1、2019/4/24,审计第二章 审计组织与审计规范体系,1,第二章 审计组织与审计规范体系,2019/4/24,审计第二章 审计组织与审计规范体系,2,本章主要内容,第一节 审计组织审计组织 第二节 审计职业规范体系,2019/4/24,审计第二章 审计组织与审计规范体系,3,（一）政府审计机关的模式,1、立法型模式 2、司法型模式 3、行政型模式 4、独立型模式,返回,2019/4/24,审计第二章 审计组织与审计规范体系,4,（二）最高审计机关国际组织,最高审计机关国际组织是由联合国成员国的最高审计机关组成的国际性组织。它经过了40年的历程，现已发展成为拥有160多个成员国参加的国际审计机
2、关组织。我国于是1982年在马尼拉召开的该组织第十一届代表大会上，正式被批准成为该组织的成员国。,返回,2019/4/24,审计第二章 审计组织与审计规范体系,5,（三）我国政府审计机关,1、隶属领导关系我国实行的是行政审计模式。目前，我国政府审计机构共分四级，即：审计署，各省、自治区、直辖市审计（厅）局，省辖市、自治州、盟、行政公署（省人民政府派出机关）审计局，县、旗、县（市）级审计局。,2019/4/24,审计第二章 审计组织与审计规范体系,6,2、审计机关职权,中华人民共和国审计法中，明确规定了政府审计机关的职责和权限。,返回,2019/4/24,审计第二章 审计组织与审计规范体系,7,
3、（四）政府审计人员,政府审计人员是指审计机关中接受国家委托，依法行使审计监督权。政府审计人员包括国家审计署的审计长、副审计长、地方各级审计厅、局的厅、局长、各级审计机关的领导人员和非领导职务的一般工作人员。,返回,2019/4/24,审计第二章 审计组织与审计规范体系,8,二、内部审计机构及审计人员,（一）内部审计机构的基本模式 （二）国际内部审计师协会 （三）内部审计人员,返回,2019/4/24,审计第二章 审计组织与审计规范体系,9,（一）内部审计机构的基本模式,企业内部审计机构的组织形式比较常见的有如下几种：1、在行政系统经营管理系统设立内部审计机构，向总经理负责并报告工作。2、在董事
4、会下设立内部审计机构，向董事会负责并报告工作。3、在董事会下设立审计委员会，在行政系统经营管理系统设立内部审计机构。,返回,2019/4/24,审计第二章 审计组织与审计规范体系,10,（二）国际内部审计师协会,1941年12月9日，内部审计师协会召开了第一届年会，现已成为拥有200多个分会、50000多名会员的庞大的内部审计师专业组织。该协会的宗旨是为会员完成各项专业职责和促进内部审计事业的发展提供服务,返回,2019/4/24,审计第二章 审计组织与审计规范体系,11,（三）内部审计人员,内部审计人员是指在部门、单位内部审计机构从事审计事务的人员，以及在部门、单位内设置的专职从事审计事务的
5、人员。,返回,2019/4/24,审计第二章 审计组织与审计规范体系,12,三、 民间审计组织及注册会计师,（一）民间审计组织基本模式（二）我国会计师事务所基本模式及设立条件 （三）国际会计师联合会 （四）注册会计师 （五）注册会计师行业监管,返回,2019/4/24,审计第二章 审计组织与审计规范体系,13,（一）民间审计组织基本模式1、独资会计师事务所。2、普通合伙制会计师事务所。3、有限责任公司会计师事务所。4、有限责任合伙制会计师事务所。 （二）我国会计师事务所基本模式及设立条件 1、有限责任会计师事务所 。 2、合伙会计师事务所 。,返回,2019/4/24,审计第二章 审计组织与审
6、计规范体系,14,（三）国际会计师联合会,国际会计师联合会成立于1977年10月7日，目前成员国包括遍布世界的80多个国家和地区的120个职业会计团体。,返回,2019/4/24,审计第二章 审计组织与审计规范体系,15,（四）注册会计师,注册会计师是指依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。,返回,2019/4/24,审计第二章 审计组织与审计规范体系,16,（五）注册会计师行业监管,1、注册会计师监管国际基本模式（1）通过注册会计师审计机构自我管理（2）通过半官方半民间的机构管理（3）政府有关部门直接参与管理2、我国注册会计师行业监管我国注册会计师法第5
7、条规定，国务院财政部门和省治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。,返回,2019/4/24,审计第二章 审计组织与审计规范体系,17,中国注册会计师执业规范体系,2019/4/24,审计第二章 审计组织与审计规范体系,18,注册会计师执业准则与职业道德守则关系,2019/4/24,审计第二章 审计组织与审计规范体系,19,中国注册会计师执业准则体系,2019/4/24,审计第二章 审计组织与审计规范体系,20,鉴证业务基本准则,一、与鉴证业务相关概念（很抽象，理解掌握） 1鉴证业务定义 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除
