1、管 理 会 计,周 明 智,湖北汽车工业学院 经济管理学院 财经贸易系,动物园的袋鼠,事有“本末”、“轻重”、”缓急” 管理就是认清事情的“本末”、“轻重”、“缓急”，然后从重要的方面下手。,扁鹊三兄弟的医术,事后控制不如事中控制 事中控制不如事前预算 切勿“本末倒置”,管理的重心在经营 经营的重心在决策 决策的重心在预算,通用电气的预算 3月份的人力资源规划 4月份的全球营销计划 7月份的未来3年规划 9月份的事业部（集团）全面预算,没有计划经营就没有目标,三个囚犯的选择,1.计划源于战略规划 SWOT分析法 优势（Strength） 劣势（Weakness） 机会（Opportunity）
2、 威胁（Threats）,战略的基本框架,第八章 全面预算,第一节 全面预算概述 第二节 全面预算的编制 第三节 预算编制的具体方法 本章重点问题,第一节 全面预算概述,全面预算的意义 全面预算体系 全面预算的编制期与编制程序,全面预算的意义,全面预算是指在预测与决策的基础上，按照 企业既定的经营目标和程序，规划与反映企业未 来的销售、生产、成本、现金收支等各方面活动 ，以便对企业特定计划期内全部生产经营活动有 效地作出具体组织与协调，最终以货币为主要计 量单位，通过一系列预计的财务报表及附表展示 其资源配置情况的有关企业总体计划的数量说明 。,全面预算的作用,明确工作目标 协调部门关系 控制
3、日常活动 考核业绩标准,XX企业年度预算制度体系及框架,全面预算体系经营预算,经营预算包括： 销售预算 生产预算 直接材料耗用量及采购预算 应交税金及附加预算 直接人工预算 制造费用预算 产品成本预算 期末存货预算 销售费用预算 管理费用预算,即日常业务预算,全面预算体系-专门决策预算,专门决策预算是指企业不经常发生的、 需要根据特定决策临时编制的一次性预算， 又称特种决策预算。,经营决策预算 投资决策预算,全面预算体系-财务预算,财务预算是指与企业现金收支、经营 成果和财务状况有关的各项预算。,财务预算包括：,现金预算 财务费用预算 预计利润表 预计资产负债表,以价值量 指标反映,全面预算的
4、编制期,编制经营预算与财务预算的期间，通常 以1年为期 ；至于资本支出的预算期则应 根据长期投资决策的要求，具体制定。,每年最后一个季度着手编制,全面预算的编制程序,由预算委员会拟定企业预算总方针，并下发到各有关部门； 组织各生产业务部门按具体目标要求编制本部门预算草案； 由预算委员会平衡与协商调整各部门的预算草案，并进行预算的汇总与分析； 审议预算并上报董事会最后通过企业的综合预算和部门预算； 将批准后的预算，下达给各级各部门执行。,年度预算编制的基本流程,5、预算半年度调整,年度预算编制的时间表,4、部门绩效体系确定,6、半年度考核,制定公司年度战略行动计划,编制部门业务计划,2、部门业务
5、计划,7、年终考核,1、公司战略行动计划,3、公司及部门预算,编制公司及部门预算,年中调整预算,执行预算,第二节 全面预算的编制,企业战略目标的确定 经营预算的编制 专门决策预算的编制 财务预算的编制,一、企业战略目标的确定,销售量目标的确定 利润目标的确定 价格目标的确定,经营预算、专门决策预算、财务预算的编制关系,先编制经营预算,专门决策预算灵活编制,最后编制财务预算,销售预算是编制起点,二、经营预算的编制, 销售预算的编制生产预算的编制 直接材料预算的编制 应交税金及附加预算的编制 直接人工预算的编制 制造费用预算的编制 产品成本预算的编制期末存货预算的编制销售费用预算的编制 管理费用预
6、算的编制,销售预算的编制,编制程序：按照各种产品的预计单价和预计销售量计算各该产品的预计销售收入预计预算期所有产品的预计销售收入总额 预计在预算期发生的与销售收入相关的增值税销项税额 预计预算期含税销售收入,例 某企业产销A产品，预测资料及预算结果如下：,生产预算的编制,生产预算需要根据预计的销售量，并考 虑预计期初存货和预计期末存货按品种分 别编制。,是所有经营预算中惟一只使用实物量 计量单位的预算,期初、期末、生产、销售的关系：生产预算应按时间、部门、产品进行分解。 与制造业不同，零售企业编制存货采购预算。,例该企业单位产品A需要原材料X 2公斤，单价0.2元，材料Y 1公斤，单价0.15
