1、第十二章 财务报表列报,第十二章 财务报表列报,学习目标,1、了解财务会计报表及其编制的要求2、掌握资产负债表概念、结构、内容及编制方法 3、掌握利润表的概念、结构、内容及编制方法 4、熟悉会计报表的分析,第一节 财务会计报告概述,一、财务会计报告的意义1.财务会计报告的含义是会计核算的工作结果，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的书面文件。,分为:,(1)纵向：年度、半年度、季度、月度报告(2)横向：对外会计报表包括：资产负债表、利润表、现金流量表所有者权益变动表、会计报表附注,财务会计报告的作用,投资人和债权人企业经营管理国家宏观经济管理,2.财
2、务会计报告的目标 为会计信息使用者提供会计信息,二、财务会计报告的组成内容会计报表主表和附表会计报表附注,所有者权 益变动表,三、会计报表的分类,四、会计报表的编制要求,第三节 资产负债表一、资产负债表及其作用1、资产负债表的含义反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。,2.资产负债表的作用提供企业资产总额及其分布状况。反映企业负债总额及其结构状况。反映企业所有者权益总额及其结构状况。提供财务分析数据资料，借以评价企业的偿债能力。,二、资产负债表的结构和内容,应付职工薪酬,其他应付款,一年内到期的非流动负债,三、资产负债表的编制方法 1.基本编制方法,应付职工薪酬,一年内到期的非流动负债,其
3、他应付款,2.资产负债表中“期末数”的具体填列方法 （1）根据总账账户期末余额直接填列。如“应收票据”、“固定资产原价”等。 （2）根据总账账户及其所属明细账户期末余额分析计算填列。如“长期借款 ”和“一年内到期的长期负债”等。, （3）根据若干总账账户期末余额计算填列。如“货币资金”、“存货”等。, （4）根据有关明细账户的期末余额计算填列。如“应收账款”、“预收账款”、“应付账款”和“预付账款”等。,（5）根据有关账户余额的差额（净额）填列,如“交易性金融资产”、“长期股权投资”、“应收账款”、“存货”、“无形资产”等。,其编制方法归纳如下：,1、根据总账科目余额直接填列；2、根据总账科目
4、余额计算填列；(相加,相减)3、根据明细账余额计算填列；4、根据总账科目和明细账科目分析填列.,第二节 利润表一、利润表及其作用1、利润表的含义反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。,2、利润表的作用反映企业的收入和费用等情况。反映企业的经营成果。 用以分析企业的盈利能力。,二、利润表的结构和内容,单步式,多步式,一、营业收入 减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用、资产减值损失加：公允价值变动净收益投资净收益,多步式利润表主要分为三部分：第一部分反映营业利润的构成：营业利润营业收入-营业成本-营业税金及附加-管理费用-销售费用-财务费用资产减值损失公允价值变动净收益投资净收
5、益第二部分反映利润总额：利润总额营业利润+营业外收入-营业外支出第三部分反映净利润：净利润利润总额-所得税费用,三、利润表的基本编制方法,营业税金及附加,销售费用,一、营业收入 减： 营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用、资产减值损失加：公允价值变动净收益投资净收益,报表各项目的具体填列方法如下：1“营业收入”项目，反映企业经营业务取得的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”、“其他业务收入”科目的发生额相加填列。2“营业成本”项目，反映企业经营业务发生的实际成本。本项目应根据“主营业务成本” 、“其他业务成本”科目的发生额相加填列。 3“营业税金及附加”项目，反映企业经营主营业务应
6、负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。,4“销售费用”项目，反映企业在销售商品和商品流通企业在购入商品等过程中发生的费用。本项目应根据“销售费用”科目的发生额分析填列。5“管理费用”项目，反映企业发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”科目发生额分析填列。6“财务费用”项目，反映企业发生的财务费用。本项目应根据“财务费用”科目发生额分析填列。7“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列。如为投资损失，以“一”号填列。,8“营业外收入”项目和“营业外支
