1、第七章 备用金的管理备用金的管理备用金是企业财会部门为了便于日常零星开支的需要预付给企业内部个单位或者职工个人备用的款项。备用金的管理可采取非定额（一次性）管理和定额管理两种方式。非定额管理是财会部门根据企业内部某部门或个人实际需要，一次付给库存现金，使用后持有关原始凭证报销，报销时财会部门根据其所预付的款项和应报销的金额进行清算，如有余额予以收回，若预借款不足，报销时则补足差额。定额管理则是指财会部门对经常使用备用金的部门核定定额，按定额拨付备用金，受用定额备用金后，在报销时，财会部门按照核准报销的金额付给库存现金，补足备用金定额现金的核算（一）库存现金收入的核算库存现金收入是企业在其生产经
2、营和非生产经营业务中取得的库存现金。库存现金收入核算以库存现金收入原始凭证为依据，包括发票、行政事业型专用收据、内部收据等。(二)库存现金支出的核算库存现金支出是指企业在其生产经营和非生产经营业务中向外支付的库存现金。库存现金支出的核算以库存现金支出原始凭证为依据，分为外来原始凭证和自制原始凭证两部分。常见的库存现金支出原始凭证包括：1、 借据，企业内部所属机构为购零星办公用品或职工因公出差借款时使用。2、 工资结算单，企业向职工支付工资时使用。3、 报销单（支出凭证） ，企业内部有关人员为单位内部购买零星用品，接受外单位或个人劳务、服务而办理各种报销业务，以及单位职工向单位办理托补费、医疗费
3、、统筹医疗费的报销时使用。4、 差旅费报销单企业出差人员办理差旅费报销和出差补贴是使用。5、 领款收据，企业职工向企业领取各种非工资性奖金、津贴、补贴、劳务费和其他各种库存现金款项，其他单位或个人你向本企业领取各种劳务费、服务费时使用。（三）备用金的核算对定额备用金应通过“其他应收款备用金”账户或单独设置“备用金”账户进行核算。【例 1】 企业对总务部门实行定额备用金制度，定额 900 元。总务部门第一次领取时，编制会计分录如下：借：其他应收款备用金总务 900贷：库存现金 900【例 2】 月末，总务部门的备用金保管人员凭有关单据向会计部门报销，报销金额为 650 元，会计部门经审核予以报销
4、，并以库存现金补足定额。借：管理费用贷：库存现金四、银行存款的管理银行存款是企业存入银行和其他金融机构的货币资金，是企业货币资产的重要组成部分。银行存款的管理包括两个方面：一要严格执行国家有关规定;二要建立健全银行存款的内部控制制度。依据以上要求，企业除按规定的库存限额留存少量的库存现金备被日常零星开支外，其余货币资金都应存入银行。企业与其他单位之间发生的往来款项，除允许用库存现金结算的，其余都必须通过银行划转。银行存款收付业务由企业出纳人员专职办理。出纳人员办理银行存款收付业务时，应严格审核有关原始凭证，然后据已编制记账凭证。企业的银行存款收付业务，必须按规定取得各种银行结算凭证和其他有关原
5、始凭证。例如，企业收入款项存入银行的送款回单；通过银行取得销售收入时的银行转账结算凭证及本企业开出的发货票副联， ；提取库存现金的支票存根；通过银行转账支付款项的银行结算凭证及外单位开来的发货票、运费结算案等。由于结算方式不同，填制首付款凭证所依据的银行结算凭证也不同。经会计主管人员或其他指定人员审核签证后的原始凭证，方可据以填制收款货付款凭证，进行银行存款转账结算业务的核算。五、银行结算方式的种类（一） 、银行汇票银行汇票是银行汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的由其在见票时，按照世界结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。它具有使用灵活、票随人到、兑现性强等特点。适用于先收款后
6、发货或钱货两清的商品交易。单位和个人各种款项结算，均可使用银行汇票，银行汇票的汇款期限为自出票日期一个月内。银行汇票的收款人可以将银行汇票背书转让给其他人。（二） 、银行本票银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。它具有信誉度高、支付功能强等特点。银行本票分为定额本票和不定额本票。定额本票的面值有 1000 元、5000 元、10000 元和 50000 元。银行本票的付款期限为自出票日期最长不超过两个月。银行本票可以根据需要在票据交换区域内背书转让。（三） 、商业汇票商业汇票是出票人签发的委定付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据
7、。在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。商业汇票的付款期限由交易双发商定，最长不得超过 6 个月。商业汇票提示付款期限自汇票到期日期 10 日内。商业汇票可以由付款人签发并承兑，也可经由收款人签发交由付款人承兑。商业汇票可背书转让。商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。商业承兑汇票是由银行以外的付款人的承兑。银行承兑汇票由银行承兑，由开立存款账户的存款人签发。（四） 、支票支票是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。支票结算方式是同城结算中应用比较广泛的一种结算方
8、式。单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票。现金支票只能用于支取现金，转账支票只能用于转账，普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账。支票的提示付款期限为自出票日期 10 日，中国人民银行另有规定的除外。（五）信用卡信用卡是指商业银行向个任何单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，具有消费信用的特质载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡。单位卡一律不得用于 10 万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。信用卡在规定的限额和期限内允许善意透支，透支额金卡不得超过 10000 元，普通卡最高不得超过 5000 元，透
9、支期限最长为 60 天。（六）汇兑汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。会对分信汇和电汇两种。汇兑结算方式适用于异地之间的各种款项结算。（七）委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。无论单位还是个人都可收取同城和外地的款项。委托收款结算款项划回的方式分为邮寄和电报两种。（八）托收承付托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。办理托收承付必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。托收承付款项划回方式分为邮寄和电报两种。它的结算每笔的金额起点为 1000 元。采