7、元。 2004年元月1日期初存货如下：产成品A3000件，单价5.3元；直接材料X和Y分别为6000和3000公斤。季末预计的产成品存货是下一季度销售量的30%。假定该企业没有在产品存货。生产预算如下：,第一季期初存货=第二季销量30%,直接材料预算的编制,编制程序：预计预算期某种直接材料的全部采购量 预计预算期某种直接材料的采购成本，确定预算期企业直接材料采购总成本 计算在预算期发生的与直接材料采购总成本相关的增值税进项税额 计算预算期预计采购金额,本预算以生产预算、材料消耗定额和预计材料采购 单价等信息为基础，并考虑期初、期末材料存货水平。,材料进货量按照材料经济采购批量的方法确定。,例该
8、企业季末的材料存货占下一季度生产需用量的30% 。,20X1第一季度预计生产量12000+15000*30-360012900,预计期末存货12900*2*307740,预计期末存货12900*1*303870,应交税金及附加预算的编制,本预算中不包括 预交所得税和直接计 入管理费用的印花税 。由于税金需要及时 清缴，为简化预算方 法，假定预算期发生 的各项应交税金及附 加均于当期以现金形 式支付。,【例95】【例96】【例97】【例98】,应交税金及附加预算包括：应交增值税营业税消费税资源税城市维护建设税教育费附加,直接人工预算的编制,编制程序：预计每种产品的直接人工工时总数 预计每种产品耗
9、用的直接工资 预计每种产品计提的其他直接费用 计算预算期每种产品的预计直接人工成本 预计预算期企业的直接人工成本合计,编制直接人工预算的主要依据是已知的标准工资率、 标准单位直接人工工时和生产预算中的预计生产量等资 料。,直接人工预算是关于直接人工成本的预算，它也是根据生产预算编制的。,例设生产单位产品需用直接人工0.25小时，每小时直接人工成本为8元。 则该企业2004年的直接人工预算如下表：,制造费用预算的编制,编制制造费用预算时，可按变动性制造费用和固定性制造费用两部分内容分别编制。,按全部成本法编制，按人工工时求制造费用分配率； 按变动成本编制，则分为变动制造费用和固定制造费用两部分；
10、按工时分配变动制造费用；,变动性制造费用 根据单位产品预定分 配率乘以预计的生产 量进行预计。,固定性制造费用可 在上年的基础上根据 预期变动加以适当修 正进行预计。,制造费用预算也应包括一个预算现金支出部分。由于固定资产折旧费是非付现成本项目， 在计算时应予剔除。,例设制造单位直接人工变动性制造费用率为80%，各季度固定性制造费预计为20000元，其中折旧费为2250元。,制造费用预算明细表,产品成本预算的编制,编制程序 估算每种产品预算期预计发生的单位生产成本 估算每种产品预算期预计发生的生产成本 估算每种产品预算期的预计产品生产成本 估算每种产品预算期预计的产品销售成本,本预算需要在生产
11、预算、直接材料预算、直 接人工预算和制造费用预算的基础上编制 。,期末存货预算的编制,本预算与产品成本预算密切相关，它也受 到存货计价方法的影响。,编制程序,按存货的具体项目分别编制预算 汇总各项存货的期末余额,112960/706001.6 80000/706001.13,销售费用预算的编制,销售费用预算的编制方法与制造费用预算的 编制方法非常接近，也可将其划分为变动性和固 定性两部分费用。但对随销售量成正比例变动的 那部分变动性销售费用，只需要反映各个项目的 单位产品费用分配额即可。对于固定性销售费用 ，只需要按项目反映全年预计水平。,也需编制现金支出预算,管理费用预算的编制,两种方法编制
12、：按项目反映全年预计水平区分为变动性和固定性两部分费用,本章采用第一种方法编制,变动性行政费用特指坏账费用,三、专门决策预算的编制,经营决策预算 是根据短期经营 决策确定的最优 方案编制的，因 而直接纳入经营 预算体系，并影 响现金预算等。,【例915】【例916】,投资决策预算 是根据长期投资 及筹资的决策结 果编制的，一般 记入现金预算与 预计资产负债表,四、财务预算的编制, 现金预算的编制 财务费用预算的编制 预计利润表和预计利润分配表的编制 预计资产负债表的编制,现金预算的编制,本预算的编制必须以经营预算和专门决策预算为基 础，其程序是 ：,确定期初现金余额 估算本期现金收入 确定预算
