1、1对非营利性医院财务分析的一些心得体会茂名分行公司业务部杨文峰非营利性医院是指为社会公众利益服务而设立、运营的医疗机构，与它不以营利为目的，医院主要提供基本医疗服务，完成政府交班的任务，执行政府颁发的医院财务制度 、 医院会计制度和医疗服务指导价格，其收入用于弥补医疗服务成本，实际运营中的收支节余只能用于自身的发展。非营利性医院的财务报表具有一定的特殊性，根据医院财务制度 、 医院会计制度和本人经管医院授信多年的一些体会，在下面对非营利性医院的财会报表内容和各项指标的分析作一些介绍。一、 医院财务报表科目概念和分析要点1、流动资产。医院的流动资产包括：现金、银行存款、其他货币资金、药品、库存物
2、资、在加工材料、短期投资和应收及预付款项等客户经理在分析医院流动资产结构时应加强注重应收款项类，包括应收在院病人医药费、应收医疗款和其它应收款。应收在院病人医药费，是指应收在医院住院病人所发生的医药费用。应收医疗款，是指应收医院门诊病人和已出院的住院病人所发生的医院费用。包括享受公费医疗、劳保医疗、医疗保险等病人及患者个人所欠医院费用和其他应收未收的医院费用。2其他应收款，是指除应收在院病人医药费和应收医疗款以外的其他各种应收、暂付款项。应收在院病人医药费和应收医疗款会存在部分坏帐，各级医院的坏帐管理手段有所不同，有的医院积累几年后上报财政及主管部门同意一次性核销，有的医院成立以来从未核销，因
3、此在资产项目下会存在虚帐，客户经理在分析医院财务数据时必须加以充分了解。其他应收款有时数据较大，原因是购进大宗设备的预付款项或基建建设未结算所产生的应收款项，这部分金额终究转入固定资产，在计算流动、速动比率时应予剔除。2、固定资产。医院的固定资产包括房屋及建筑物、专业设备、一般设备、图书、其它固定资产。是指一般设备单位价值在 500元以上，专业设备单位价值在 800元以上，使用年限都在一年以上的资产。医院财务报表上没有折旧科目，实际上医院每月计算提取固定资产的折旧额，即为提取修购基金数额，其数额大小，不仅影响到医院当月的支出水平，也影响到当月收支节余，年末将影响到医院的节余分配。具体的计提方法
4、为：房产按照 35年直线折旧计提；大型设备（价值 50万元以上）按照 10年直线折旧计提；大型以下设备按 6年直线折旧计提。计提资金用途为医院固定资产的维修和购置，并摊销到药品、医疗支出、管理费用和在加工材料中，提取率为 6。33、无形资产。医院的无形资产包括专利权、专营权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等，医院的土地使用权大部分为划拨类，而专利权、专营权、商标权、著作权、非专利技术、商誉等较难计算价值，目前较多见的是财务及医疗设备的软件费用。4、应付帐款。是指医院因购置药品、材料已验收入库，货款尚未支付或未提供劳务等，应付未付给供应商的款项。5、预收医疗款。是指医院预收住院病人
5、的预交金和社会保障机构预拨的医疗保险金等。6、其他应付款是指医院应付、暂收其他单位或个人的款项。应付帐款、预收医疗款和其他应付款可以反映医院在经营期间除银行借款外的负债，直接体现医院的经营情况。收入和支出分析：非营利性医院的收入共有财政补助收入、上级补助收入、医疗收入、药品收入和其他收入五大项，对应的有医疗支出、药品支出、财政专项支出、其他支出四大项，在每月报表上收入支出相轧平则为经营节余。直接反映医院每月的收支平衡状况。相对客户经理的角度来看，医疗、药品收支明细表所反映的数据较为有用。举例说明：单床位收入医院的年度累计住院收入床位总数单床位成本医院的年度累计住院支出床位总数收入减成本，可以很
6、直观的看出住院效益。门诊单位效益、药品经营效益也可以用此方式测算。4基金变动分析：医院的基金有事业基金（未限定用途基金） 、固定基金（固定资产）和专用基金（包括修购基金、职工福利基金、其他基金） 。是医院按照一定的比率，从各项收入中提取的经营预算分配，视同额度管理，如期间基建、设备购进投入超过固定基金净值，则会出现负数。相对银行的角度来讲，分析的意义不大。二、医院的经营成本、盈亏真实性分析医院经营收入主要由医疗收入和药品收入两块构成，医疗收费包括检查收费和服务收费，是按照资源使用、设备使用成本、折旧摊销等方式计算，药品收费是按进货价打上一定的比率计算，均经市物价部门核准方可收费，经营成本相对固
