1、第四章 存货,主讲 安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,41 存货的概述,安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,一、存货的概念,存货是指企业在生产经营过程中为销售和耗用而储备的资产，包括各种原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、外购商品、自制半成品、库存商品以及发出商品等。,安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,一、存货的概念,（一）存货的特点 除了具有资产的所有特征之外，还具有以下方面的特征： 1以一定的物质实体而存在，是一项有形资产； 2具有较大的流动性，通常能在一年内转换为现金或其他资产； 3为经营中销售或生产中耗用的流动资产。,安徽工业经济职业技术学院 秦月
2、琴,一、存货的概念,（二）存货的确认存货的确认标志，应以企业对存货是否具有法定所有权为依据。凡是在盘存日期，法定所有权属于企业的一切物品，不论其存放在何处或处于何种状态，都应作为企业的存货；反之，凡法定所有权不属于企业的物品，即使存放在企业，也不应包括在本企业存货范围之内。,安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,一、存货的概念,1凡企业根据销售合同已经售出，其所有权已经转出的货物，不论货物是否运离企业，都不属于本企业的存货。 2货物已经运离企业，但货物的所有权尚未从本企业转出给其他单位的，也应包括在存货中。 3已经购入但货物尚未运达本企业的，或已收到货物但尚未收到销货方的结算发票的，如果货物的所有
3、权已经转为本企业所有，应包括在存货中。 4未购入但货物在本企业的，不属于本企业的存货。,安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,二、存货分类,存货的分类方法主要有以下三种： （一）按存货的存放地点分类，存货可分为： 1库存存货 2在途存货 3委托加工存货 4委托代销存货,安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,二、存货分类,（二）按存货的经济内容和特性分类，存货可分为： 1商品存货 2制造业存货，按其在企业生产过程中所处地位又可分为四类： （1）原材料存货 （2）在产品存货 （3）库存商品存货 （4）辅助材料存货 3其他存货 （三）按存货来源和在生产经营过程中的作用分类，可分为： 1原材料 2低值易耗品
4、3包装物 4自制半成品 5库存商品,安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,三、存货的计价,（一）存货按实际成本计价 企业会计准则规定：“各种存货应当按取得的实际成本记账。”存货实际成本的构成因其来源方式不同而异。在实务中，影响企业存货实际成本的因素主要是：购货价格、附带成本、税金和制造费用。,安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,三、存货的计价,A存货收入的计价 1 实际成本即采购成本包括以下内容： （1）买价 （2）运杂费 （3）运输途中的合理损耗 （4）入库前的挑选整理费用 （5）缴纳的税金 2委托外单位加工存货的实际成本包括： （1）加工中耗用物资的实际成本 （2）支付的加工费用 （3）往返运杂
5、费 （4）应负担的税金 3自制存货的实际成本包括 ： （1）直接材料费用 （2）直接人工费用 （3）其他直接费用 （4）间接制造费用 4接受捐赠的存货 5接受投资人投入的存货 6盘盈的存货7。以非货币性交易方式换人存货,安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,三、存货的计价,B. 存货发出和结存的计价 1先进先出法 假定先入库的存货先发出，并根据这一假定的成本流转顺序，对发出存货和期末结存存货进行计价的一种方法。,安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,三、存货的计价,例41 某企业某存货收入、发出的数据资料如图表所示： 存 货 明 细 账 图表41 金额单位：元,安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,三、存
6、货的计价,本月发出存货的成本为：（20012001.2）（1001.22001.3）820（元） 月末结存成本200+1010-820390（元） 先进先出法的特点是：期末存货价值接近现行市价。如果存货的各批取得成本比较稳定，则无论对产品成本或销售成本和存货价值的影响都不大，但在物价持续上涨的情况下，则会使产品成本或销售成本偏低，利润就会虚增。,安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,三、存货的计价,2加权平均法 也称全月一次加权平均法，是一种综合加权平均的方法。其计算公式为： 加权平均单价（ 期初结存金额 本期进货金额 ） （期初结存数量 本期进货数量） 期末存货成本加权平均单价期末结存数量 本期
