税收负担是指纳税人承担的税收负荷.doc

1、税收负担是指纳税人承担的税收负荷，亦即纳税人在一定时期应交纳的税款，简称税负。从绝对额考察，它是指纳税人缴纳的税款额，即税收负担额；从相对额考察，它是指纳税人缴纳的税额占计税依据价值的比重，即税收负担率。税收负担具体体现国家的税收政策，是税收的核心和灵魂，直接关系到国家、企业和个人之间的利益分配关系，也是税收发挥经济杠杆作用的着力点。概 念指 税 收 收 入 和 可 供 征 税 的 税 基 之 前 的 对 比 关 系 税 收 负 担 简 称 “税 负 ”。 纳 税 人 因 履 行 纳 税 义 务 而 承 受 的 一 种 经 济 负担 。 负 税 人 在 一 定 时 期 内 由 于 国 家 征

2、税 而 形 成 的 人 力 、 物 力 和 财 力 负 担 。 税收 负 担 的 主 体 是 负 税 人 ， 如 果 指 的 是 一 个 国 家 的 负 税 人 整 体 ， 税 收 负 担 就 是指 这 个 国 家 的 总 体 税 收 负 担 （ 见 国 民 生 产 总 值 税 收 率 和 国 民 收 入 税 收 率 ） ；如 果 指 的 是 一 个 国 家 的 某 一 经 济 成 分 、 某 一 行 业 、 某 一 阶 级 阶 层 、 某 一 企 业或 个 人 ， 那 么 ， 税 收 负 担 就 是 指 这 个 国 家 的 某 一 经 济 成 分 、 行 业 、 阶 级 阶 层 、企 业 或

3、 个 人 的 税 收 负 担 。 有 人 把 税 收 负 担 概 括 为 “纳 税 人 在 一 定 时 期 内 所缴 纳 的 税 款 ”， 这 尚 不 够 全 面 。 因 为 ： 在 存 在 税 负 转 嫁 的 条 件 下 ， 纳 税人 不 一 定 就 是 负 税 人 。 在 劳 役 税 和 实 物 税 条 件 下 ， 税 收 负 担 也 并 不 表 现为 缴 纳 的 税 款 。 理 论税 收 负 担 的 轻 重 ， 同 国 家 财 政 收 入 的 多 少 、 经 济 调 控 的 力 度 和 政 权 的兴 衰 等 ， 都 有 密 切 关 系 。 因 此 ， 它 历 来 是 税 收 理 论 研

4、究 和 税 收 制 度 设 计 的一 个 重 要 问 题 。 中 外 古 今 学 者 对 税 收 负 担 都 曾 提 出 过 各 种 不 同 的 见 解 ： 有 主张 “敛 从 其 薄 ”,即 轻 税 负 ； 有 主 张 “取 民 有 度 ”,即 税 负 要 符 合 能 力 原 则 ；还 有 主 张 “世 有 事 即 役 繁 而 赋 重 ， 世 无 事 即 役 简 而 赋 轻 ”， 即 税 负 轻 重 应视 国 家 需 要 而 定 ； 更 有 探 求 “最 佳 税 负 ”， 即 某 种 能 够 带 来 国 家 财 政 收 入最 大 化 的 税 负 量 度 。 意 义在 社 会 主 义 条 件

5、下 ， 国 营 企 业 向 国 家 缴 纳 的 税 也 是 一 种 税 收 负 担 。 这 是因 为 ， 国 营 企 业 的 生 产 资 料 虽 然 属 于 代 表 全 体 劳 动 人 民 的 国 家 所 有 ， 但 是 ，它 同 时 又 是 一 个 在 生 产 经 营 上 相 对 独 立 的 经 济 实 体 ， 具 有 自 己 的 经 济 利 益 。国 营 企 业 必 须 独 立 地 以 自 己 的 销 售 收 入 来 补 偿 其 生 产 耗 费 。 国 营 企 业 与 国 家之 间 的 产 品 转 移 ， 同 任 何 两 个 不 同 所 有 者 之 间 的 产 品 转 移 一 样 ， 也

