(或签字注册会计师)是三级复核制度中的第二级复核，称为一般复核。它是在项目经理完成了详细复核之后，再对审计工作底稿中重
18、要会计账项的审计、重要审计程序的执行，以及审计调整事项等进行复核。部门经理复核既是对项目经理复核的一种再监督，也是对重要审计事项的重点把关。3.主任会计师(或首席合伙人)复核是三级复核中的最后一级复核，又称重点复核。它是对审计过程中的重大会计审计问题、重大审计调整事项及重要的审计工作底稿所进行的复核。主任会计师复核既是对前面两级复核的监督，也是对整个审计工作的计划、进度和质量的重点把握。,25,2009 ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲公司208年度财务报表进行审计。209年2月15日，A注册会计师完成审计业务，并于5月15日将审计工作底稿归整为最终审计档案。209年5月20日，A注册
19、会计师意识到甲公司存在舞弊案爆发，A注册会计师擅自销毁了甲公司审计工作底稿。 要求：根据审计工作底稿准则和会计师事务所质量控制准则，回答下列问题： （1）A注册会计师在归整审计档案时是否存在问题，并简要说明理由。 （2）在归整审计档案后，A注册会计师私下修改审计工作底稿是否存在问题，并简要说明理由。 （3）ABC会计事务所在保存审计工作底稿方面是否存在问题，简要说明理由，并简要说明ABC会计师事务所应当对审计工作底稿实施哪些控制程序。,26,【答案】 (1)存在问题。审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天。(2)存在问题。在归整审计档案后，如果有必要修改或增加审计工作底稿，应当记录下列事项：修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；修改或增加审计工作底稿的具体理由；修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。(3)存在问题。会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。控制程序应满足的要求有：安全保管审计工作底稿并对审计工作底稿保密；保证审计工作底稿的完整性；便于对审计工作底稿的使用和检索；按照规定的期限保存审计工作底稿。,27,思考题-作业,1、确定审计工作底稿的格式、要素和范围时应 考虑的因素有哪些？2、审计工作底稿包括哪些要素？3、审计工作底稿归档后需要变动的情形和记录 的要求有哪些？,28,谢谢,