7、发出存货成本 期初成本本期进货成本 期末存货成本,安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,三、存货的计价,例42 以某企业的资料为例，采用加权平均法计算如下： 加权平均单价（200+1010）（200+800）=1.21 期末结存存货成本3001.21363（元） 本期发出存货成本200+1010-360847（元） 优点：计算手续简单。缺点：不利于核算的及时性；在物价变动幅度较大的情况下，按加权平均单价计算的期末存货价值与现行成本有较大的差异。适合物价变动幅度不大的情况。,安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,三、存货的计价,3移动加权平均法 是指以每批进货数量为权数计算存货发出平均单价，并据以计算发
8、出存货成本的一种方法。计算公式为： 移动加权平均单价（本次进货金额 + 本次进货前库存金额）（本次进货数量 + 本次进货前库存数量） 发出存货成本发出存货数量移动平均单价,安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,三、存货的计价,例43 仍以例4.1 资料为例，采用移动平均法计算每次购进存货后的加权平均单价如图表42所示：优点：能够随时计算平均单位成本，有利于及时进行核算。缺点：计算工作量较大，只适用于进货次数少的企业。,安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,三、存货的计价,4后进先出法 假定后收到的存货先发出，并根据这种假定对发出存货和期末结存存货进行计价的一种方法。 仍以例4.1 资料为例，采用后进先
9、出法计算如图表43所示： 由图表42可得出：本期发出存货的成本为850元，期末结存存货的成本为360元。 可见，后进先出法的特点是：期末结存存货的账面价值能反映较早进货的成本，而发出存货的成本则接近现实的成本水平。,安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,三、存货的计价,存 货 明 细 账 表43 金额单位：元,安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,三、存货的计价,5个别计价法 是以每次（批）收入存货的实际成本作为计算各该次（批）发出存货成本的依据。计算公式如下：每次（批）发出存货成本该次（批）存货发出数量 该次（批）存货实际收入的单位成本 优点：成本计算真实。缺点：工作量很大。存货计价方法不同，对企业
10、财务状况、盈亏情况有不同影响： （1）存货计价对企业损益的计算有直接影响 （2）存货计价对于资产负债表有关项目数额计算有直接影响 （3）存货计价方法的选择对计算交纳所得税的数额有一定影响,安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,三、存货的计价,（二）存货按计划成本计价存货按计划成本计价，指存货的收入、发出合结存都按原先确定的计划成本计价。这种方式要设置成本差异账户核算实际与计划成本的差异，约末再将发出存货的计划成本调整为实际成本。,安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,四、存货的盘存制度,1实地盘存制也称定期盘存制，指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的单
11、价，计算出期末存货的总金额，再倒轧出本期已耗用或已销售存货的成本。期初存货+本期购货=本期耗用或销货+期末存货用历史成本计价，则上述公式可以改写为：本期耗用或销货成本=期初存货成本+本期购货成本期末存货成本,安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,四、存货的盘存制度,2永续盘存制 又称账面盘存制，是通过设置存货明细账，逐笔记录存货收入、发出的数量、金额，以随时结出存货的数量、金额的一种盘存方法。 其优点是：能及时提供存货的收、发、存信息；及时发现余缺和采取购销行为，降低库存。其缺点是：明细分类核算的工作量大。,安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,42 原材料,安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,一、原材
12、料收发核算的凭证,（一）材料收入的凭证 材料收入的凭证主要有货款结算凭证、供应单位的发票、运杂费单据，以及材料的入库凭证，如收料单、材料交库单、委托加工物资收料单、退料单等。,安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,一、原材料收发核算的凭证,（二）材料发出的凭证 企业常用的领料凭证主要有：领料单、限额领料单及领料登记表。,安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,二、原材料按实际成本计价的核算,（一）按实际成本计价的材料明细分类核算 材料明细分类核算应包括数量核算和价值核算。材料收发的数量核算，由仓库人员负责；价值核算由财会人员负责。根据这一要求，企业可以采用设置“两套账”或“一套账”的方式，进行明细核算。
