1、第二章 行政事业单位内部控制构成要素（四）主要包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。一、不相容职务分离控制不形容职务：是指那些不能由一人兼任，否则既可弄虚作假，又能掩盖其舞弊行为的职务。不相容职务分离：职务由两人以上担任，以利于相互监督。不相容职务一般有：授权审批职务与申请职务，授权审批职务与执行业务职务，执行业务职务与监督审核职务，执行与会计记录业务职务，财产保管与会计记录职务，明细账与总账记录职务，执行业务职务与财产保管职务，财产保管职务与财产核查职务等。对于不同的而业务，不相容职务分离控制的具体内容也有很大的差异。1.
2、 货币资金不相容职务分离控制要点：（1） 管钱的不能管账，管账的不能管钱；（2） 负责应收款项账目的人员不能同时负责现金收入账目的工作，负责应付款项账目的人员不能同时负责现金支出账目的工作；（3） 保管支票簿的人员既不能同时保管印章，已不能同时负责现金支出账目和银行存款账目的调节；（4） 负责银行存款账目调节的人员与负责银行存款账目、现金账目、应收款项账目及应付款项账目登记的人员应当相互分离；（5） 货币资金支出的审批人员与出纳人员、支票保管人员和银行存款账目、现金账目的记录人员应当相互分离。另外，对办理货币资金业务的人员定期进行职务轮换或强制休假。2. 采购与付款业务不相容职务分离控制要点：
3、（1） 请购与相关审批：（2） 市场价格调查与供应商的确定；（3） 订立采购合同与审核不能由同一人执行；（4） 采购、验收与相关会计记录；（5） 付款的申请、审批与执行职务；另外，定期进行职务轮换3. 存货业务不相容职务分离控制要点如下：（1） 存货的请购与审批，审批与执行职务；（2） 存货的采购与验收付款职务相分离。（3） 存货的保管与相关会计记录职务相分离；（4） 存货发出的申请与审批，申请与会计记录职务；（5） 存货处置的申请与审批，申请与会计记录职务相分离。另外，职务轮换。4. 对外投资业务不相容职务主要包括：（1） 对外投资项目的可行性研究与评估职务相分离。（2） 对外投资决策与执行
4、相分离。（3） 对外投资处置的审批与执行相分离。5. 工程项目业务不相容职务分离的要点如下：（1） 提出项目建议书、对项目进行可行性研究、负责项目决策的职务分离；（2） 分别设置专门的职务来编制工程项目概预算和对概预算进行审核（3） 分别设置专门的职务进行工程项目决算和工程项目实施；（4） 负责项目实施的人员不能同时负责价款的审核与支付；（5） 项目实施和项目验收要由不同的人员来执行；（6） 竣工决算与审查6. 固定资产不相容职务分离控制要点：（1） 固定资产投资预案算的编制与审批，审批与执行职务相分离（2） 固定资产采购、验收与款项支付职务相分离。（3） 固定资产投保的申请与审批职务相分离。
5、（4） 固定资产出自的申请与审批，审批与执行职务相分离。（5） 固定资产取得与处置业务的执行与相关会计记录职务相分离。7. 计算机信息系统不相容职务分离控制要点：（1） 系统分析：分析用户的信息需求，并据此制定设计或修改程序的方案；（2） 编程：编写计算机程序来执行系统分析员的设计和修改方案：（3） 计算机操作：负责欲行并监控应用程序；（4） 数据库管理：综合分析、设计系统中的数据需求，维护组织数据资源；（5） 信息系统库管理：在单独的信息系统库中存储暂时不用的程序和文件，并保留所有版本的数据和程序；（6） 数据控制：负责维护计算机路径代码的注册，确保原始数据经过正确授权，监控信息系统工作流程
6、，协调输入和输出，将输入的错误数据反馈到输入部门并跟踪监控其纠正过程，将输出信息分发给经过说全的用户；（7） 终端：终端用户负责记录交易内容，授权处理数据，并利用系统输出结果；（8） 系统开发和变更过程中不相容职务（或指责）一般应包括：开发审批、变成、系统上线、监控。系统访问过程中不相容职务。一般应包括：申请、审批、操作、监控。上述职务中的任意两个都必须分开设置。8、第三章 全面预算控制（一）第一节 行政事业单位全面预算控制概述一、全面预算的概念与业务流程（一） 全面预算的概念1. 预算：是指行政事业单位结合业务目标及资源调配能力，经过综合计算和全面平衡，对各项活动做出的一系列量化的计划安排。