7、定，办公费用和职工工资福利类经营的成本按照一定的比例摊销到药品和医疗支出方面，分析医院历年的财务报表数据，如药品和医疗两项收入大于成本支出，业务发展，收入增加，效益也相应会增加，不存在原材料价格变动等经营成本产生的不利因素。医院的财务报表每年经上级主管部门和审计部门审计，为公用事业单位性质，财务上自收自支，享受免税政策，财务报表不显示计提折旧，无其他投资经营项目，节余部分无需上缴，可全部投入自我建设及偿付借款。国有医院这种公益性事业单位不存在实际上的盈利，按其财务制度，医院的经营节余为药品、材料的收入加医疗服务收入，减药品、材料的支出和人工、福利的支出，差额为节余数，该节余数为5可分配利润，在
8、每年年底按比率分配到事业基金和福利基金，惯例为 50对 50；在财务处理惯例上，如无经营节余，则该院就不能提取职工福利基金，普遍医院会出于提高职工福利的角度，在年底结帐时平衡收支，将部分对外支付推迟至下年记帐，就会出现经营节余。因此，在分析医院的盈亏时，应参考其流动资产和固定资产的增加额，总资产及总负债的变动，及现金持有量的增加额，年度及年中财务报表中显示的节余数与上年比或同比，增加减少的意义不大。三、国家医疗政策制度的变动对医院经营的影响分析医院定性为非营利性医疗单位，物价和审计部门审核其物价水平和营利指标，但不实行收支两条线管理，收入和节余无需上缴上级管理部门，除代行使政府职能的专项财政拨
9、款外可自行支配使用资金。2001年后我国逐步推行限制规模发展、医药分家、药品实行招标采购等一系列制度改革，并在全国范围内推广医疗保障制度改革。国家为减少居民负担，推广平价药，实行医院对厂商面对面的直接招标制度，目的是减少中间环节，对非法利润进行打击，受打击的主要是经销商和药店，受惠者为病患者。医院经营使用的绝大部分为处方药，从质量保证和安全的角度出发，病患者乐意在医院用药，在医院开出处方后在社会药店买药的现象极其个别。可跟据医院连续年度财务报表数据分析，如药品收入呈稳步增长，则显示6医院抵抗分析能力较强，药品采购制度改革对该院药品收入没有显著影响。我国原公费医疗体制是在计划经济环境下的国家社会
10、保障，职工看病，国家买单，衍生小病大看、虚开实报和一人享受、全家享受等诸多弊端，财政和国企负担沉重。医疗保障制度改革具体体现为逐步取消公费医疗制度，规定除离休干部外的城镇退休、在职职工全部取消公费医疗，改为单位部分福利支出和个人部分承担，由社保部门统筹医疗保障，社保部门和国家卫生部门共同明确社保负担的检查、用药及个人负担的检查、用药，社保部门对患者的真实性负责。由于我国居民收入偏低，而在职职工缴交医疗保险费偏低，医院治病费用较高，社保部门的保费统筹额不足以全额支付，目前只能承担全部医疗费用的 40至 50左右，后来国家鼓励保险公司进入，医疗附加险承担了部分保障。改革的最终目的是减轻财政和单位负
11、担。此外，个人保健意识随着生活水平的提高而提高，社会医疗保障系统逐步完善，保险意识也逐步普及，社会人群对于医疗支出并非随着科学技术的发展而减少，相反呈逐年增加趋势，可根据医院财务数据进行分析，如医院院连续年度的医疗收入的增长率和支出的增长率相差不大，则医院抗分析能力较强，医疗改革未对其产生有不良影响。国家规定纳入当地卫生部门管理的医院年经营收入增长不能超过 14，但当年有大型设备购进、业务用楼建设、病床增加等情况7的，不在限制范围内，否则要缴交超收，应缴比率为 100。为了防止医院以药养医，控制病患者的药费支出，1998 年卫生部规定，综合医院的药品收入为总收入的 40以下，专科医院为50以下
12、，医疗收入和其他收入不在控制范围内。按现行的社保要求，无论何种形式的企业、行政、事业单位的在职职工均必须参加社保统筹医疗保障，就目前医院经营情况分析，绝大部分医院收入连年增长，未发现不良影响。四、医院财务报表各项指标比率分析方法财务比率分析法：是根据会计报表上相互关联的两个或多个项目，计算其比率，借以评价医院的财务状况核财务成果的一种方法。各种会计报表其指标分别反映不同的经济内容，它们在医院开展业务活动的过程中，相互联系，彼此影响，将他们联系起来分析，能为客户经理提供许多会计报表上所没有的信息。我行目前所使用的客户财务指标分析模板为授信调查表共四大项 23 小项，将连续几个会计期的财务报表数据