13、,安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,二、原材料按实际成本计价的核算,（二）按实际成本计价的材料总分类核算企业应设置“原材料”和“在途物资”账户。1收入原材料的总分类核算。（1）结算凭证与外购材料同时到达企业例44 6月5日某企业从本市乙厂购入一批材料，增值税专用发票上注明价款30 000元，增值税5 100元，开出转账支票付清货款，料已验收入库。作会计分录如下：借：原材料 30 000应交税金应交增值税（进项税额）5 100贷：银行存款 35 100,安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,二、原材料按实际成本计价的核算,（2）已经支付货款或开出商业承兑汇票，但材料尚未到达企业 例45 6月10日某
14、企业从乙厂又购入一批材料，增值税专用发票注明价款100 000元，增值税17 000元；代垫运杂费2 000元，其中运费1 500元。企业已开出期限为3个月，面值为119 000元的银行承兑汇票结算款项。作会计分录如下：借：在途物资 101 895应交税金应交增值税（进项税额）17 105贷：应付票据 119 0006月18日，上述材料到达企业验收入库后。根据收料单，作会计分录如下：借：原材料 101 895贷：在途物资 101 8959月10日，银行承兑汇票到期。付款时，作会计分录如下：借：应付票据 119 000贷：银行存款 119 000,安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,二、原材料按实
15、际成本计价的核算,（2）已经支付货款或开出商业承兑汇票，但材料尚未到达企业 例45 6月10日某企业从乙厂又购入一批材料，增值税专用发票注明价款100 000元，增值税17 000元；代垫运杂费2 000元，其中运费1 500元。企业已开出期限为3个月，面值为119 000元的银行承兑汇票结算款项。作会计分录如下：借：在途物资 101 895应交税金应交增值税（进项税额）17 105贷：应付票据 119 0006月18日，上述材料到达企业验收入库后。根据收料单，作会计分录如下：借：原材料 101 895贷：在途物资 101 8959月10日，银行承兑汇票到期。付款时，作会计分录如下：借：应付票
16、据 119 000贷：银行存款 119 000,安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,二、原材料按实际成本计价的核算,2发出原材料的总分类核算 例47 某企业为一般纳税人2003年8月份，按照领用部门和用途归类汇总编制的“发料凭证汇总表”如下： 发料凭证汇总表 2003年8月 单位：元,安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,二、原材料按实际成本计价的核算,企业编制如下会计分录：借：生产成本 123 000制造费用 10 000营业费用 4 000管理费用 3 500贷：原材料 140 500,安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,三、材料按计划成本计价的核算,（一）材料按计划成本计价的明细分类核算 企业应
17、设置“物资采购明细账”、“原材料明细账”和“材料成本差异明细账”。,安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,三、材料按计划成本计价的核算,1物资采购明细分类账 物资采购明细账的一般格式如图表47所示。 2原材料明细分类账。由于材料的收发都按固定的计划成本计价，因而这种明细分类账或材料卡片的收入和发出栏只记数量，不记金额。结存栏分别记数量和金额，但金额栏不必逐笔计算登记，可以在月末，根据材料的结存量和计划单价计算登记。,安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,三、材料按计划成本计价的核算,3材料成本差异明细账。材料成本差异明细账是用来反映各种材料的实际成本与计划成本之间的差异额和差异率，为调整材料计划成本提
18、供依据。它的设置应与物资采购明细账的设置口径相一致。其格式见表48。 材料成本差异率的计算公式如下： 材料成本差异率 =（ 月初结存材料成本差异额本月收入材料成本差异）（月初结存材料计划成本本月收入材料计划成本） 发出材料应负担的材料成本差异额=发出材料的计划成本 材料成本差异率 发出材料的实际成本=发出材料计划成本+（或）发出材料应负担材料成本差异额,安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,三、材料按计划成本计价的核算,（二）材料按计划成本计价的总分类核算 采用计划成本计价方法进行材料收发核算的企业，除设置“原材料” 账户外，还应设置“物资采购” 账户和“材料成本差异” 账户。,安徽工业经济职业技
19、术学院 秦月琴,三、材料按计划成本计价的核算,1材料收入的总分类核算 例48 6月5日，某企业从本市甲厂购入3 000千克A材料，单价1元，计买价3 000元，增值税510元，开出转账支票付清货款，材料验收入库。该材料的计划单位成本为1.2元/千克。开出支票付款时，作会计分录如下：借：物资采购 3 000应交税金应交增值税（进项税额） 510贷：银行存款 3 510材料验收入库时，作会计分录如下：借：原材料 3 600贷：物资采购 3 600结转入库材料成本差异，作会计分录如下：借：物资采购 600贷：材料成本差异原材料 600,安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,三、材料按计划成本计价的核算,