8、责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 2三方关系人及三方关系 鉴证业务的三方关系人是指注册会计师、责任方和除责任方之外的预期使用者，三方之间的关系如图,2019/4/24,审计第二章 审计组织与审计规范体系,21,2019/4/24,审计第二章 审计组织与审计规范体系,22,（1）鉴证业务三方关系存在的前提：第二关系人与第三关系人之间（即财产所有者与财产经营者之间）存在的委托受托经济责任关系； （2）注册会计师职责是通过出具报告解决二者之间委托受托经济责任关系； （3）三方关系表述为：注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证
9、对象信息的信任程度。,2019/4/24,审计第二章 审计组织与审计规范体系,23,3对鉴证业务定义的理解要点（总结观点） （1）鉴证业务的“用户”是“预期使用者”，即鉴证业务可以用来有效地满足预期使用者的需求； （2）鉴证业务的“目的”是改善信息的质量或内涵，增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度，即以适当保证或提高鉴证对象信息的质量为主要目的，而不涉及为如何利用信息提供建议； （3）鉴证业务的“基础”是独立性和专业性，通常由具备胜任能力和独立性的注册会计师来执行，注册会计师应当独立于责任方和预期使用者； （4）鉴证业务的“产品”是鉴证结论，注册会计师应当对鉴证对象信息提出结论
10、，该结论应当以书面报告的形式予以传达。,2019/4/24,审计第二章 审计组织与审计规范体系,24,【例题1】,如果注册会计师提供了A上市公司2010年度财务报表审业务，下列属于“预期使用者”的有（ ）。 A股东及潜在投资者 B债权人 C管理层 D证券交易机构,2019/4/24,审计第二章 审计组织与审计规范体系,25,【例题2】,以下对注册会计师提供的鉴证业务的理解中，不恰当的是（ ）。 A鉴证业务旨在增强鉴证对象信息可信性 B鉴证业务是一种合理保证业务 C鉴证业务是对鉴证对象信息和鉴证对象提出结论 D鉴证业务是注册会计师提供的有偿专业服务,2019/4/24,审计第二章 审计组织与审计
11、规范体系,26,二、鉴证业务要素,鉴证业务包括三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告五要素。其中： 1三方关系分别是注册会计师、责任方和预期使用者； 2鉴证对象是鉴证对象信息所反映的内容； 3标准是用来对鉴证对象进行评价或计量的基准； 4证据是注册会计师提出鉴证结论的基础； 5鉴证报告是注册会计师针对鉴证对象信息（或鉴证对象）提出一定保证程度的结论。,2019/4/24,审计第二章 审计组织与审计规范体系,27,2019/4/24,审计第二章 审计组织与审计规范体系,28,三、基于责任方认定的业务和直接报告业务,鉴证业务分为基于责任方认定的业务与直接报告业务，它们的区别主要体现在四个方面，如
12、下表,2019/4/24,审计第二章 审计组织与审计规范体系,29,【例题3】,注册会计师执行的下列业务中，属于直接报告业务的有（ ）。 A对A公司2010年财务报表进行审计 B对A公司2010年1-12月IT系统运行有效性进行鉴证 C对A公司2010年度预测性财务信息进行审核 D对A公司2010年1-5月研发的新产品进行质量鉴证,2019/4/24,审计第二章 审计组织与审计规范体系,30,四、鉴证业务的目标,2019/4/24,审计第二章 审计组织与审计规范体系,31,【例题4】,注册会计师执行的下列业务中，保证程度最高的是（ ）。 A财务报表审计 B代编财务信息 C财务报表审阅 D对财务
13、信息执行商定程序,2019/4/24,审计第二章 审计组织与审计规范体系,32,五、鉴证业务的承接与变更,（一）注册会计师承接鉴证业务的条件 第一，在接受委托前，初步了解业务环境，包括： （1）业务约定事项； （2）鉴证对象特征； （3）使用的标准； （4）预期使用者的需求； （5）责任方及其环境的相关特征； （6）可能对鉴证业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。,2019/4/24,审计第二章 审计组织与审计规范体系,33,第二，在初步了解业务环境后，注册会计师应当考虑承接该业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范要求； 第三，考虑拟承接的业务具备下列所有特征： （1