6、要 实 行 计价 付 款 ， 即 存 在 着 产 品 的 社 会 生 产 费 用 归 谁 负 担 的 问 题 。 同 时 ,不 论 是 国 营企 业 还 是 集 体 企 业 ， 它 们 所 创 造 的 社 会 纯 收 入 ， 除 了 前 者 要 向 其 所 有 者 国 家上 交 利 润 ， 后 者 要 向 其 所 有 者 成 员 分 配 红 利 这 一 点 上 有 所 不 同 以 外 ， 都 无 例外 地 还 要 在 国 家 、 企 业 和 职 工 个 人 之 间 进 行 分 配 。 这 时 ， 如 果 国 家 征 收 的 税多 了 ， 留 归 企 业 和 职 工 个 人 的 部 分 就 要

7、减 少 ； 如 果 国 家 征 收 的 税 少 了 ， 留 归企 业 和 职 工 个 人 的 部 分 就 要 增 多 。 这 就 是 说 ， 社 会 主 义 国 家 对 国 营 企 业 征 税 ，如 同 对 集 体 企 业 征 税 一 样 ， 其 结 果 都 会 使 被 征 税 者 失 去 一 部 分 经 济 利 益 ， 形成 它 的 财 力 负 担 。 但 是 ， 也 有 些 人 认 为 它 不 是 一 种 税 收 负 担 。 理 由 是 ： 国 营企 业 缴 纳 的 税 ， 在 本 质 上 同 它 所 上 缴 的 利 润 一 样 ， 都 是 国 营 企 业 所 创 造 的 社会 纯 收 入

8、 。 社 会 主 义 国 家 通 过 征 税 集 中 国 营 企 业 的 社 会 纯 收 入 ， 是 同 一 所 有者 内 部 的 分 配 ， 并 不 发 生 所 有 权 的 转 移 ， 也 就 谈 不 上 谁 失 去 了 一 部 分 经 济 利益 。 这 同 社 会 主 义 国 家 通 过 征 税 集 中 集 体 企 业 的 一 部 分 社 会 纯 收 入 发 生 所 有权 转 移 ， 从 而 意 味 着 集 体 企 业 失 去 一 部 分 经 济 利 益 在 性 质 上 是 不 一 样 的 。 指 标 体 系税 收 负 担 是 高 还 是 低 ， 是 通 过 对 比 来 说 明 。 如 果

9、 仅 仅 是 一 个 纳 税 数 量 ，而 没 有 对 比 关 系 ， 则 很 难 科 学 地 进 行 税 收 负 担 高 低 的 比 较 。 因 此 ， 在 税 收 征收 额 或 缴 纳 额 确 定 的 情 况 下 ， 宏 观 税 社 会 的 税 收 负 担 或 某 一 纳 税 人 的 负 担 ，指 国 家 征 集 的 税 额 与 社 会 或 纳 税 人 产 出 总 量 或 总 经 济 规 模 的 对 比 关 系 。 正 确选 择 反 映 全 社 会 产 出 量 或 经 济 活 动 总 量 的 指 标 ， 作 为 对 比 的 参 照 。 对 科 学 评价 税 收 负 担 意 义 重 大 。

10、指 标 的 选 择 一 是 要 有 利 于 进 行 纵 向 历 史 比 较 和 横 向 国际 比 较 ， 二 是 取 得 资 料 容 易 ， 计 算 简 便 。 衡 量 宏 观 税 收 负 担 的 指 标 宏 观 税 收 负 担 是 一 定 时 期 内 (通 常 是 一 年 )国 家 税 收 收 入 总 额 ， 在 整 个国 民 经 济 体 系 中 所 占 的 比 重 。 这 实 际 上 是 从 全 社 会 的 角 度 来 考 核 税 收 负 担 ，从 而 可 以 综 合 反 映 一 个 国 家 或 地 区 的 税 收 负 担 总 体 情 况 。 衡 量 宏 观 税 收 负 担 关 键 是 选