20、2发出的总分类核算 例49 某企业“原材料”账户期初结余材料的计划成本为20 000元，“材料成本差异”期初借方300元，本月购入材料计划成本为30 000元，该材料的实际成本为29 200元，本月发出材料计划成本为35 000元，计算发出和结存材料的实际成本。本月材料成本差异率（300800）（20 00030 000）100%-1%发出材料应负担的差异额35 000（-1%）-350（元）发出材料的实际成本35 000350=34 650（元）结存材料应负担的成本差异（20 00030 00035 000）（1%）-150（元）结存材料的实际成本15 00015014 850（元）,安徽工
21、业经济职业技术学院 秦月琴,43 包装物及低值易耗品,安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,一、包装物的核算范围,包装物是指为包装本企业产品或商品而储备的各种包装容器。如箱、桶、瓶、袋、坛等。包装物核算内容包括： 1在生产过程中用于包装产品，作为产品组成部分的包装物。 2在销售过程中随同产品出售而不单独计价的包装物。 3在销售过程中随同产品出售并单独计价的包装物。 4在销售过程中出借或出租给购买单位使用的包装物。,安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,一、包装物的核算范围,以下物品不属于包装物核算范围： 1各种包装用材料 2企业用于储存和保管产品、材料而不随同产品对外销售、出租或出借的包装物品 3企业
22、生产经营计划中单独列作企业商品产品的自制包装物,安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,二、包装物的核算,（一）生产领用包装物 例410 某生产车间为生产甲产品，领取一批包装物，计划成本为2 000元，材料成本差异率为-1%。作会计分录如下： 借：生产成本 1 980贷：包装物 2 000材料成本差异包装物 20,安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,二、包装物的核算,（二）随同产品出售包装物 1不单独计价的包装物通常随产品出售不单独计价，在会计上作为销售费用处理。在包装物发出时，借记“营业费用”账户，贷记“包装物”账户。 例411 企业为销售产品，领取一批包装物，计划成本为2 500元，材料成本差异率
23、为2%，该批包装物随同产品出售，不单独计价。作会计分录如下：借：营业费用 2 550贷：包装物 2 500材料成本差异包装物 50,安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,二、包装物的核算,2.单独计价的包装物 例 4.12 企业在出售产品时，随同产品出售一批包装物，其售价为3 000元，增值税510元，款已通过银行收取。包装物的计划成本为2 500元，材料成本差异率为-1%。作会计分录如下：（1）取得收入时，作会计分录如下：借：银行存款 3 510贷：其他业务收入 3 000应交税金应交增值税（销项税额） 510（2）结转售出包装物的成本，作会计分录如下：借：其他业务支出 2 475贷：包装物 2
24、 500材料成本异包装物 25,安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,二、包装物的核算,（三）出租、出借包装物 1出借包装物。领用包装物及相应的包装物损耗和修理支出应计入“营业费用”。若数额不大，可在发出时一次全部计入，借记“营业费用”账户，贷记“包装物”账户；若数额较大时，可通过“待摊费用”账户核算，在发出时，借记“待摊费用”账户，贷记“包装物”账户；每期摊销时，借记“营业费用”账户，贷记“待摊费用”账户。 企业出借包装物，收到押金时，借记“银行存款”等账户，贷记“其他应付款”账户。收回包装物退还押金时，借记“其他应付款”账户，贷记“银行存款”账户。对于客户逾期未归还包装物，按规定没收其押金，税
25、法规定，没收的押金应交增值税，没收的押金金额扣除应交税金后的金额计入“其他业务收入”账户。,安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,二、包装物的核算,例413 企业随同产品出售出借给甲单位10个新包装物，每个计划成本300元，材料成本差异率为1%。每个包装物收取押金400元，包装物摊销采用一次摊销法。（1）出借时摊销包装物成本，作会计分录如下：借：营业费用 3 030贷：包装物 3 000材料成本差异包装物 30（2）收取包装物押金，作会计分录如下：借：银行存款 4 000贷：其他应付款存入保证金 4 000（3）甲单位按期退回包装物5个，另5个未退回；没收押金2 000元，其余退回。作会计分录如下
26、：借：其他应付款存入保证金 4 000.00贷：其他业务收入 1 709.40应交税金应交增值税（销项税额） 290.60银行存款 2 000.00,安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,二、包装物的核算,2出租包装物。租金收入作为“其他业务收入”处理，领用包装物的成本及相应的损耗和修理支出计入“其他业务支出”。,安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,二、包装物的核算,例414 企业随同产品出售出租给乙单位新包装物，每个计划成本6 000元，材料成本差异率为2%。收取租金1 000元，增值税170元，租期3个月，收取包装物押金8 000元。包装物摊销采用分次摊销法。（1）结转发出包装物的成本，作会计分
