1、中级财务会计,何太明 E-Mail:Tel:15852915966QQ：542864672,第六章 固定资产,第一节 固定资产概述,一、固定资产特征与确认 (一)固定资产的特征： 我国的企业会计准则第4号固定资产给固定资产做了较为明确的定义，指出“固定资产指同时具有以下特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2.使用寿命超过一个会计期间。”,特征：,有形资产 供企业长期使用不以投资和销售为目的 具有可衡量的未来经济利益,（二）固定资产的确认,该固定资产包含的经济利益很可能流入企业 该固定资产的成本能够可靠地计量 在实务中，应注意：,融资租入的 固定资产,是否作为企业的
2、固定资产,二、固定资产的分类,（一）按经济用途的分类,经营用固定资产,非经营用固定资产,（二）按使用情况的分类,使用中固定资产,未使用固定资产,不需用固定资产,出租固定资产,二、固定资产的分类,除上述基本分类外，固定资产还可按其他标准进行分类 。在会计实务中，企业是将几种分类标准结合起来，采用综合的标准对固定资产进行分类。,二、固定资产的分类,三、固定资产的计价标准,（一）原始价值（实际成本/历史成本） 是指取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要的、合理的支出，一般包括买价、进口关税、运输费、场地整理费、装卸费、安装费、专业人员服务费和其他税费等。,基本
3、计价标准,三、固定资产的计价标准,（二）重置完全价值 是指在现时的生产技术和市场条件下，重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。,反映的是固定资产的现时价值,三、固定资产的计价标准,（三）净值（折余价值 ）固定资产净值是指固定资产原始价值减去折旧后的余额，也称折余价值。,计算盘盈、盘亏、出售、报废、毁损等溢余或损失的依据,一外购的固定资产,包括运杂费、安装成本、场地整理费、专业人员服务费等。,外购固定资产的成本,(1)买价,(2)相关税金,(3)相关费用,说明：以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，确定各项固定资产的成本。,包括增值税、进
4、口关税等；,企业收到与固定资产有关的增值税退税应冲减固定资产成本。,第二节 固定资产初始计量,一、外购的固定资产,（一）不需安装： 借：固定资产贷：银行存款等,（二）需安装 分三步进行。 第一步，购买固定资产，等待安装； 第二步，进行安装； 第三步，安装完毕，交付使用。,需安装固定资产的处理,银行存款,固定资产,在建工程,1.采购,原材料,应交税费增值税（进项）,应付职工薪酬,2.安装,3.交付,工程物资,二、自行建造的固定资产,企业应设置“在建工程”科目。 平时固定资产建造期间实际发生的各项工程支出均计入“在建工程”科目，待固定资产建造工程完工并达到预定可使用状态后，再将固定资产实际建造成本
5、从“在建工程”科目一次转入“固定资产”科目，作为固定资产入账价值。,二、自行建造的固定资产,（）自营工程 企业通常只将固定资产建造工程中所发生的直接支出计入工程成本 间接支出并不分配计入固定资产建造工程成本。,注意教材所列的8个“需要注意的问题”,(一）自营工程的注意事项P148。,盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益的会计处理,(一）自营工程的注意事项P148。,属于筹建期间,计入或冲减继续施工的工程成本,计入或冲减管理费用,不属于筹建期间,计入营业外收支,在建工程报废、毁损的净损益的处理,工程项目尚未达到预定可使用状态,正常原因造成的报毁或损废,非正常原因造成的报毁或损废,工程项目已达到
6、预定可使用状态,计入营业外支出,（一）自营工程账务处理图,银行存款,固定资产,在建工程,1.购工程物资,原材料,应交税费增值税（进项）,应付职工薪酬,2.建造支出,3.交付,工程物资,P148例6-4,固定资产,在建工程,3.交付,1.领用工程物资: 87 750,2.领用原材料: 7 020,3.领用库存商品: 9 970,4.分配水电费: 5 000,5.分配建造工人工资: 10 260,120000,120000,000,000,视同销售行为,改变原材料用途！,二、自行建造的固定资产,（二）出包工程 在出包方式下，固定资产建造工程支出由承包单位核算，出包企业只需按出包合同规定向承包单位支