14、）鉴证对象适当； （2）使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准； （3）注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论； （4）注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应； （5）该业务具有合理的目的。,2019/4/24,审计第二章 审计组织与审计规范体系,34,（二）已承接鉴证业务的变更,1变更业务要有合理的理由（没有合理理由不能变更） 注册会计师对已承接的鉴证业务，如果没有合理理由，注册会计师不应将该项业务变更为非鉴证业务，或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务。 2变更业务的原因 注册会计师一般是应委托人的要求来变更业务类型的。委托人要求变更业务类
15、型主要有以下三方面的原因： （1）业务环境变化影响到预期使用者的需求； （2）预期使用者对该项业务的性质存在误解； （3）业务范围存在限制。 上述第（1）点和第（2）点原因通常被认为是变更业务的合理理由，业务范围存在限制不一定要变更业务，注册会计师在承接鉴证业务后，如果业务范围存在限制有时可能出具非无保留意见的鉴证报告。,2019/4/24,审计第二章 审计组织与审计规范体系,35,六、鉴证对象与鉴证对象信息 鉴证对象信息是注册会计师按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。,2019/4/24,审计第二章 审计组织与审计规范体系,36,【例题5】,注册会计师接受委托对A股份有限公司2010年度
16、财务报表进行了审计，下列选项中属于“鉴证对象信息”的是（ ）。 AA公司2010年度财务报表 BA公司2010年12月31日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量 CA公司2010年度的财务状况、经营成果和现金流量 DA公司2010年利润表,2019/4/24,审计第二章 审计组织与审计规范体系,37,2鉴证对象与鉴证对象信息的形式 在注册会计师提供的鉴证业务中，存在多种不同类型的鉴证对象，相应的，鉴证对象信息也具有多种不同的形式。主要形式如下表：,2019/4/24,审计第二章 审计组织与审计规范体系,38,2019/4/24,审计第二章 审计组织与审计规范体系,39,3鉴证对象特征 鉴证对
17、象具有不同的特征，可能表现为定性或定量、客观或主观、历史或预测、时点或期间。如下表：,2019/4/24,审计第二章 审计组织与审计规范体系,40,2019/4/24,审计第二章 审计组织与审计规范体系,41,4适当的鉴证对象应当具备的条件 鉴证对象是否适当是注册会计师能否将一项业务作为鉴证业务予以承接的前提条件。适当的鉴证对象应当同时具备下列条件： （1）鉴证对象可以识别； （2）不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致； （3）注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。,2019/4/24,审计第二章 审计组织与审计
18、规范体系,42,5鉴证对象不适当时注册会计师的处理要求 不适当的鉴证对象可能会误导预期使用者，或造成工作范围受到限制。具体情形有： （1）如果注册会计师在承接业务后发现鉴证对象不适当，应当视其重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。 （2）如果注册会计师在承接业务后发现鉴证对象不适当，应当视工作范围受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。 （3）注册会计师可以考虑解除业务约定。,2019/4/24,审计第二章 审计组织与审计规范体系,43,七、鉴证业务的标准,1标准的定义 鉴证业务标准是指用于评价或计量鉴证对象的基础，当涉及列报时，还包括列报的基准。 2标准特征 注册
19、会计师在运用职业判断对鉴证对象作出合理一致的评价或计量时，需要有适当的标准。适当的标准应当具备下列所有特征： （1）相关性：相关的标准有助于得出结论，便于预期使用者作出决策； （2）完整性：完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及到列报时，还包括列报的基准； （3）可靠性：可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象会作出合理一致的评价或计量； （4）中立性：中立的标准有助于得出无偏向的结论； （5）可理解性：可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。,2019/4/24,审计第二章 审计组织与审计规范体系,44,3预期使用者获取