27、录如下：借：待摊费用 6 120贷：包装物 6 000材料成本差异包装物 120（2）包装物成本按3个月摊销，每月摊销时，作会计分录如下：借：其他业务支出 2 040贷：包装物 2 040,安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,二、包装物的核算,（3） 收取押金，作会计分录如下：借：银行存款 8 000贷：其他应付款存入保证金 8 000（4）每月确认租金收入，作会计分录如下：借：其他应收款 1 170贷：其他业务收入 1 000应交税金应交增值税（销项税额） 170（5）租期届满，乙单位全部退回包装物，3个月租金从押金中扣除，剩下的押金退还，作会计分录如下：借：其他应付款存入保证金 8 000贷
28、：其他应收款 3 510银行存款 4 490,安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,三、低值易耗品的概念,低值易耗品是指单项价值比较低或使用年限比较短，不能作为固定资产核算的各种用具物品。,安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,三、低值易耗品的概念,（一）、低值易耗品的分类 通常按其用途分为以下几大类： 1 一般工具 2 专用工具 3 替换设备 4 管理用具 5 劳动保护用品 6 其他,安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,三、低值易耗品的概念,（二）低值易耗品的摊销方法 主要的摊销方法是：一次摊销法、分期摊销法、五五摊销法等。 1 一次摊销法 在领用低值易耗品时，将其全部价值一次摊入有关费用成本。只适用
29、于价值较小或容易损坏的低值易耗品。,安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,三、低值易耗品的概念,2 分期摊销法 分期摊销法是在低值易耗品领用后，将其全部价值在一定期限内分次摊入有关费用成本。适用于单位价值较高或一次领用量较大、使用期限较长的低值易耗品。 3 五五摊销法 采用五五摊销法是在领用低值易耗品时，将其价值的50%摊入有关费用成本；在其报废时，将价值的另外50%部分（扣除收回残料的价值）摊入有关费用成本。适用于单位价值较低，使用期限较短或每月领用与报废在数量上大体相同的低值易耗品。,安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,三、低值易耗品的概念,（三）低值易耗品的核算 1 一次摊销法 例415 本月
30、发出一批工具，计划成本4 000元，其中生产车间领3 000元，行政管理部门领用1 000元，材料成本差异率为2%。（1）领用低值易耗品时，作会计分录如下：借：制造费用 3 000管理费用 1 000贷：低值易耗品 4 000（2）结转成本差异，作会计分录如下：借：制造费用 60管理费用 20贷：材料成本差异低值易耗品 80（3）若以后生产车间报废该批工具，收取残料120元入库，会计分录如下：借：原材料 120贷：制造费用 120,安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,三、低值易耗品的概念,2 分期摊销法间 例415 本月生产车间领用一批专用工具，计划成本6000元，材料成本差异率为-1%，使用期
31、3个月 （1）领用时，会计分录如下：借：待摊费用 5 940贷：低值易耗品 6 000材料成本差异低值易耗品 60 （2）按月摊销时，会计分录如下：借：制造费用 1980贷：待摊费用 1980,安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,三、低值易耗品的概念,3 五五摊销法 例416 本月生产车间领用一批工具，计划成本9 000元，同时报废以前月份领用的工具一批，计划成本6 000元，收回残料作价300元入库，本月报废低值易耗品的材料成本差异率为1%。 （1）领用时，会计分录如下：借：低值易耗品在用低值易耗品 9 000贷：低值易耗品在库低值易耗品 9 000 （2）当月摊销成本的50% ，会计分录如下
32、：借：制造费用 4 500贷：低值易耗品低值易耗品摊销 4 500,安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,三、低值易耗品的概念,（3）该批低值易耗品报废，收回残料 ，会计分录如下：借：原材料 300贷：低值易耗品在用低值易耗品 300借：制造费用 2 700贷：低值易耗品低值易耗品摊销 2 700 （4）冲销“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销”账户，会计分录如下：借：低值易耗品低值易耗品摊销 5 700贷：低值易耗品在用低值易耗品 5 700结转成本差异，会计分录如下：借：制造费用 60贷：材料成本差异低值易耗品 60,安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,44 自制半成品和产成品,安徽工业经济职业
33、技术学院 秦月琴,一、自制半成品,是指企业已经经过（或完成）一定的生产过程并已验收合格交付半成品仓库，但尚未制造完成为商品产品，仍需继续加工的半成品或中间产品。 企业应设置“自制半成品”账户，对自制半成品进行总分类核算。 企业生产完成并验收入库的自制半成品，应按实际成本借记“自制半成品”账户，贷记“生产成本”账户。生产车间从半成品库领用半成品加工时，应按实际成本借记“生产成本”账户，贷记“自制半成品”账户。企业委托外单位加工发出自制半成品时，应按实际成本借记“自制半成品委托加工半成品”账户，贷记“自制半成品库存半成品”账户；支付外部加工费和外地运杂费时，借记“自制半成品委托加工半成品”账户，贷