13、期可运用现金 估算本期现金支出 计算现金余缺 现金的筹集与运用 确定期末现金余额,例该企业2004年度现金预算的编制，还需以下资料： 1.过去经验表明，该企业应收账款的收回过程如下：销售当季度收回80；下季度收回19；无法收回1。 2.薪金和工资于当季度发放。 3.所有采购原材料80于当季度支付，其余20于采购的下一季度支付。 4.2004年第1季度销售中收回应收账款75 000元。 5.全年所得税估计为60 000元，每季度各分担25。 6.企业与银行签订有贷款信用额度协议，据此企业每季度初都可按年利率12向银行借款。,7.企业政策规定，企业必须保持其最低的现金余额30 000元。每季度初企
14、业必须借入足够金额的款项以保持该最低现金余额；与此同时，当现金余额超过30 000元时，企业必须在季末最后一天支付任何欠款。 8.设在长期投资决策中确定的机器设备的购买情况如下：第1季度10 000元；第2季度30 000元；第3季度10 000元；第4季度20 000元。 9.每季支付股利2 000元。 10.2005年12月31日所有应付账款将于2004年第1季度偿还。 该企业2004年度1月1日的资产负债表如下表所示：,资产负债表2004年1月1日 单位：元,据此编制现金预算： 1.根据应收账款编制季度现金收入预算：预期现金收入,编制现金支出计划，如下表所示预期现金支出,当现金多余数大于
15、30 000时，将期末现金余额转入下一季度期初余额。当现金多余数不足30 000时，首先计算保持最低现金余额30 000元的不足数，然后计算借款数。将不足数除以（1-3）。借款发生在季初，要计算1季度的利息。根据以上资料编制2004年度现金预算表。,第3季度利息84994 *3+6813 *32754第2季度借款数（30000-23391）/（1-3） 6813,坏账准备不需任何现金支出，则各季管理费用计算时应扣减,财务费用预算的编制,财务费用预算是指反映预算期内因筹措使用 资金而发生财务费用水平的一种预算。就其本质 而言该预算属于经营预算，但由于该预算必须根 据现金预算中的资金筹措及运用的相
16、关数据来编 制，因此本章将其纳入财务预算的范畴。,预计利润表的编制,该预算需要在销售预算、产品成本预算、应 交税金及附加预算、制造费用预算、销售费用预 算、管理费用预算和财务费用预算等经营预算的 基础上编制。,200x年度 单位：元,预计资产负债表的编制,预计资产负债表中除上年期末数已知外，其 余项目均应在前述各项经营预算和专门决策预算 的基础上分析填列。,200x年12月31日 单位：元,第三节 预算编制的具体方法,固定预算方法与弹性预算方法 增量预算方法与零基预算方法 定期预算方法与滚动预算方法 预算方法与各种预算之间的关系,一、固定预算方法与弹性预算方法,固定预算方法 弹性预算方法,编制
17、预算的方法 按其业务量基础 的数量特征不同,固定预算方法,固定预算方法简称固定预算，它根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量水平作为惟一基础编制预算。,固定预算的主要缺陷：可比性差,固定预算方法只适用于业务量水平较为稳定的企业或非营利组织编制预算时采用。,例 某企业的预计销售50 000件，单价50元，单位变动成本构成：直接材料14元，直接人工6元，变动制造费用3元，变动期间费用1元；固定制造费600000元，固定销售和管理费用300 000元。实际生产销售量4万件。,弹性预算方法,弹性预算方法简称弹性预算，它以业务量、 成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期 可预见的各种业务量水平为