20、鉴证业务标准的方式 标准可以通过下列方式供预期使用者获取： （1）公开发布； （2）在陈述鉴证对象信息时以明确的方式表示； （3）在鉴证报告中以明确的方式表述； （4）常识理解，如计量时间的标准是小时或分钟。,2019/4/24,审计第二章 审计组织与审计规范体系,45,【例题6】,注册会计师运用职业判断对鉴证对象作出评价或计量离不开“鉴证业务标准”。以下对鉴证业务标准的含义和特征的理解中，不恰当的是（ ）。 A如果注册会计师对被审验单位注册资本的实收情况进行审验，鉴证业务标准就是公司法和出资者的协议、合同和章程 B如果注册会计师对在中国境内的上市公司年报进行审计，鉴证业务标准就是会计准则和企
21、业会计制度 C在相似的业务环境中，不同注册会计师按照标准对鉴证对象会作出完全相同的评价或计量 D鉴证业务标准具有可理解性，只有这样才有助于注册会计师和财务报表使用者得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论,2019/4/24,审计第二章 审计组织与审计规范体系,46,八、鉴证业务的证据与鉴证报告（不展开）,1鉴证业务的证据的内容与第九章第一、二节类似； 2鉴证报告与第二十七、八、九章各类报告类似。,2019/4/24,审计第二章 审计组织与审计规范体系,47,质量控制准则,一、质量控制制度的目标和要素（修订内容，重点掌握） 1.事务所实施质量控制的目标(1)合理保证事务所及其人员遵守按照职业
22、准则和适用的法律法规的规定； (2) 合理保证事务所和项目合伙人出具适合具体情况的报告。 2.事务所质量控制的要素 根据事务所质量控制准则，事务所应当从以下六个方面建立质量控制： (1)对业务质量承担的领导责任； (2)相关职业道德要求； (3)客户关系和具体业务的接受与保持； (4)人力资源； (5)业务执行； (6)监控。,2019/4/24,审计第二章 审计组织与审计规范体系,48,【例题7】,事务所应当建立质量控制制度以规范事务所的业务质量。以下关于质量控制制度的目标和要素的陈述中，不恰当的是（ ）。 A注册会计师执行鉴证业务应当制定质量控制制度，如果执行相关服务则不需提出质量控制要求
23、 B事务所制定质量控制制度不能绝对保证业务质量，只能合理保证业务质量 C事务所的主任会计师对业务质量承担最终责任 D事务所的质量控制不仅对接受客户关系而且对保持具体业务提出要求,2019/4/24,审计第二章 审计组织与审计规范体系,49,二、事务所承接鉴证业务对独立性的要求,1.总体要求 事务所应当制定政策和程序，以合理保证事务所及其人员，包括雇用的专家和其他需要满足独立性要求的人员，遵守相关职业道德要求。 2.具体要求(1)项目合伙人应向事务所提供与客户委托业务相关的信息，以使事务所能够评价这些信息对保持独立性的总体影响； (2)事务所人员应及时向事务所报告对独立性造成不利影响的情况和关系
24、，以便事务所采取适当行动； (3)事务所应收集相关信息，并向适当人员传达。,2019/4/24,审计第二章 审计组织与审计规范体系,50,3.获知违反独立性的应对措施(1)所有应当保持独立性的人员，将注意到的违反独立性的情况立即告知事务所； (2)事务所将已识别的违反独立性政策和程序的情况，立即传达给需要与事务所共同处理这些情况的项目合伙人，以及需要采取适当行动的事务所内部其他相关人员和受独立性约束的人员； (3)项目合伙人、事务所内部的其他相关人员，以及需要保持独立性的其他人员，在必要时立即向事务所告知他们为解决有关问题所采取的行动，以便事务所能够决定是否应当采取进一步的行动。,2019/4
25、/24,审计第二章 审计组织与审计规范体系,51,4.获取书面确认函(1)事务所应当每年至少一次向所有受独立性约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。当其他事务所参与执行部分业务时，事务所也可以考虑向其他事务所获取有关独立性的书面确认函。 (2)书面确认函既可以是纸质的，也可以是电子形式的。,2019/4/24,审计第二章 审计组织与审计规范体系,52,5. 事务所应对密切关系不利影响的防范措施（教材P58，修订） 如果事务所长期由同一个高级人员执行某项鉴证业务则可能导致亲密关系对独立性会产生不利影响，为此，事务所应当制定下列政策和程序，以降低对独立性造成的不利影响： (1) 明确标
26、准，确定是否需要采取防范措施，将因密切关系产生的不利影响降至可接受的水平； (2)对所有上市实体财务报表审计，在规定期限届满时轮换合伙人、项目质量控制复核人员，以及受轮换要求约束的其他人员。,2019/4/24,审计第二章 审计组织与审计规范体系,53,三、事务所接受与保持客户关系和具体业务的总体要求 事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务： 1. 能够胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源（注意第一点最重要，先考虑自己的能力，再考虑职业道德要求，再考虑客户诚信）； 2. 能够遵守相关职业道德要求