7、2. 全面预算管理（控制）：是指依据国家法律法规对财政预算资金的筹集、分配、使用、监督、控制、评估等一系列活动的总和。广义的预算控制：是指通过对预算的编制、审批、执行、调整、分析、考核等环节实施事前、事中、事后全过程的控制；狭义的预算控制：是指利用预算对经济活动过程进行的控制，也可以称为事中控制。3. 行政事业单位预算一般包括：（1） 收入预算，包括：财政补助收入、上级补助收入、拨入专款、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入等；（2） 支出预算，包括：拨出经费、拨出专款、专款支出、事业支出、经营支出、成本费用、销售税金、对附属单位补助、上缴上级支出、结转自筹基建等。二、行政事业单位全面预
8、算控制存在的问题（一）没有一套完整、有效的组织体系支持全面预算的实施（二）预算编制存在多方面缺陷，使得全面预算发挥不了应有的作用1.预算编制的过程简单2.预算编制方法不科学3.预算编制内容不全面第一，部门预算编制在项目支出的细化程度、基本支出定额制定的科学性等方面做得还很不够，为一些单位挪用资金、铺张浪费留下了隐患。第二，行政事业单位在编制项目预算时，有业务项目名称，但无响应的与武安经济指标列支内容。第三，预算外资金与预算内资金相过节，预算编制不全面。（二） 在预算执行方面，缺乏应有的约束力和严肃性1. 有些行政事业单位在资金使用中，支出控制不严，超支浪费现象严重，超标购买小汽车、公款旅游、公
9、款吃喝、公款进行高档消费、致使单位的会议费、招待费、车辆燃修费居高不下，严重影响了政府部门的公众形象。2. 有些行政事业单位在项目支出资金管理使用中，基本支出和项目支出界定不清，用项目支出来弥补基本支出经费的不足，用于维持日常公用支出，没有做到专款专用。3. 有些行政事业单位在专项资金使用过程中，没有树立讲求经济效益的理财理念，重拨款而轻管理，重预算审核而轻实际效果，对项目资金实际使用绩效缺乏有效地监督和考核。（三） 只注重预算的编制，不注重预算的控制、考核与评价（四） 预算管理缺乏行之有效的监督机制三、行政事业单位全面预算面临的风险（一）不编制预算或预算体系不健全，岗位职责分工不合理，可能导
10、致行政事业单位业务活动学法约束或盲目进行。（二）预算管理未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致损失。（三）预算目标不合理、编制不科学，可能导致行政事业单位资源费或发展目标难以实现。（四）预算缺乏刚性、执行不力、分析不正确、监控和考核不严，可能导致预算管理流于形式。四、行政事业单位全面预算控制的目标（应对措施）（一）职责分工、权限范围和审批程序应当明确规范，机构设置和人员配备应当科学合理。（二）预算编制、执行、调整、分析、考核的控制流程应当清晰严密，对预算编制方法、审批程序、预算执行情况检查、预算调整、预算执行结果的分析考核等应当有明确的规定。五、岗位分工与授权批准的控制（
11、一）不相容职务相互分离1、预算编制（含预算调整）与预算审批职务相分离。2、预算审批与预算执行职务相分离。3、预算执行与预算考核职务相分离。（二）权责分配和职责分工1、预算管理组织设置的控制（1）预算决策机构（预算委员会或预算领导小组）：由单位负责人领导，主管及相关职能部门的负责人为成员，建立集体决策制度。单位负责人对本单位预算内部空子制度的建立健全和有效实施负责。预算决策机构主要负责行政事业单位年度预算方案的制定。单位最高权力机构负责预算方案的审批。（2）预算管理部门：预算委员会、预算领导小组等，具体负责本行政事业单位预算管理，处理行政事业单位日常预算管理工作及与预算相关的日常第三章 全面预算
12、控制（二）第三节 预算执行控制一、建立财务预算执行责任体系（一） 预算指标的分解第四章 人力资源控制（一）第一节 行政事业人力资源控制概述一、行政事业单位人力资源的特点人力资源主要包括如下几个要素：1. 人力资源的本质是人所具有的脑力和体力的总和，可以统称为劳动能力。2. 这一能力要能够对财富的创造起贡献作用，成为社会财富的源泉。3. 这一能力还要能够被组织所利用，人力资源具有潜在的效应和可开发性。人力资源是“活”的资源，主要具有如下几个特点：1. 时效性和连续性：开发和利用均受时间限制；使用后还能继续开发。2. 能动性和智力性。具有自我开发的能力；人力资源的智力具有继承性，能得到积累、延续和
