1、东北大学毕业设计（论文） 摘要I论国际避税与反避税摘要伴随着经济全球化的快速发展，国家及地区间的经济交往变得比故去任何时候都更为密切。频繁的经济交往在给各国带来巨大的经济利益的同时也带来了大量的避税行为。为了能够躲避税收、增加自身收益，纳税人不断寻求新方法和新途径避税。与此同时，为了维护财政收入和税法尊严，各国也根据自身情况不断完善其反避税措施，为了改变这种状况，包括中国在内的许多国家相继在国内立法中采取防止国际避税与反避税的法律措施，并积极地在国际范围内谋求广泛的合作，缔结国际税收协定即是这种合作的最主要形式。但由于二者处在利益对立的两极，这必定是一场长久的斗争。本文简要回顾了国际避税与反避
2、税的产生、发展历程并分析了它们的一些特点并针对二者的发展现状对其将来的趋势做了初步探讨。同时选取美、澳等发达国家的反避税措施为例，对在国际经济活动中比较典型和成功的反避税措施做了简要分析。目前，我国加入 WTO 不久，国内外经济往来愈加频繁，避税现象日趋严重，而反避税正处于起步和探索阶段，相关内容尚不完善，多方面还存在漏洞。通过介绍一些发达国家比较成功的反避税经验和措施，希望能够对完善我国反避税提供一些参考。东北大学毕业设计（论文） 摘要II关键词：避税；反避税；国际；影响；原因东北大学毕业设计（论文） AbstractIIIAbstractWith the development of ec
3、onomic globalization, economic communications between countries and areas became more and more frequencely. Economic communications bring countries tax avoidance as well as benefits .In order to gain extra benefits, tax-payers look for new methods .Also goverment take strict instruction to keep thei
4、r finance income and laws esteem. Because tax-payers and government stay in antagonistic places it doomed to a long confliction. This paper looks retrospect on the deriver and development of both .And discussed their specials as well .Besides some instructions has been taken in developed counties to
5、 anti-tax avoidance were take into discussion. China has been in WTO not too long and tax avoidance is increasing rapidly But laws in this areas still not prefect. Wishing experiences in this paper could have some usefull for our countrys legislation in anti-tax avoidance.Keywords: tax avoidance; an
6、ti-tax avoidance; international;influence; reason东北大学毕业设计（论文） 目录IV论国际避税与反避税目录论国际避税与反避税 .I摘要 .IAbstract.II绪论 .- 1 -第一章 国际避税产生与发展概述 .- 2 -1.1 国际避税的成因与发展 .- 2 -1.2 国际避税的影响及对我国的危害 .- 8 -1.3 国际避税的方法 .- 9 -第二章 国际反避税概述及现状 .- 15 -2.1 国际反避税概述及对国际的意义 .- 15 -2.2 国际反避税的主要措施 .- 16 -2.3 关于美国反避税现状及反思 .- 30 -第三章 .我
7、国的反避税现状及对将来发展方向的思考.- 36 -3.1 我国关于反避税立法的现状 .- 36 -3.2 我国反避税法律体系中存在的问题 .- 37 -3.3 国际反避税经验对我国的启示 .- 40 -3.4 加强我国反国际避税的措施 .- 41 -3.5 经济全球化（加入 WTO 后）中我国的反避税对策 .- 44 -结 论 .- 47 -致 谢 .- 48 -参考文献 .- 49 -附录 .- 51 -东北大学毕业设计（论文） contentsVDiscussion on International tax avoidance and anti-tax avoidanceContentsP
8、reface.11. International tax avoidance and development have outlined.21.1The causes of international tax avoidance and development. .21.2The impact of international tax avoidance and harm to our country.81.3 Method of international tax avoidance.92. An overview of the international anti-avoidance an
9、d the status quo.152.1An overview of the international anti-avoidance and the significa-nce of international.152.2The main international anti-avoidance measures.162.3On the status of the United States and reflection on anti-avoidance.303.The status quo of Chinas anti-avoidance and Reflections on the