7、出”项目，反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入和支出。分别根据“营业外收入”和“营业外支出”科目的发生额分析填列。9“利润总额”项目，反映企业实现的利润总额。如为净亏损，以“一”号填列。10“所得税费用”项目，反映企业按规定从本期损益中扣除的所得税。本项目应根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。11“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为净亏损，以“”号填列。,其编制方法归纳如下：,1、根据总账科目发生额合计数直接填列；2、根据计算结果填列.,四、利润分配表（一）利润分配表的含义与作用1.利润分配表的含义利润表的附表，按年编制。反映企业在一定期间内对实现利润分配或对亏损弥补情况的
8、会计报表。2.利润分配表的作用了解企业对实现利润分配或对亏损弥补情况了解企业利润分配的构成情况了解企业年末未分配利润情况,（二）利润分配表的结构和内容,任意盈余公积,法定盈余公积,（三）利润分配表的编制方法,法定盈余公积,任意盈余公积,第四节 现金流量表,一、现金流量表的涵义现金流量表：是反映一定会计期内有关现金和现金等价物流入和流出的报表，是以现金及现金等价物为编制基础的财务状况变动表。 特点：动态报表、年报、财务状况变动表 编制基础：现金：库存现金、银行存款、其他货币资金、现金等价物,二、现金流量表作用：企业未来会计期间产生净现金流量的能力 企业偿还债务及支付企业所有者的投资报酬的能力 企
9、业的利润与经营活动所产生的净现金流量发生差异的原因。 会计年度内影响或不影响现金的投资活动和筹资活动。,三、现金流量的分类经营活动现金流量投资活动现金流量筹资活动现金流量,三、现金流量表的结构,正表部分经营活动现金流量投资活动现金流量：筹资活动现金流量：汇率变动对现金的影响现金及现金等价物净增加额补充资料部分将净利润调节为经营活动现金流量不涉及现金收支的投资及筹资现金及现金等价物净增加额,四、现金流量表的编制方法直接法间接法,第五节 所有者权益变动表,一、所有者权益变动表的含义及作用 含义：反映企业在一定期间内构成所有者权 益的各组成部分 的增减变动情况的报表。 作用： 因资本业务而导致所有者
10、权益变动的项目 所有者权益项目内部的变动 综合收益导致的所有者权益的变动 二、所有者权益变动表的内容、结构、编制,第六节 附注,一、 附注的性质和作用 二、附注的内容 企业基本情况 财务报表编制基础 遵循企业会计准则的声明 重要会计政策和会计估计 会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 重要报表项目的说明 或有和承诺事项的说明 资产负债表日后事项的说明 关联方关系及其交易的说明 其他,第七节 会计报表的报送、汇总和审批一、会计报表的报送各单位的会计报表在编制完成以后必须由单位领导人“总会计师、会计机构负责人、会计主管人员分别审核，签名并盖章，以保证上报会计报表的质量。单位领导人对会计报表的合
11、法性、真实性负法律责任。经过审核无误的会计报表，应当依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖单位公章。封面上应当注明：单位名称、企业统一代码、组织形式、地址、会计报表所属年度或者月份、报出日期等，并由总会计师、会计机构负责人、会计主管人员签名并盖章。,会计报表的报送时限会计报表时间性很强。为了充分发挥会计报表的作用，必须规定统一的报送期限。报表报送期限的规定，应当考虑需要会计报表的各部门和单位能够及时地收到报表，以便于他们对企业的 经营活动和财务工作进行领导和监督，并便于上级报表汇总单位及时汇总报表。同时，也应考虑到各级编报单位的会计机构的组织形式，编制工作量的大小，以及其他一些客观条件的可能性
12、，如编制单位所在地交通、通讯条件等情况，使需要与可能相结合，使会计报表所反映的财务信息和资料及早地传递到信息的各类使用者手中。,会计报表的报送单位会计报表应报送哪些单位，这取决于企业管理体制和国家经济管理和监督工作的需要。一般说来，基层单位会计报表主要报送上级管理部门，同时应报送开户银行、财政、税务、审计、统计等部门，股票发行上市的股份有限公司的会计报表还应报送证券交易机构和证券监督机构，以便这些部门和机构能够及时地利用各单位会计报表的信息资料，发挥这些部门的职能作用。,二、会计报表的汇总为了满足国民经济宏观管理和调控的需要，及时掌握和控制整个社会经济的运转情况和计划完成情况，以加强经济管理，
