1、,第六章 企业集团内部交易固定资产学习目标1理解内部固定资产交易的概念；2熟悉内内部固定资产交易抵销的理由；3掌握内部固定资产交易抵销的会计处理。,第一节 不计提折旧固定资产的集团内部交易一、内部固定资产交易当期编制合并财务报 表的抵销处理固定资产内部交易:母公司和子公司之间、子公司与子公司之间,借记“营业收入”项目；贷记“营业成本”项目；贷记“固定资产原价”项目借：递延所得税资产贷：所得税费用,二、内部固定资产交易的后续会计期间连续编制合并财务报表的抵销处理前一期已抵销的内容在以后期间还应抵销,内部固定资产交易的后续使用期间，在企业集团编制合并财务报表时，应将内部交易的销售方的期初未分配利润
2、与内部交易的购进方相应固定资产中所包含的内部销售毛利进行抵销， 借记“未分配利润年初”项目 贷记“固顶资产原价”项目借：递延所得税资产贷：未分配利润年初,内部交易购进的固定资产在报废时，应将内部交易销售方的期初未分配利润与内部交易的购进方相应的固定资产清理或营业外收入或营业外支出中所包含的内部销售毛利进行抵销，编制合并财务报表时，编制的抵销分录为 借记“未分配利润年初”项目 贷记“固定资产原价”或“营业外收入”或“营业外支出”项目。,第二节 计提折旧固定资产的集团内部交易 内部固定资产交易当期编制合并财务报表的抵销处理 借:营业收入(销售方个别利润表中反映的营业收入)贷:营业成本(销售方个别利
3、润表中反映的营业成本)贷:固定资产原价(购进方在个别资产负债表中反映的固定资产中所包含的内部销售毛利),借：递延所得税资产贷：所得税费用,二、内部固定资产交易后的固定资产的使用期间连续编制合并财务报表的抵销处理 （一）内部固定资产交易后的固定资产的使用期间1内部固定资产交易后的固定资产的使用期间 借记“未分配利润年初”项目 贷记“固顶资产原价”项目。,借：递延所得税资产贷：未分配利润年初,2对于固定资产在以前会计期间使用并计提折旧而形成的期初累计折旧 借记“固定资产累计折旧”项目贷记“未分配利润年初”项目借：未分配利润年初 贷：递延所得税资产,3内部固定资产交易的购进方，内部交易取得的固定资产
4、的入账价值中包含有内部交易销售毛利 按多提折旧的金额 借记“固定资产累计折旧”项目贷记“管理费用”或其他相关项目 借：所得税费用贷：递延所得税资产,2将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润。借记“固定资产累计折旧”项目 贷记“未分配利润年初”项目 3将本期由于该内部交易固定资产的使用而多计提的折旧予以抵销，并调整本期多提的累计折旧额 借记“固定资产累计折旧”项目贷记“管理费用”等项目,（二）内部固定资产交易后的固定资产的报废期间 1内部固定资产交易后的固定资产的报废期间，内部交易购进方取得的固定资产在报废时已转入固定资产清理，通过结转固定资产清理净损益，进而转
5、入营业外收入或营业外支出，该固定资产原价中含有内部销售毛利也随之结转； 借记“未分配利润年初”项目 ，贷记“固定资产清理”或“营业外收入”或“营业外支出”项目。,2将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销借记“固定资产清理”或“营业外收入”或“营业外支出”项目贷记“未分配利润年初”项目 3将本期由于该内部交易固定资产的使用而多计提的折旧费用予以抵销 借记“固定资产清理”或“营业外收入”或“营业外支出”项目贷记“管理费用”等项目,第三节 合并示例 一、 不提折旧的固内部交易编制合并财务报表时的抵销处理【例61】207年1月20日,母公司将库存商品机器一台销售给子公司,销售价格为300
6、000元，销售成本为200 000元。子公司购进的该机器作为固定资产使用，不提折旧。207 年12月31日，母公司在其个别利润表中列报营业收入300 000元和营业成本200 000元；子公司在其个别资产负债表中列报固定资产原价为300 000元。使用期满，子公司将该固定资产报废，固定资产清理净收益为30 000元转入营业外收入。,（一）内部固定资产交易当期编制合并财务报表时编制抵销分录： 借：营业收入 300 000贷：营业成本 200 000固定资产原价 100 000借：递延所得税资产 25 000贷：所得税费用 25 000,（二）内部固定资产交易后使用期间连续编制合并财务报表时，每年
7、应编制抵销分录： 借：未分配利润年初 100 000贷：固定资产原价 100 000借：递延所得税资产 25 000贷：未分配利润年初 25 000,(三）内部固定资产交易后报废期间编制合并财务报表时编制抵销分录： 借：未分配利润年初 100 000贷：营业外收入 100 000借：所得税费用 25 000贷：未分配利润年初 25 000,一、 计提折旧的固内部交易编制合并报表时的抵销处理 【例62】207年12月20日,母公司将库存商品机器一台销售给子公司,销售价格为300 000元，销售成本为200 000元。子公司购进的该机器作为管理用固定资产使用，使用年限为5年，预计净残值为零，按直线