34、记“银行存款”账户。加工完成验收入库时，应根据加工的实际成本借记“自制半成品库存半成品”账户，贷记“自制半成品委托加工半成品”账户。,安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,一、自制半成品,例417 某企业本月发生以下自制半成品业务： （1）一车间生产完成入库一批半成品A200件，实际成本10 000元。会计分录如下：借：自制半成品半成品A 10 000贷：生产成本基本生产成本（一车间）10 00 （2）二车间从仓库领用半成品一批，用于继续生产加工，实际成本5 000元。会计分录如下：借：生产成本基本生产成本（二车间）5 000贷：自制半成品半成品A 5 000,安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,二
35、、库存商品,是指已经完成全部生产过程，并经验收合乎规定标准和技术条件，可以作为商品对外销售的产品。 企业应设置“库存商品”账户进行库存商品的总分类核算。其借方登记验收入库的各种库存商品的实际成本；贷方登记发出库存商品的实际成本；余额在借方，反映企业库存商品的实际成本。,安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,二、库存商品,例418 某企业本月生产完工验收入库A产品500件，单位成本30元；B产品200件，单位成本25元。会计分录如下：借：库存商品A产品 15 000B产品 5 000贷：生产成本基本生产成本 20 000,安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,二、库存商品,例419 企业本月发出A产品
36、100件，单位成本30元，B产品50件，单位成本25元，会计分录如下：借：主营业务成本 4 250 贷：库存商品A产品 3 000B产品 1 250,安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,45 委托加工物资,安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,一、委托加工物资的计价,企业委托外单位加工物资的实际成本应包括： 1加工中耗用物资的实际成本； 2支付的加工费； 3支付的税金； 4支付加工物资的往返运杂费。,安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,二、委托加工物资的核算,企业应设置“委托加工物资” 账户，进行总分类核算。 1拨付委托加工物资 2支付加工费、增值税等 3缴纳消费税,安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,
37、二、委托加工物资的核算,需要交纳消费税的委托加工物资，其消费税应区分以下情况处理： （1）委托加工的物资收回后直接用于销售的，委托方应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本； （2）委托加工的物资收回后用于连续生产应税消费品的，委托方应按准予抵扣的受托方代收代交的消费税额。 4加工完工收回加工物资 验收入库时，借记“原材料”、“库存商品”等账户，贷记“委托加工物资”账户。,安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,二、委托加工物资的核算,例420 根据加工合同发出甲材料一批2 000公斤，计划单位成本25元，材料成本差异率-2%。支付加工费用10 000元，增值税1 700元，支付往返运杂费20
38、0元，加工费与往返运杂费，均以银行存款支付，加工后收回备件1 000件，单位计划成本为60元 （1）根据委托加工材料发料单“，结转发出委托加工材料计划成本及差异。会计分录如下：借：委托加工物资 49 000贷：原材料 50 000材料成本差异原材料 1 000 （2）通过银行支付加工费10 000元，增值税1 700元，往返运输费200元借：委托加工物资 10 200应交税金应交增值税（进项税额） 1 700贷：银行存款 11 900 （3）加工完成的备件验收入库，计划成本60 000元。会计分录如下：借：原材料 60 000贷：委托加工物资 59 200材料成本差异原材料 800,安徽工业经
39、济职业技术学院 秦月琴,二、委托加工物资的核算,例420 根据加工合同发出甲材料一批2 000公斤，计划单位成本25元，材料成本差异率-2%。支付加工费用10 000元，增值税1 700元，支付往返运杂费200元，加工费与往返运杂费，均以银行存款支付，加工后收回备件1 000件，单位计划成本为60元 （1）根据委托加工材料发料单“，结转发出委托加工材料计划成本及差异。会计分录如下：借：委托加工物资 49 000贷：原材料 50 000材料成本差异原材料 1 000 （2）通过银行支付加工费10 000元，增值税1 700元，往返运输费200元借：委托加工物资 10 200应交税金应交增值税（进