13、增强。3. 再生性和时代性。4. 社会性和两重行。人具有社会性；人力资源本身既是生产者也是消费者。相关概念的辨析：1. 人力资源不同于人口资源和人才资源。人口资源是指一个国家或地区所拥有的人口的总量。人才资源是人力资源的一部分，即优质的人力资源。2. 人力资源不同于人力资本。首先，人力资本是由投资而形成的，强调以某种代价获得的能力或技能的价值；而人力资源强调人力作为生产要素在生产过程中的生产、创造能力，它在生产过程中可以创造产品、创造财富，促进经济发展。其次，人力资本是通过投资形成的存在于人体中的资本形式，它强调投资付出的代价及其收回，人力资源将人作为财富的来源来看待，是从投入产出的角度来研究
14、人对经济发展的作用，关注的重点是产出问题。最后，计量形式不同。资源是存量的概念，而资本则兼有存量和流量的概念。二、人力资源面临的风险（一）人力资源缺乏或过剩、结构不合理、开发机制不健全，可能导致单位发展战略难以实现。（二）人力资源激励约束制度不合理、关键岗位人员管理不完善，可能导致人才流失、工作效率低下或关键技术、商业秘密和国家机密被泄露。（三）人力资源推出机制不当，可能导致法律诉讼或单位声誉受损。三、人力资源控制的目标（一）人力资源要符合单位发展战略的需要。单位在制定人力资源需求计划时，要根据单位对人力资源的实际需求，尽可能做到“人尽其才” 。（二）要通过严格的程序选拔人才。防止“人情招聘”
15、 、 “暗箱操作” 。（三）要建立完善的绩效考评机制。（四）要建立健全员工推出（辞职、接触劳动合同、退休等）机制。四、人力资源控制的关键点（一）要加强人力资源控制，制定和实施可持续发展的人力资源政策。1. 员工的聘用、培训、辞退与辞职。2. 员工的薪酬、考核、晋升和奖惩。3. 关键岗位的强制休假和定期岗位轮换制度。4. 掌握国家秘密和重要商业秘密的员工离岗的限制性规定。5. 员工岗位职责手册，对于工作职责和期望作了适当的沟通和交流。6.人力资源政策与程序清晰，并且定期发布和更新。7. 有关人力资源管理的其他政策。（二）要进行人力资源控制，单位还要加强绩效考评控制。第二节 人力资源的引进和开发一
16、、人力资源的引进原则：德才兼备、以德为先和公开、公平、公正（一） 单位招聘由用人部门提出要求，人力资源管理部门统筹制定招聘计划，安排招聘。组织有外聘专家的总和考评小组对应聘人员进行评价，并按管理权限和有关管理规定报批。（二） 将职业道德修养和专业胜任能力作为选拔和聘用员工的重要标准。（三） 要制定完善的员工管理办法。一方面使新员工和悉其工作职责和管理层对其的期望；另一方面主管人员定期审阅员工的工作履行情况并提出改进建议，同时使员工通过经管层批准的职位说明书、日常工作和与管理层的沟通理解自身职责。（四） 依法签订劳动合同，建立岗位职责制。首先，建立岗位说明制度，明确所有岗位的主要职责、资历、经验
17、要求等，并定期员对工作岗位进行分析，确保各岗位配备胜任的人员，避免因人设岗；其次，要建立岗位责任制。按照责权一致的原则，建立并实行定岗、定人、定责、定奖罚的岗位责任制，确保不相容岗位相互分离、制约和监督。（五） 公务员录用的具体控制1. 公务员考试组织和报考资格。2. 公务员录用程序。二、人力资源的开发1.建立员工培训长效机制，营造尊重知识、尊重人才和关心员工职业发展的文化氛围，加强后备人才队伍建设，促进全体员工的知识、技能持续更新，不断提升员工的服务效能。2.公务员培训的具体控制。第四章 人力资源控制（二）（一）行政事业单位职位和岗位设置1、公务员职务与级别公务员职位分类制度：综合管理类、专
18、业技术类和行政执法类等类别。公务员职务序列：分为领导职务和非领导职务。领导职务层次分为：国家级正职、国家级副职、省部级正职、省部级副职、厅局级正职、厅局级副职、县处级正职、县处级副职、乡科级正职、乡科级副职。非领导职务层次在厅局级以下设置。综合管理类的非领导职务分为：巡视员、副巡视员、调研员、副调研员、主任科员、副主任科员、科员、办事员。其他职位类别公务员的职务序列，根据公务员法由国家另行规定。2、公务员职位聘任实施聘任的对象：专业性较强的职位和辅助性职位，但涉及国家秘密的不实行聘任制。聘任方式：公开招聘或直接选聘。具体要求：在规定的编制限额和工资经费限额内进行。签订书面的聘任合同。实行协议工