27、； 3. 已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信。,2019/4/24,审计第二章 审计组织与审计规范体系,54,四、事务所评价专业胜任能力时应当考虑的事项,事务所在承接新业务前应当评价专业胜任能力，具体的事项包括： 1.事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象； 2.事务所人员是否了解相关监管要求或报告要求，或具备有效获取必要技能和知识的能力； 3.事务所是否拥有足够的具有必要胜任能力和素质的人员； 4.需要时是否能够得到专家的帮助； 5.如果需要项目质量控制复核，是否具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员； 6.事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务。,2019/4/24,审计
28、第二章 审计组织与审计规范体系,55,五、业务执行的含义及其环节,1.业务执行的含义 业务执行是指事务所委派项目组按照执业准则和适用的法律法规执行业务，使事务所和项目合伙人能够出具适合具体情况的报告。 2.事务所业务执行的四个环节 (1)对业务执行情况的指导、监督与复核； (2)业务执行中的咨询； (3)意见分歧的处理与解决； (4)项目质量控制复核。,2019/4/24,审计第二章 审计组织与审计规范体系,56,六、项目组内部复核,1.复核原则 事务所应当要求由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，以达到复核目的。 2.复核内容 （1）工作是否已按照职业准则和适用的法律法规的规
29、定执行； （2）重大事项是否已提请进一步考虑； （3）相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行； （4）是否需要修改已执行工作的性质、时间和范围； （5）已执行的工作是否支持形成的结论，并得以适当记录； （6）获取的证据是否充分、适当以支持报告； （7）业务程序的目标是否已实现。,2019/4/24,审计第二章 审计组织与审计规范体系,57,七、项目质量控制复核,1.含义 项目质量控制复核是指事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。 2.项目质量控制复核对象的确定 （1）对所有上市实体财务报表审计实施项目
30、质量控制复核； （2）明确标准，据此评价所有其他的历史财务信息审计和审阅、其他鉴证及相关服务业务，以确定是否应当实施项目质量控制复核； （3）对所有符合标准的业务实施项目质量控制复核。 3. 项目质量控制复核方法 （1）与项目合伙人进行讨论； （2）复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当； （3）选取与项目组做出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核。,2019/4/24,审计第二章 审计组织与审计规范体系,58,4. 项目质量控制复核的范围 （1）项目组就具体业务对事务所独立性做出的评价； （2）在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施； （3）做出的判断，尤其是关
31、于重要性和特别风险的判断； （4）是否已就存在的意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论； （5）在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况； （6）拟与管理层、治理层以及其他方面沟通的事项； （7）所复核的审计工作底稿是否反映了针对重大判断执行的工作，是否支持得出的结论； （8）拟出具的审计报告的适当性。,2019/4/24,审计第二章 审计组织与审计规范体系,59,5.项目质量控制复核的时间 项目质量控制复核人员应当在业务过程中的适当阶段及时实施复核，以使重大事项在出具报告前得到满意解决。 6.项目质量控制复核人员的资格标准 事务所应当制定政策和程序，明确被委派的项目质量控制复核人员应符合的下列要求： （1）履行职责需要的技术资格，包括必要的经验和权限； （2）在不损害其客观性的前提下，提供业务咨询的程度。,