8、法计提折旧。207 年12月31日，母公司在其个别利润表中列报营业收入300 000元和营业成本200 000元；子公司在其个别资产负债表中列报固定资产原价为300 000元。使用期满，子公司将该固定资产报废，固定资产清理净收益为30 000元转入营业外收入。,（一）207年内部固定资产交易当期编制合并财务报表时编制抵销分录： 借：营业收入 300 000贷：营业成本 200 000固定资产原价 100 000借：递延所得税资产 25 000贷：所得税费用 25 000,1208年应编制的抵销分录： （1）应将内部交易固定资产原价中包含的内部销售毛利抵销，并调整期初未分配利润。 借：未分配利润
9、年初 100 000贷：固定资产原价 100 000借：递延所得税资产 25 000贷：未分配利润年初 25 000,（2）将本会计期间内部交易固定资产多计提折旧抵销，并调整管理费用： 子公司每年计提折旧300 000560 000（元） 集团公司每年计提折旧200 000540 000（元） 每年多计提折旧600 00040 00020 000（元） 借：固定资产累计折旧 20 000贷：管理费用 20 000,借：固定资产累计折旧 20 000贷：管理费用 20 000借：所得税费用 5 000贷：递延所得税资产 5 000,2209年应编制的抵销分录： （1）应将内部交易固定资产原价中包
10、含的内部销售毛利抵销，并调整期初未分配利润。借：未分配利润年初 100 000贷：固定资产原价 100 000借：递延所得税资产 25 000贷：未分配利润年初 25 000,（2）将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润： 借：固定资产累计折旧 20 000贷：未分配利润年初 20 000借：未分配利润年初 5 000贷：递延所得税资产 5 000,（3）将本会计期间内部交易固定资产多计提折旧抵销，并调整管理费用：借：固定资产累计折旧 20 000贷：管理费用 20 000借：所得税费用 5 000贷：递延所得税资产 5 000,3210年应编制的抵销分录：
11、（1）应将内部交易固定资产原价中包含的内部销售毛利抵销，并调整期初未分配利润。借：未分配利润年初 100 000贷：固定资产原价 100 000借：递延所得税资产 25 000贷：未分配利润年初 25 000,（2）将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润： 借：固定资产累计折旧 40 000贷：未分配利润年初 40 000借：未分配利润年初 10 000贷：递延所得税资产 10 000,3）将本会计期间内部交易固定资产多计提折旧抵销，并调整管理费用： 借：固定资产累计折旧 20 000贷：管理费用 20 000借：所得税费用 5 000贷：递延所得税资产 5
12、000,4211年应编制的抵销分录： （1）应将内部交易固定资产原价中包含的内部销售毛利抵销，并调整期初未分配利润。借：未分配利润年初 100 000贷：固定资产原价 100 000借：递延所得税资产 25 000贷：未分配利润年初 25 000,（2）将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润： 借：固定资产累计折旧 60 000贷：未分配利润年初 60 000借：未分配利润年初 15 000贷：递延所得税资产 15 000,（3）将本会计期间内部交易固定资产多计提折旧抵销，并调整管理费用： 借：固定资产累计折旧 20 000贷：管理费用 20 000借：所得税
13、费用 5 000贷：递延所得税资产 5 000,（三）212年，内部固定资产交易购进的固定资产在报废时，编制合并财务报表应编制抵销分录： 1应将内部交易固定资产原价中包含的内部销售毛利抵销，并调整期初未分配利润。 借：未分配利润年初 100 000贷：营业外收入 100 000 2将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润： 借：营业外收入 80 000贷：未分配利润年初 80 000,3将本会计期间内部交易固定资产多计提折旧抵销，并调整管理费用： 借：营业外收入 20 000贷：管理费用 20 000,以上三笔会计分录可以合并为以下分录： 借：未分配利润年初 20 000贷：管理费用 20 000,借：所得税费用 5 000贷：未分配利润年初 5 000,