13、各单位编制的会计报表必须按照隶属关系逐级上报。各级主管部门对所属单位报送的会计报表，要逐级汇总。通过汇总的会计报表，反映了该部门、该系统的总体经营管理情况及其财务成果，是加强部门经济管理和综合平衡的重要数据资料。汇总会计报表的填制要求是单位齐全、期限统一、指标完整、口径一致。,三、会计报表的审核 根据法律和国家有关规定应当对会计报表进行审计的，会计报表编制单位应当先行委托注册会计师进行审计，并将注册会计师出具的审计报告随同会计报表按规定的期限报送有关部门。,第八节 会计报表的分析一、会计报表分析的意义（一）会计报表分析的含义会计报表分析是以会计报表为主要依据，对经济活动和财务收支情况进行全面、
14、系统的分析。（二）会计报表分析的意义,二、会计报表分析的作用、内容和方法（一）会计报表分析的作用（二）会计报表分析的内容1、分析企业财务效益状况2、分析企业资产运营情况3、分析企业偿债能力状况4、分析企业发展能力状况,（三）会计报表分析的方法 1、比较法2、比率分析法3、因素分析法4、结构分析法5、趋势分析法,基本财务比率,（一）变现能力比率 ；（流动比率、速动比率） （二）资产管理比率；（营业周期、存货周转天数、应收账款周转天数、流动资产周转率、总资产周转率） （三）负债比率；（资产负债率、产权比率、有形净值债务率、已获利息倍数） （四）盈利能力比率。（销售净利率、销售毛利率、资产净利率、净
15、资产收益率）,三、总结和评价企业财务状况及经营成果的财务指标包括：1、偿债能力指标2、劳动能力指标3、财务效益指标4、发展能力指标,（一）评价企业财务效益的财务指标1、净资产收益率是净利润与平均净资产的比率。是评价企业经营绩效的核心指标。 净资产收益率=净利润平均净资产100%净资产=资产总额负债总额平均净资产=年初净资产+年末净资产/2,2、总资产报酬率是息税前利润总额与平均资产总额的比率。是衡量企业全部资产获利能力的指标。总资产报酬率=息税前利润总额平均资产总额100%息税前利润总额=利润总额+利息支出平均资产总额=年初资产总额+年末资产总额/2,3、营业收入利润率是营业利润与营业收入的比
16、率。营业收入利润率=营业利润营业收入净额100%4、成本费用利润率是利润总额与成本费用总额的比率。成本费用利润率=利润总额成本费用总额100%5、资本保值增值率是年末所有者权益与年初所有者权益的比率。资本保值增值率=年末所有者权益年初所有者权益100%,（二）评价企业资产营运能力的指标1、总资产周转率是营业收入净额与平均资产总额的比率。总资产周转率=营业收入净额/总资产平均余额2、流动资产周转率是营业收入净额与平均流动资产的比率。流动资产周转率=营业收入净额/平均流动资产余额,3、应收账款周转率指赊销收入净额与平均应收账款余额的比率。应收账款周转率=赊销收入净额/平均应收账款余额。4、存货周转
17、率是销货成本与平均存货余额的比率。存货周转率=销货成本/平均存货余额,（三）评价企业偿债能力的财务指标1、资产负债率是企业负债总额与企业全部资产的比率。资产负债率=负债总额/全部资产总额2、速动比率是企业速动资产与流动负债的比率。速动比率=速动资产/流动负债速动资产=流动资产存货,（四）评价企业发展能力状况的财务指标1、销售增长率是本年营业收入增长额与上年营业收入的比率。销售增长率=本年营业收入增长额/上年营业收入100%2、资本积累率是本年所有者权益增长额与年初所有者权益的比率。资本积累率=本年所有者权益增长额/年初所有者权益100%,3、三年资本平均增长率年末所有者权益总额 1/3 三年资
18、本平均增长率= 1 100%三年前年末所有者权益总额4、三年销售平均增长率当年营业收入净额 1/3 三年资本平均增长率= 1 100%三年前营业收入净额,思考题：1.什么叫会计报表?会计报表的主要作用是什么?2.会计报表的编制要求有哪些?3.会计报表按照不同的分类方法各包括哪些种?4.什么叫利润表？其主要作用是什么?利润表结构和内容是怎样的?5.利润表中的“本月数”、“本年累计数”各应怎样填列?,6.利润分配表具有什么样的结构和内容?其主要作用是什么?如何编制?7.什么叫资产负债表？其主要作用是什么?利润表结构和内容是怎样的?8.资产负债表项目的填列方法有哪些种?试举例说明其中的两种填列方法。
19、,练习题：一、目的：通过本题的练习，可以使学生了解销售过程、利润形成过程的经济业务，并掌握这些过程经济业务的会计处理及利润报表的编制。二、资料：某一般纳税企业2008年8月发生下列经济业务：(1) 企业销售甲产品1 000件，每件售价80元，价税款已通过银行收讫。(2) 企业同城销售给红星厂乙产品900件，每件售价50元，但价税款尚未收到。(3) 结转已售甲、乙产品成本。其中甲产品生产成本65 400元；乙产品生产成本36 000元。(4) 以银行存款支付本月销售甲、乙两种产品的销售费用1 520元。,(5) 根据规定计算应交纳城市维护建设税8 750元。(6) 王外出归来报销因公务出差的差旅