7、付工程价款，并按支付的全部工程价款作为固定资产成本入账即可，,（二）出包工程 1.按合同规定付工程款借：在建工程 贷：银行存款 2.计算并结转工程成本借：固定资产 贷：在建工程,二、自行建造的固定资产,三、投资转入的固定资产,应按投资各方确认的价值，作为入账价值 借：固定资产、工程物资等 贷：股本（或实收资本）资本公积（可能会存在）,为什么？,四、租入的固定资产：高级财务会计内容,（一）经营性租入的固定资产 （二）融资性租入的固定资产,五、债务重组取得的固定资产六、非货币性资产交换取得的固定资产七、接受捐赠的固定资产,高级财务会计内容！,八、盘盈的固定资产,1.盘盈的资产登记入账 借：固定资产
8、 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢2.报经批准后，盘盈仪器记入“以前年度损益调整”科目。借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 贷：以前年度损益调整,第三节 固定资产折旧,一、固定资产折旧及其性质 我国企业会计准则第4号固定资产指出，固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。,第三节 固定资产折旧,一、固定资产折旧及其性质 固定资产折旧的过程，实际上是一个持续的成本分配过程，折旧就是企业采用合理而系统的分配方法将固定资产的取得成本在固定资产的经济使用年限内进行合理分配，使之与各期的收入相配比，以正确确认企业的损益。,二、影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围
9、,（一） 影响因素：,原始价值,预计净残值,预计使用年限,二、影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围,（二）固定资产折旧范围 1.空间范围 我国现行会计准则规定：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： 已提足折旧仍继续使用的固定资产； 按规定单独估价作为固定资产入账的土地。 2.时间范围 当月增加的下月开始计提，当月减小当月照提。,谨慎性原则,三、固定资产折旧方法,解决的主要问题是应提折旧总额采用何种方法转到各期营业成本或费用中去,三、固定资产折旧方法,（）年限平均法年折旧额=年折旧率=年折旧额/原始价值100% 月折旧率=年折旧率/12,特征：每期折旧额是等额的。,三、固定资产折旧方法,
10、（二）工作量法,单位工作= 量折旧额,年折 旧额,某年实际完成的工作量单位工作量折旧额,=,工作量法实例,资料：某企业的一辆运货车的原价为60 000元，预计总行驶里程为50万元公里，其报废时的净残率为5%，本月行驶4 000公里。按工作量法计提折旧，该辆汽车的本月折旧额多少？ 解答： （1）应计折旧总额：原价-预计净残值=60 000 60 0005% =57 000元 （2）单位里程折旧额：57 000/500 000=0.114元/公里 （3）本月年折旧额：40000.114=456元,三、固定资产折旧方法,（三）加速折旧法双倍余额递减法 要点：前几年不考虑固定资产预计净残值，但在最后两
11、年考虑预计净残值，并且改为平均年限法计提折旧。 特征：每年折旧额逐步降低。 年折旧率=（1/预计使用年限）2100%某年的折旧额=该年年初固定资产账面净值年折旧率 注意：最后两年改为直线法！,为什么呢？,三、固定资产折旧方法,（三）加速折旧法双倍余额递减法,年折旧额=（转换时期初帐面余值预计净残值）2,最后两年每年的折旧额为：,三、固定资产折旧方法,（三）加速折旧法年数总和法,年 折 旧 率,=,如可使用5年，则分母为1+2+3+4+5 =15年,加速折旧法特别说明,会计年度与折旧年度不一致如何处理？,例：某公司2007年12月投入使用的一台设备，该设备的入账价值为100万元，预计净残值为4万
12、元，预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧。 试问：该公司2008年应提折旧额是多少？ 提示：该项设备从2008年1月1日起计提折旧，即2008年应提1年折旧额，也就是会计年度与折旧年度一致。 如果上述设备是2008年3月1日投入使用，那么， 2008年度应提折旧是多少呢？,会计年度与折旧年度不一致的处理P167,首先，计算每个折旧年度的折旧额,其次，将折旧年度的折旧额在会计年度内平均分摊,2008.4.1,2009.3.31,第1个折旧年度,2008.12.31,会计年度（9个月）,第1个折旧年度的折旧额：10040%=40万,2008年折旧额：40（9/12）=30万,试问：200