10、取托收承付结算方式时，购销双方必须签有符合支付结算办法的规定，承付货款分为验单付款和验货付款两种。（九）信用证信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。采用信用证结算方式的，收款单位收到信用证后，即备货装运，签发有关发票账单，连同运输单据和信用证送交银行，根据退还的信用证等有关凭证编制收款凭证；付款单位在接到开证行的通知时，根据付款的有关单据编制付款凭证。第二节 存货的核算，存货的概念与种类半成品，指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为库存商品，仍需进一步加工的中间产品。但不包括从一个生产车间转个另一个生产车间继续加工的自制半成品以及不能单独计算成本的自制半成品。库
11、存商品，指企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交单位，或者可以作为商品对外销售的产品。企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的库存商品。周转材料，是指企业能够多次使用，逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销。企业的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者进行摊销。其中包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶箱瓶坛袋等其主要作用是盛装潢用品或商品。但是，下列包装物在会计上不作为包装物存货进
12、行核算：1、各种包装物的材料，如纸绳铁丝等应作为原材料进行核算。2、企业在生产经营过程中用于储存和保管产品或商品、材料、半成品零部件等。而不随同产品或商品出售、出租或出借的包装物，如企业在经营过程中周转使用的包装容器应按其价值大小和使用年限长短，分别归入固定资产或低值易耗品进行核算；低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理工具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的容器等。其特点是单位价值较低，使用期限相对于固定资产较短，在使用过程中基本保持其原有实物形态不变。需要注意的是，为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然也具有存货的某些特征（如流动性） ，但他们并
13、不符合存货的概念，因此不能作为企业的存货进行核算。企业的特种储备以及按国家指令专项储备的资产也不符合存货的概念，因而也不属于企业的存货。存货数量的盘存方法（一） 实地盘存制实地盘存制也称定期盘存制，指会计期末通过对全部存货进行实地盘点已确定期末存货得结存数量，然后分别乘以各项存货的盘存单价，计算出期末存货的总金额，计入各有关存货账户倒轧本期已耗用或以销售存货的成本。采用这种方法，平时对有关存货账户只记借方，不记贷方，每一期末，通过实地盘点确定存货数量，据以计算期末存货成本，然后计算出当期耗用或销货成本，计入有关存货账户的贷方，这一方法用于工业企业，称为以存计耗或盘存计耗；用于商品流通企业，称为
14、以存计销或盘存计销。以存计耗和以存计销以下列存货的基本等式为依据：期初存货+本期购货=本期耗用或销货+期末存货用历史成本计价，则上述公式可以改写为：本期耗用或销货成本=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本期初存货成本和本期购货成本这两项数字都不难从账上取得，待实地盘存，确定期末存货成本，则本期销货成本即可用上述公式进行计算。（二） 永续盘存制永续盘存制也称账面盘存制，指对存货项目设置经常性的存货记录，即分别按品名规格设置存货明细账，逐笔或逐日的登记收入发出的存货，并随时记列结存数。通过会计账簿资料，就可以完整的反映存货的收入、发出和结存情况。在没有发生丢失或被盗的情况下，存货账户的余额应当
15、与实际库存相符。采用永续盘存制，并不排除对存货的实物盘点，为了核对存货账面记录，加强对存货的管理，每年至少应对存货进行一次全面盘点，具体盘点次数视企业内部控制要求而定。（三）实地盘存制与永续盘存制的比较1、实地盘存制优点：简化存货的日常核算工作。缺点：（1）不能随时反映存货收入、发出和结存的状态，不便于管理人员掌握情况。 （2）容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失。 （3）只能期末盘点时结转成本，不能随时结转成本，实用性较差。2、永续盘存优点：有利于加强对存货的管理。缺点：存货明细记录的工作量较大。三、存货的计价方法企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。对
16、于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。对于不能替代使用的存货，对特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。对于已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相依的存货跌价准备也应当予以结转。（一） 先进先出法先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入的存货成本之间转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。具体方法是：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额，发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结算金额。
17、先进先出法可以随时接站存货发出成本，但较繁琐；如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上升时期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。（二） 移动加权平均法移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法，计算公式如下：存货单位成本=（原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本）/（原有库存存货数量+本次进货数量）本次发出存货的成本=本次发出存货数量*本次发货前存货的单位成本本