10、 future direction of development.363.1Chinas anti-avoidance legislation on the status quo.363.2Chinas legal system anti-avoidance problems.373.3Experience of international anti-avoidance Enlightenment.403.4Strengthening the international anti-avoidance measures.413.5Economic globalization,(post-WTO
11、accession) in Chinas anti-av-oidance response.44东北大学毕业设计（论文） contentsVIConclusion.47Acknowledge.48References.49Appendix.51东北大学毕业设计（论文） 绪论- 1 -绪论少纳税，多获利是每一个纳税人所共同追求的目标,对于一个从事国际投资的跨国纳税人来说更是如此,因此，纳税人千方百计的寻求减轻自己纳税负担的方法。但由于逃税为各国法律所禁止且受到严惩，越来越多的人把希望寄托在避税上。避税使一些个人和企业获得了巨大的、本不应获得的利益，相应的，也使有关国家的财政蒙受了巨大损失。为改变
12、这种状况，许多国家开始积极寻找措施来遏制避税，1843 年，比利时和法国签订了世界上第一个国际税收协定，标志着国际反避税正式步入历史舞台。进入 20 世纪后，随着资本主义生产方式的壮大，国际贸易和投资迅速崛起，一方面，许多国家纷纷建立和健全税收制度，以便本国能够获得更多的财政收入；令一方面，各国不断完善的税法带来的沉重税赋则促使纳税人寻求更多更有效的避税方式。1920年召开的国际财政大会和 1922 年举行的国际经济会议就都强调了采取国际行动防止逃避税的必要性，并讨论了国际间税务关系协调的一系列问题以期待在国际税收课征方面取得突破。针对避税各国一直在完善其立法，国家间的税收合作也一直在深化。税
13、务情报交换也越来越多的用于反避税协作，而更大范围的反避税合作正处在开展中，避税空间被进一步挤压。但应该看到这种进步的动力远没有经济对纳税人刺激的强烈，因此估计反避税手段的进步仍会落后于避税手段。国家在反避税中会有相当长的一段时间处于一个相对比较被动的地位，反避税依然任重道远东北大学毕业设计（论文） 第一章- 2 -第一章 国际避税产生与发展概述1.1 国际避税的成因与发展国际避税是指跨国纳税人利用各国税法间的漏洞与各国税法间的差距，通过变更纳税人身份，改变经营地点和方式或转移应税收入等各种合法手段，以谋求最大限度减轻国际纳税义务的行为。这里所谓合法，是相对于国际偷税漏税行为而言的，偷漏税直接违
14、反各种税法，避税则不直接违反税法。国际避税是国内避税在地域范围的延伸。跨越国界的避税涉及了两个或两个以上国家的税收管辖权，因此也使其影响跨越了国界。不但影响有关国家的税收权益，而且对国际经济往来与发展，对跨国纳税人之间和国家之间的税收公平都产生影响。避税在一些国家被认为就是逃税，而在另一些国家则被认为是合法和合理的行为。有些国家正有意或无意地提供被其他国家反对的避税机会，吸引跨国纳税人前去投资经营或从事其他活动。但由于避税会导致一系列同偷漏税相似的消极后果，因而同各国的税法意向是相违背的。正因为这样，才有国际反避税的必要。在跨国所得避税中，避税行为之所以发生并得逞，取决于主观和客观两个方面的原
15、因。（一）国际避税产生的主观原因从主观方面来说，每个跨国纳税人都具有独立的物质利益，都力求实现其利润的最大化。而要达到这一目的，除了改善生产经营和工作外，尽量减少纳税造成的损失是一个重要手段。纳税人减轻或免除纳税义务的方法很多，但最有效、风险最小的方式东北大学毕业设计（论文） 第一章- 3 -莫过于避税。因此，纳税人这种内在动机具有持久性，且只有强弱之分，绝无有无之分。越是在税收负担沉重的时候，它表现得越是强烈；越是国际竞争激烈的时候，它表现得越为突出。（二）国际避税产生的客观原因国际避税产生的客观原因主要是由于各国税收制度的差异以及由此产生的税负轻重的差异。各国之间存在的税收制度差异，使纳税
16、人国际避税企图的实现成为可能。如果各国税制完全相同，国际避税的可能性就不会存在。国家间税收差别的存在，意味着人或收入来源或资金的流动，都可能会给纳税义务和实际税负带来变化。1各国税收管辖权的差异税收管辖权有来源地管辖权、居民管辖权和公民管辖权。收入来源地管辖权国家，以纳税人是否有来源于本国的所得或位于本国境内的财产为课税依据，而不问纳税人是否为本国人或外国人。但是，在确定一笔所得是否来源于本国境内时，各国采用的标准有所不同。有的采用劳务提供地标准，有的采用合同签定地标准，有的采用权利使用地标准。因此，就使得所得纳税人可以利用这些标准的差异，让自己的所得变为来源于其他国家境内的所得，从而逃避所得
17、来源地管辖权的管辖。对于居民管辖权，要求对本国居民在世界范围所得课税，但各国对居民的判别标准又不尽相同。如对自然人居民身份的判定，有的以住所为标准，有的还结合自然人的定居意愿，有的以居所为标准，还有的以居住时间为标准。对法人居民身份的判定，各国同样标准不一。有的采用注册成立地标准，有的采用总机构所在地标准，实际管理和控制中心所在地标准，甚至有的采用控股权标准。这些差异也为东北大学毕业设计（论文） 第一章- 4 -纳税人避税创造了前提条件。2各国税率的差异每个国家都会根据自己的国情，按照本国的经济发展水平、社会制度和财政需要来选择合适的税制结构，在长期的发展演变过程中各国均形成了具有本国特点的税
18、收制度，特别明显地表现在各国的税率和税收结构模式都是各不相同的，例如，当今世界各国的宏观税负水平是有很大差异的，高税负国家的税收总额占国内生产总值的比重在 30%以上（世界上大多数经济发达国家属于此类） ，中等税负国家税收总额一般占国内生产总值的比重在 20%-30%之间（世界上大多数发展中国家属于此类） ，而低税负国家和地区税收总额一般占生产总值的比重在 20%以下。世界各国宏观税负水平的差异从大的方面看，表现为发达国家和发展中国家的税负差异，其差距平均为 20 多个百分点。在其它条件不变时，税率的高低决定了税收负担的比重，因此，避税的强烈程度与税率成正比，国家间税率水平巨大的差别决定了跨国纳税人必然会产生利用各国税率的差别来避税的动机。所得税直接关系到跨国经营者的投资利润，这样各国的所得税制法规的宽窄，税率的高低，就直接影响着跨国净所得，同时也为跨国投资者减轻税负提供了很大的回旋余地。各国所得税征税范围存在较大的差异。一些国家对财产或财富转让不征税。在具体税种中，有的国家个人所得税不包括生产经营所得，有的国家所得税只包括一部分公司，多数公司征收法人税，税收负担个不相同，等等。使投资者从事国际经济活动时，在税收负担方面的选择性增大了。另一方面，出于不同的经济目的，多数国家采取了形形色色的税收鼓励措施，增加所得的扣除