40、项税额） 1 700贷：银行存款 11 900 （3）加工完成的备件验收入库，计划成本60 000元。会计分录如下：借：原材料 60 000贷：委托加工物资 59 200材料成本差异原材料 800,安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,46 存货的清查,安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,一、存货清查的意义,存货清查可采用定期或不定期的全面或局部的清查。 在存货清查中发现的盘盈、盘亏和毁损情况，应编制存货盘点报告表，按规定程序，报有关部门审批。存货盘点报告表的一般格式见图表49所示。 存货清查中发现的盘盈、盘亏和毁损，是通过“待处理财产损溢”账户进行核算的。该账户下设“待处理流动资产损溢”和“待处理
41、固定资产损溢”两个明细账户。批准后，应根据批示意见，作相应的账务处理。,安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,二、存货盘盈的账务处理,发生存货盘盈时，应根据存货盘盈报告表中所列的数额，办理存货的入帐手续，调整存货账面记录，借记有关存货账户，贷记“待处理财产损溢”账户。报经有关部门批准后，可冲减管理费用，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“管理费用”账户。,安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,二、存货盘盈的账务处理,例421 某企业在财产清查中，盘盈甲材料50千克，实际单价2元，经查明，是由于日常计量误差所至。 （1）批示前，调整账面记录，会计分录如下：借：原材料 100贷：待处理财产损溢 待处理流动资
42、产损溢 100 （2）批准后，冲减管理费用，会计分录如下：借： 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 100贷：管理费用 100,安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,三、存货盘亏、毁损的核算,发生盘亏和毁损的存货，批准前根据存货盘点报告表所列数，调减存货账面记录，结转到“待处理财产损溢”账户，批准后，根据造成亏损原因，分别以下情况进行处理。 1属于定额范围内的合理损耗，在批准后可转作管理费用。,安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,三、存货盘亏、毁损的核算,例422 某企业盘亏乙材料100千克，实际单价5元，经查明，属于定额范围内损耗。账务处理如下：（1）批准前调整借：待处理财产损溢 待处理流动资产损
43、溢 585贷： 原材料 500应交税金应交增值税（进项税额转出） 85（2）批准后冲减管理费用：借 ：管理费用 585贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 585,安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,三、存货盘亏、毁损的核算,2属于超定额范围的亏损，即非正常损失。包括：因管理不当造成的损失、自然灾害造成的损失以及其他非正常损失。按照税法规定，外购材料及材料投入生产后形成的在产品或库存商品发生非正常损失时，要将进货时已付且在以后抵扣的进项税额转出，与遭受损失的存货成本一并处理。凡能确定过失人的应由过失人负责赔偿；属于保险责任范围的，应向保险公司索赔。在扣除过失人或保险公司赔款及残料价值后的净损失
44、，计入管理费用。属于自然灾害引起的损失，在扣除保险公司赔款和残料价值后的净损失，计入营业外支出。,安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,三、存货盘亏、毁损的核算,例423 企业盘亏A材料200千克，实际成本2 000元，增值税340元， 经查明：盘亏是属于过失人造成的材料毁损。毁损残料价值400元，净损失由过失人赔偿。 （1）批准前调整借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 2 340贷：原材料 2 000应交税金应交增值税（进项税额转出） 340 （2）批准后冲减管理费用：借 ：其他应收款 1 940原材料 400贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 2 340,安徽工业经济职业技术学院 秦月
45、琴,四、存货的期末价值,企业会计制度规定，企业的存货应当在期末按成本与可变现净值孰低计量，对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。,安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,四、存货的期末价值,（一）存货成本与可变现净值孰低的含义 成本与可变现净值孰低是指对期末存货按照成本与可变现净值之中较低者计价的方法。即当成本低于可变现净值时，期末存货按成本计价；当存货可变现净值低于成本时，期末存货按可变现净值计价。,安徽工业经济职业技术学院 秦月琴,四、存货的期末价值,“成本”是指存货的实际成本，即按前面所介绍的以历史成本为基础的存货计价方法计算得出的期末存货价值。 “可变现净值”是指企业在正常生产经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值，而不是指存货的现行售价。其计算公式如下： 可变现净值估计售价估计完工成本销售所必须的估计费用,