11、 择 一 个 社 会 总 产 出 指 标 。 如 何 核 算 社 会 总 产出 ， 国 际 上 曾 存 在 两 种 核 算 体 系 ， 一 是 前 苏 联 的 宏 观 统 计 体 系 即 物 质 产 品 平衡 表 体 系 (MPS)， 一 是 联 合 国 的 国 民 经 济 核 算 体 系 (SNA)。 1993 年 后 ， 全世 界 开 始 实 行 联 合 国 的 SNA 核 算 体 系 。 抛 弃 了 社 会 总 产 值 这 一 反 映 经 济 活 动总 量 的 指 标 。 目 前 衡 量 全 社 会 经 济 活 动 总 量 比 较 通 行 ， 并 可 进 行 国 际 比 较 的指 标 ，

12、 一 是 国 内 生 产 总 值 (GDP)， 二 是 国 民 收 入 (NI)。 因 而 衡 量 宏 观 税 收 负担 状 况 的 指 标 也 就 主 要 有 两 个 ： 国 内 生 产 总 值 税 收 负 担 率 ， 简 称 GDP 税 负率 ； 国 民 收 入 税 收 负 担 率 ， 简 称 NI 税 负 率 。 其 计 算 公 式 如 下 ： 国 内 生 产 总 值 税 负 率 税 收 总 额 /国 内 生 产 总 值 国 民 收 入 税 负 率 税 收 总 额 /国 民 收 入 在 国 民 经 济 核 算 体 系 (SNA)下 ， 国 内 生 产 总 值 税 负 率 对 于 衡 量

13、税 收 水 平具 有 较 多 的 优 越 性 。 国 内 生 产 总 值 按 收 入 来 源 地 统 计 。 在 开 放 经 济 中 ， 为 避免 双 重 征 税 ， 各 国 政 府 在 征 税 时 均 优 先 行 使 地 域 税 收 管 辖 权 。 其 税 收 基 础 即国 内 生 产 总 值 。 而 居 民 税 收 管 辖 权 只 适 用 于 本 国 居 民 在 外 国 投 资 或 提 供 劳 务所 取 得 的 所 得 ， 征 税 的 多 少 一 般 取 决 于 本 国 税 率 高 于 外 国 税 率 的 幅 度 ， 在 许多 情 况 下 为 零 。 这 使 税 收 只 与 国 内 生 产

14、 总 值 而 非 国 民 生 产 总 值 具 有 对 应 关 系 ，以 国 内 生 产 总 值 税 负 率 衡 量 税 收 总 水 平 相 对 而 言 更 准 确 。 国 际 经 济 组 织 对 各国 税 收 水 平 的 衡 量 ， 主 要 使 用 国 内 生 产 总 值 税 收 负 担 率 。 衡 量 微 观 税 收 负 担 状 况 的 指 标 微 观 税 收 负 担 是 指 纳 税 人 实 纳 税 额 占 其 可 支 配 产 品 的 比 重 。 且 由 于 流 转税 存 在 税 负 转 嫁 问 题 ， 因 此 衡 量 微 观 税 负 比 衡 量 宏 观 税 负 复 杂 。 简 单 地 把

15、企业 或 个 人 缴 纳 的 全 部 税 收 除 以 其 毛 收 入 总 额 ， 有 时 并 不 能 真 实 地 反 映 其 税 收负 担 水 平 。 衡 量 企 业 和 个 人 税 负 水 平 首 先 要 考 虑 不 转 嫁 税 即 直 接 税 的 负 担 情 况 。 既然 是 不 转 嫁 税 ， 纳 税 人 与 负 税 人 是 一 致 的 ， 纳 税 人 实 际 缴 纳 的 税 款 占 其 获 得的 收 入 的 比 重 可 以 反 映 其 直 接 税 负 担 水 平 。 直 接 税 (主 要 是 所 得 税 和 财 产 税 )负担 率 ， 可 用 纯 收 入 直 接 税 负 担 率 。 纯