20、费350元（原借款400元）。(7) 以现金1 000元支付厂部办公费。(8) 企业收到红星厂前欠货款45 000并存入银行。 (9) 收到罚款收入6 020元，存入银行。(10) 年初，用银行存款支付厂部全年材料仓库的租赁费2 400元。(11) 摊销应由本月负担的预付材料仓库租赁费170元。(12) 根据上述有关经济业务，结转本期损益类账户余额。,(13) 根据本期实现的利润总额，按25税率计算应交所得税。(14) 以银行存款上交税金，其中城建税8 750元，所得税4 458元。 三、要求：根据上述经济业务编制会计分录并编制该企业当月的利润表，增值税率为17。（凡能确定二级或明细账户名称的
21、，应同时列明二级或明细账户）。,参考答案：1.编制会计分录(1)借：银行存款 93 600贷：主营业务收入 80 000应交税费增（销） 13 600(2)借：应收账款 52 650贷：主营业务收入 45 000应交税费增（销） 7 650(3)借：主营业务成本 101 400贷：库存商品甲产品 65 400乙产品 36 000(4)借：销售费用甲产品 800乙产品 720贷：银行存款 1 520,(5)借：营业税金及附加 8 750贷：应交税费 8 750(6)借：管理费用 350库存现金 50贷：其他应收款王 400(7)借：管理费用 1 000贷：库存现金 1 000(8)借：银行存款
22、45 000贷：应收账款红星 45 000(9)借：银行存款 6 020贷：营业外收入 6 020(10)借：预付账款 2 400贷：银行存款 2 040(11)借：管理费用 170贷：预付账款 170(12)借：主营业务收入 125 000营业外收入 6 020贷：本年利润 131 020,借：本年利润 113 190贷：主营业务成本 101 400营业税金及附加 8 750管理费用 1 520销售费用 1 520(13)借：所得税费用 4457.5贷：应交税费所得税 4457.5借：本年利润 4457.5贷：所得税费用 4457.5(14)借：应交税费应交城建税 8 750应交所得税 4
23、458贷：银行存款 13 2082.编制利润表,营业税金及附加,销售费用,2008,44575,13 3725,练习一：有关账户的期末余额资料如下,要求：根据上列账户的期末余额，填列资产负债表下列项目的金额：货币资金=存 货=应收账款净额=未交税费=未分配利润=资产总计=,答案,货币资金 = 1，200+20，470=21，670存 货 = 67，000+75，000+9000=151，000应收账款= 42 600未交税费 = - 18 000未分配利润 = 66，000-45，000=21，000 资产总额 = 1，200+20，470+（43，500-900）+ 67，000 + 75，
24、000 + 6，400 +（560，000-140，000）+9，000=641，670,练习二 某企业月末资产、负债和所有者权益的状况如下表：,要求： （1）计算表中的A、B、C； （2）计算该企业的流动资产总额； （3）计算该企业的流动负债总额； （4）计算该企业的净资产总额。,答案：,(1) A=60 000； B=61 000； C=375 000(2) 流动资产总额=115 000元 (3) 流动负债总额=51 000元 (4) 净资产总额=263 000元,练习三：A企业2008年度决算时，各损益类账户12月31日的发生额如下： 借方发生额 : 主营业务成本215 000,营业税金
25、及附加25 000,销售费用4 000 , 管理费用7000,财务费用3 400, 资产减值损失1 000,其他业务成本7 200,所得税费用84 580,营业外支出 29 000; 贷方发生额:主营业务收入 600 000,公允价值变动损益1 000,投资收益9 600,其他业务收入9 300,营业外收入25 000。 要求：计算营业利润、利润总额、净利润。,答案：,营业利润= （600 000 215 000 25 000） + （9 300 7200）+ 1 000+9 600 7 000 3 400 4 0001 000 = 357 300 利润总额= 357 300 + 25 00029 000 = 353 300 净 利 润 = 353 30084 580=268 720,