13、9年的折旧额是多少？课堂练习,会计年度与折旧年度不一致的处理P167,2008.4.1,2009.3.31,第1个折旧年度:40万,2009.12.31,会计年度,析：2009年度会计折旧额：由第1年折旧年度的3个月与第2个折旧年度的9个月构成，即：,2009年的折旧额： 40(3/12)+24(9/12) =10+18=28万,2009.1. 1,2010.3.31,第2个折旧年度:24万,3个月,9个月,四种折旧方法的比较,直线法：平均年限法 工作量法加速法：（双倍）余额递减法 年数总和法,3年,折旧额,1年,2年,1500元,平均年限法,3年,折旧额,1年,2年,1500元,2000元,
14、1000元,加速法,四、固定资产折旧的核算,实务中： 1.企业各月计提折旧时，可在上月计提折旧的基础上，对上月固定资产的增减情况进行调整后计算当月应计提的折旧额。 2.固定资产的折旧费用，应根据固定资产的受益对象分配计入有关的成本或费用中，即： 借：制造费用 （生产车间）管理费用 （管理部门）销售费用 （销售部门）其他业务成本 （出租的固定资产）贷：累计折旧,第四节 固定资产后续支出,一、固定资产后续支出的含义及分类 固定资产后续支出是指固定资产在投入使用以后期间发生的与固定资产使用效能直接相关的各种支出，如固定资产的增置、改良与改善、换新、修理、重新安装等业务发生的支出。,第四节 固定资产后
15、续支出,二、后续支出会计处理的原则 1.如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，（如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低等）则应将其予以资本化资本化 2.如果支出并不导致固定资产性能的改变或固定资产未来经济利益的增加，那么，在其发生时一次性直接计入当期费用（“管理费用”、“销售费用”、“制造费用”等）。,三、固定资产后续支出的核算,（一）增置 由于增置扩大了企业的生产规模，所以，可能流入企业的经济利益超过了原先的估计。因此，增置支出应该给予资本化。 增置时，该项固定资产一般需要停工，因此，需要通过“在建工程”核算。 第一步，将固定资产净值转入“在建
16、工程”借方 第二步，将增置支出，计入“在建工程”借方 第三步，将拆除部分的变现收入（或残料）计入“在建工程”的贷方 第四步，完工交付使用，转入“固定资产”。,增置的处理,固定资产,固定资产,在建工程,1.原价转出,银行存款,应付职工薪酬,2.增置支出,4.完工交付,累计折旧,原材料或银行存款,3.拆除部分 价值回收,例6-23P169,固定资产,固定资产,在建工程,1.,银行存款,2.增置支出,4交付,累计折旧,原材料,3.价值回收,150 000,235 000,85 000,43 000,43 000,2 000,2 000,191 000,191 000,二、固定资产后续支出的核算,（二
17、）改良与改善 改良是对资产质量有较大改进或显著提高，将改良支出作为资本性支出，增加有关固定资产的价值； 改善是对资产质量有一定的改进，但改进不明显，质量提高程度有限，将改善支出作为收益性支出，直接计入支出当期损益（视固定资产使用部门分别计入“管理费用”、“销售费用”或“制造费用”）。,（三）换新 换新是指以新的资产单元或部件替换废弃的资产单元或部件。 1.资产单元换新：资本化 2.部分换新：一次性费用化,二、固定资产后续支出的核算,（四）修理 1.日常修理 2.大修理（五）重安装,二、固定资产后续支出的核算,一次性计入当期损益！,第五节 固定资产处置,一、固定资产处置的含义及业务内容 固定资产
18、处置是指由于各种原因使企业固定资产需退出生产经营过程所做的处理活动。 包括出售、报废、毁损、盘亏等,（一）出售 （二）报废 应用 “固定资产清理” （三）毁损 （四）盘亏 应用”待处理财产损溢 ”,第五节 固定资产处置,按如下4步进行 1.将固定资产的净值转出 2.确认固定资产变卖收入、残料回收、各种赔款 3.确认固定资产清理支出（如运输费、营业税等） 4.结转处置净损益。,固定资产出售、报废、毁损处理,4.若为净收益,固定资产出售、报废、毁损处理,例6-27P172,1.固定资产具有哪些特征？ 2.固定资产计价标准有哪些？各自的特点如何？ 3.我国对固定资产折旧的范围是如何规定的？ 4.加速折旧法有哪些特点？,思考题：,Thank You,