18、基础编制预算。,它可以克服固定预算的缺陷,弹性预算方法,弹性预算具有显著的优点预算范围宽可比性强,从实用角度看，主要编制：弹性成本预算弹性利润预算,弹性预算方法 弹性成本预算的编制,编制时应首先确定弹性成本预算的基 本公式，然后选择适宜的业务量。具体编 制时有公式法和列表法两种。,例 该企业的业务量1500030000 之间，其他资料同前例.,在实际销售 20000 件下固定预算与弹性预算对照表,实际比固定预算少5000件，经调整，应减少利润13万元，是预算差异或效率差异实际与弹性预算比，只有固定费用超支8000元，减少利润4万元，是成果差异。能区分经济责任，利于调动积极性。,依据yiaibi
19、x编制（x在正常生产能力的70%120%之间）,【例923】,公式法,【例924】,列表法,逐项列式每隔一定业务量范围计算的相关数值,弹性利润预算编制方法因素法百分比法,弹性预算方法 弹性利润预算的编制,【例925】,因素法,按照pxibxia营业利润编制,适用于： 单一品种经营 采用分算法处理a的企业,【例926】,百分比法,按照pxipxibRa营业利润编制,适用于多品种经营企业,二、增量预算方法与零基预算方法,增量预算方法 零基预算方法,编制成本费用 预算的方法按 其出发点的特 征不同,增量预算方法,增量预算方法简称增量预算，是指以基期成 本费用水平的基础，结合预算期业务量水平及有 关影
20、响成本因素的未来变动情况，通过调整有关 原有费用项目而编制预算的一种方法。,容易造成预算上的浪费,零基预算方法,零基预算方法简称零基预算，是指在编制成 本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费 用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以 零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项 审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合 理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方 法。,零基预算方法,零基预算方法编制程序动员与讨论 划分不可避免项目和可避免项目 划分不可延缓项目和可延缓项目,【例927】,三、定期预算方法与滚动预算方法,定期预算方法 滚动预算方法,编制预算的方法 按其预算期的时 间特征不同
21、,定期预算方法,定期预算方法简称定期预算，是指在 编制预算时以不变的会计期间（如日历年 度）作为预算期的一种编制预算的方法。,滚动预算方法,滚动预算方法简称滚动预算，是指在编制预 算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执 行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期 永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法。 该预算既有优点又有缺点。,预算期永远保持12个月,滚动预算,滚动预算方法,逐月滚动 逐季滚动 混合滚动,滚动预算按其 预算编制和滚 动的时间单位 不同,四、预算方法与各种预算之间的关系,联系任何一种预算方法只有通过编制具体的预算才能发 挥作用 即使是不同类型之间的预算方法之间也并非完全相
22、 互排斥的关系,区别 归属的内容不同 命名的规则不同,预算编制过程中，上下级之间往往处于对立面。“一刀切”。上级部门通常的做法。“头戴三尺帽”。下级往往在上报预算时留有余地；“期末狂欢”。临近期末时，尽量用完预算额度。,预算管理面临的困境,预算精度差。受内外部环境制约，“永远不变的是变化”。 预算周期与业务发展计划不匹配，受到业务部门的批评。 预算编制“耗时耗力，得不偿失”。 预算往往注重短期的财务数据。,预算管理面临的困境,本章重点问题,全面预算的作用 全面预算体系的构成 经营预算包括的内容、编制起点及编制顺序 财务预算包括的内容及全面预算的编制顺序 预算编制的方法 固定预算与弹性预算的区别 增量预算与零基预算的区别 定期预算与滚动预算的区别,作业题与练习题,习题与案例中的相关问题,欢迎批评指正！谢谢各位！,