13、录入后可以粗略地为授信客户打分，但未能完全反映非营利性医院的财务特征以及对其经营发展前景进行较客观、全面、科学的预测，下面在我行授信调查表的基础上进行一点补充。反映医院偿债能力的比率有以下五个：1、流动比率流动资产流动负债100%流动比率实质上是看医院流动资产能用于偿付流动负债的倍数，8判定医院的流动比率是否合理，一般是与同行业平均水平或先进水平进行比较，低于同行业平均水平或先进水平，则偿付短期债务能力为弱，高于同行业平均水平或先进水平，则理财水平存在问题。2、速动比率速动资产流动负债100%速动比率可反映医院在某一时点运用随时可变现资产偿付到期债务的能力，要注意医院和企业的性质区别，医院的随
14、时可变现资产指货币资金、短期投资、应收帐款，而库存物资、药品、在加工材料、代摊费用、预付帐款不包括在内，其他应收款为过度性科目，一般用于支付再建工程款项，结算后将转入固定资产科目，应予剔除，此外应收医疗款还要剔除部分往年坏帐。速动比率比流动比率更能透彻地看出医院的到期偿债能力。3、现金比率货币资金流动负债100%这里地现金是指广义上的现金，包括能立即变现的有价证券。4、负债比率负债总额资产总额100%该比率又称资产负债率，直接反映医院的资产中借债筹资的比重，衡量医院负债水平的高低情况，一般来讲，比率愈小愈好，比率愈高，银行承担的风险愈大。5、节余付息率收支节余利息费用100%该比率可衡量医院收
15、支节余的偿债能力，反映医院一定时期的收支节余能支付利息支出的倍数，倍数愈大则偿付能力愈大。应注意的是，医院借款还息体现在预提费用科目上，预提费用实质上是一种应付款项。9反映医院节余能力的指标有以下两个：1、资产收益率收支节余资产平均余额100%净资产收益率收支节余净资产平均余额100%上述两个比率是指医院运用全部资产或净资产的节余率，可以衡量医院对全部资产及净资产的有效利用程度，获得节余的能力和效果的最有用的比率，可以看出医院在资产使用方面的效率，实质上地体现医院领导层的管理水平，一般情况下，它应与同行业的平均水平或先进水平比较。2、支出收益率收支节余业务总支出100%收入收益率收支节余业务总
16、收入100%上述两个比率是指医院在业务投资上获得的收益比率，反映医院投资获利能力，在分析时应注意与前期对比和同行业对比。反映医院管理水平的比率有以下四个：1、费用率：是指医院在开展业务活动中所发生费用与其收入的比率，反映医院业务收入受费用变动活动的影响程度和管理水平。包括：总费用率业务支出业务收入100%管理费用率管理费用业务收入100%医疗费用率医疗支出医疗收入100%药品费用率药品支出药品收入100%医疗管理费用率医疗支出中管理费用医疗收入100%药品管理费用率药品支出中管理费用药品收入100%在分析该比率时应注意与上期比，可以动态反映医院管理水平10变化。2、存货周转率销售成本存货平均余
17、额100%该比率是指医院库存药品、材料周转的比率，反映医院对存货的管理水平，表明医院药品、库存物资的存货量是否与销售供应量相称。比率愈高，存货管理效率愈高。3、存货周转天数会计期天数存货周转率存货周转天数是指存货销售（使用）平均所需存货周转天数，存货周转天数愈少，说明存货周转的愈快，效果愈好，在同一时期存货周转天数愈少，则存货周转率也就愈高。一般医院会采取赊销的方式购进药品、材料，行业潜规则是销售后三个月内支付货款，而且过期的药品、材料是可以全额退回供货商的。因此判定，正常情况下医院对于流动周转贷款是没有需求的，只有在药品、材料收入被挪用到项目建设或大宗设备购进，短期内节余收入不能支付药品、材
18、料款项的情况下，才会产生短期流动周转贷款需求。在叙做医院短期流动周转贷款时，客户经理可通过了解购销合同的付款条款，分析实际存货和应付款项的具体构成来了解医院真实贷款用途。相对供应商来讲，医院处于强势，赊销时间愈长，数额愈大，从侧面上也证明了医院已陷入周转不良状况。多数医院采取季度订货，即每季度末的库存较高，同时支付上一季度的货款，应付款项相对减少，但医院的规模不同也会存在差别，规模愈大，规律性愈强。通常来说，医院财务报表上的药品、材料为正值，体现的是购11进时的价格，但有些医院财务报表上的药品、材料为负值，那是因为采取较特别的记帐方式：在进货时未记帐，使用后记帐，使用后未及时结算产生负数。4、净资产比率净资产总额资产总额100%该比率反映医院净资产在全部资产中所占的比重，比率愈高资产负债率愈低，相应来说医院的财务风险愈小，授信资金愈安全。