18、月月末库存存货成本=月末库存存货数量*本月月末库存单位成本（三） 月末一次加权平均法月末一次加权平均法是指以本月全部进货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。计算公式如下:存货单位成本=【月初库存存货的实际成本+（本月各批进货的实际单位成本*本月各批进货数量） 】/【月初库存存货数量本月各批进货数量之和】本月发出存货的成本=本月发出存货的数量*存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货数量*存货单位成本或本月月末库存存货成本=月初库存存货的实际成本+本月收入库存的实际成本-本月发出存货的实
19、际成本采用加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作，但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制。（四） 个别计价法个别计价法亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，采用这一方法是假设存货具体项目的实际流转于成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。个别计价法的成本计算准确，符合实际情况，但在存货收发频繁的起工况下，其发出成本分
20、辨的工作较大。因此，这种方法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝名画等贵重物品。四、存货的清查为了保护企业存货的安全完整，做到账实相符，企业应对存货进行定期的清查。存货清查通常采用实地盘点法。即通过盘点确定各种存货的实际库存数，并与账面结存数进行核对。企业发生的存货销毁，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。存货的账面价值是存货成本扣减累计跌价准备后的金额。存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益。第三节 固定资产的核算一、固定资产的概念与核算固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：1、 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的
21、2、 使用寿命超过一个会计年度企业的固定资产可以分为七大类：1、 生产经营用固定资产2、 非生产经营用固定资产3、 租出固定资产4、 不需用固定资产5、 未使用固定资产6、 土地，指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权不能作为固定资产管理。7、 融资租入固定资产（以融资租入方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理。二、固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的初始计量指确定固定资产的取得成本。固定资产取得使得成本应根据不同情况分别确定。（一） 外购固定资产企业外
22、购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、运输费装卸费、安装费等。外购固定资产分为购入不需要安装的和需要安装的两类。固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实际上具有融资性质固定资产的成本已购买价款的现值为基础确定，实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利润法进摊行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。1、 购入不需要安装的固定资产，按实际支付的价款，加上包装费运杂费等支出，借记“固定资产”账户，贷记“银行存款”2、 购入需要安装的固定资产账户购入需要安装的固定资产，企业购入的固定资产及发生的安装
23、费均应通过“在建工程”账户核算，待安装完毕交付使用时，再由“在建工程”转入“固定资产”账户。企业购入固定资产时，按实际支付的价款（包括买价，支付的税金，运输费等）记在“在建工程”账户，贷记银行存款。发生的安装费用，记在在建工程账户，贷记银行存款账户。安装完成交付使用，按在建工程的累计成本，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。【例】企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为 60000 元，增值税额为 10200 元，支付的运输费为 2000 元，设备由供货商安排，支付安装费 3500 元，编制会计分录如下：（1） 支付设备价款、税金、运输费合计金额=60000+
24、10200+2000=72200借：在建工程 72200贷：银行存款 72200（2） 支付安装费借：在建工程 3500贷：银行存款 3500（3） 设备安装完毕交付使用确定的固定资产价值为=72200+3500=75700借：固定资产 75700贷：在建工程 75700三、固定资产的后续计量除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：1、 以提足折旧仍继续使用的固定资产2、 按规定单独估价作为固定资产入账的土地。需要注意的是，企业以融资租赁方式租入的固定资产和以经营租赁方式租出的固定资产，应当计提折旧；企业以融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产，不应当计提折旧。在实际工作中，企业一般应按月计提固定资产折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。（二） 固定资产折旧的计算方法1、 年限平均法年限平均法又称直线法，时将固定资产的折旧均衡的分摊到各期的一种方法。使用这种方法计算的每期折旧额均是等额的，计算公式如下：年折旧率=【（1-预计净残值率）/规定的折旧年限】*100%月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产原值*月折旧率2、 工作量法