19、资制。国家建立人事争议仲裁制度。3、事业单位岗位设置（1）岗位类别三类：管理岗位：指担负领导职责或管理任务的工作岗位。要适应增强单位运转效能、提高工作效率、提升管理水平的需要。专业技术岗位：是指从事专业技术工作的规律和特点，适应发展社会第五章 资产控制（二）第三节 往来资金控制一、往来资金管理存在的问题及应关注的风险（一） 、往来资金管理存在的问题1、单位领导不重视，内部控制制度不健全。2、往来资金核算不规范，往来帐杂乱。3、利用往来账户，违规调节资金。主要表现在：（1）收入挂往来。（2）支出挂往来，调节预算结余。一是为平衡预算超支，经费挂往来。二是位获得更多的财政拨款，年度结余虚列支出挂往来
20、。（3）违规套现资金挂往来。4、借贷、投资形成往来，出现大量坏账。5、往来资金长期挂账。第六章 采购控制第二节 岗位分工与授权批准一、岗位责任制单位应当成立由单位负责人为组长，包括纪检监察在内的相关部门人员组成的政府采购工作小组，负责本单位政府采购的组织和管理工作并制定相应的管理办法。政府采购不相容岗位至少包括：（一） 预算计划与审批；（二） 采购合同的订立与审核；（三） 采购、验收及相关记录；（四） 付款的申请、审批与执行。二、建立授权批准制度三、建立严格的采购审批制度和管理制度采购审批制度：对于政府采购预算内的采购项目，具有采购权的部门应当严格按照预算执行进度办理执行进度办理采购手续。对于
21、追加预算和原有预算调整的采购项目，应当明确审批权限，由审批人根据其职责、权限以及单位实际需要对采购申请进行审批。第三节 预算与计划控制一、全面增强政府采购预算观念二、注重采购项目资金预算三、注重全面预算管理政府采购实行集中采购和分散采购相结合。四、重视采购预算的审核与监控实行政府采购预算管理和执行力度的静动态管理，要坚持用科学和法制式预算机制将领导从“一支笔”的琐碎事务中解放出来的理念，使成本或预算的动因作为确定预算指标水平的重要依据。第四节 政府采购合同控制一、采购合同的签订采购人与中标、成交供应商应当在中标、成交通知书发出之日起三十日内，按照采购文件确定的事项签订政府采购合同。中标、成交通
22、知书对采购人和中标、成交供应商均具有法律效力。自签订之日起七个工作日内，采购人应当将合同副本报同级政府采购监督管理部门和有关部门备案。二、采购合同的履行（一）经采购人同意，中标、成交供应商可以依法采取分包方式履行合同。中标、成交供应商就采购项目和分包项目向采购人负责，分包供应商就分包项目承担责任。（二）政府采购合同履行中，采购人需追加与合同标的相同的货物、工程或者服务的，在不改变合同其他条款的前提下，可以与供应商协商签订补充合同，但所有补充合同的采购金额不得超过原合同采购金额的百分之十。三、采购合同的变更、中止或者终止双方不得擅自变更、中止或者终止合同。政府采购合同继续履行将损害国家利益和社会
23、公共利益的，应当变更、终止或者终止合同。有过错的一方应当承担赔偿责任。第五节 验收与付款控制一、验收控制（一） 验收主体控制采购人或者其委托的采购代理机构已归档组织对供应商履约的验收。大型或者复杂的政府采购项目，应当邀请国家认可的质量检测机构参加验收工作。1、 严格准入制度。2、 集中采购机构经办采购人员及验收人员实行定期轮换制度。3、 加强采购人验收的职业道德、业务技能、法律法规的培训，考核上岗，定期不定期地抽查。同时辅之以严明的纪律和公正的赏罚。4、 采购人也赢建立政府采购验收档案，增加验收工作的系统性管理。（二） 建立验收环节的管理制度，对分散采购的管理应有明确规定，以确保采购过程的公开
24、、公平、公正。1、 建立健全严格的采购合同监督管理制度。2、 建立健全供应商考核登记制度。一是建立供应商资格准入制度。二是建立健全供应商诚信档案。3、 完善未中标供应商监督机制。邀请未中标供应商参与验收，一方面可以验证政府采购的公正严谨；另一方面也是加强政府采购监督的有效手段。（三） 加强合同条款违约责任的追究。一是验收结果不符合合同约定的，应当通知供应商限期达到合同约定的要求；二是验收结果与采购合同约定不完全符合，但又不影响安全、不降低使用要求和功能，而且要改变确有困难的，景协商一致并经有关部门批准后可席上减价接受；三是验收结束后，每名验收人员都要在最后的验收文件上签字，对自己的行为负责任。对于验收人员的渎职失职行为根据其错误严重程度给予相应的处罚。二、付款控制（一）单位应当按照货币资金管理的有关规定办理采购付款业务。（二）单位财会部门在办理付款业务时，应当对采购合同约定的付款条件、采购发票、检验报告、验收证明等相关资料的真实性、完整性和合法性进行严格审核。（三）单位在完成内部必要的审核和批准程序后，向财政国库申请办理国库同意支付手续。第六节 政府采购案例分析（帐篷政府采购案例分析）