16、 收 入 直 接 税 负 担 率 企 业 或 个 人 一 定 时 期 实 纳 的 所 得 税 和 财 产 税 /企业 或 个 人 一 定 时 期 获 得 的 纯 收 入 纯 收 入 直 接 税 负 担 率 说 明 企 业 或 个 人 拥 有 的纯 收 入 中 ， 有 多 大 份 额 以 直 接 税 形 式 贡 献 于 国 家 。 这 一 指 标 可 用 于 进 行 不 同企 业 、 不 同 个 人 税 负 轻 重 的 对 比 ； 可 用 于 说 明 同 一 微 观 经 济 主 体 不 同 历 史 时期 的 税 负 变 化 ； 还 可 用 于 说 明 法 定 或 名 义 税 负 水 平 与 纳

17、税 人 实 纳 税 款 的 差 距 ，这 一 差 距 反 映 国 家 给 予 纳 税 人 的 各 种 税 收 优 惠 以 及 非 法 的 税 收 漏 洞 。 除 直 接 税 负 率 指 标 外 ， 通 常 还 会 用 总 产 值 (或 毛 收 入 )税 负 率 、 增 加 值税 负 率 、 净 产 值 税 负 率 作 为 参 考 性 指 标 ： 总 产 值 (毛 收 入 )税 负 率 =企 业 (或 个 人 )缴 纳 的 各 项 税 收 /企 业 总 产 值 (或个 人 毛 收 入 ) 增 加 值 税 负 率 =企 业 缴 纳 的 各 项 税 收 /企 业 增 加 值 净 产 值 税 负 率

18、=企 业 缴 纳 的 各 项 税 收 /企 业 净 产 值 全 部 税 负 率 指 标 只 能 作 为 衡 量 微 观 税 负 的 参 考 性 指 标 ， 纳 税 人 到 底 负 担多 少 间 接 税 要 看 间 接 税 转 嫁 或 被 转 嫁 的 程 度 ， 这 是 不 容 易 量 化 确 定 的 。 总 产值 、 增 加 值 、 净 产 值 全 部 税 收 负 担 率 只 是 名 义 负 担 率 而 非 实 际 负 担 率 。 但 通过 这 一 差 异 的 分 析 ， 可 以 看 出 税 负 在 各 行 业 、 企 业 的 分 布 状 况 ， 了 解 税 负 的公 平 程 度 以 及 税

19、收 政 策 的 实 施 状 态 ， 为 税 制 进 一 步 完 善 提 供 决 策 依 据 。 影 响 因 素由 于 税 收 负 担 必 须 考 虑 需 要 和 可 能 两 方 面 的 情 况 ， 因 此 ， 一 个 国 家 在 制订 税 收 政 策 ， 确 定 总 体 税 收 负 担 时 ， 必 须 综 合 考 虑 国 家 的 总 体 经 济 发 展 水 平 ，并 根 据 不 同 的 经 济 调 控 需 要 ， 来 制 定 税 收 负 担 政 策 。 一 般 来 看 ， 影 响 税 收 负担 水 平 的 主 要 因 素 有 ： (一 )社 会 经 济 发 展 水 平 一 个 国 家 的 社

20、会 经 济 发 展 总 体 水 平 ， 可 以 通 过 国 民 生 产 总 值 和 人 均 国 民生 产 总 值 这 两 个 综 合 指 标 来 反 映 。 国 家 的 国 民 生 产 总 值 越 大 ， 总 体 负 担 能 力越 高 。 特 别 是 人 均 国 民 生 产 总 值 ， 最 能 反 映 国 民 的 税 收 负 担 能 力 。 一 般 而 言 ，在 人 均 国 民 收 入 比 较 高 的 国 家 ， 社 会 经 济 的 税 负 承 受 力 较 强 。 世 界 银 行 的 调查 资 料 也 表 明 ， 人 均 国 民 生 产 总 值 较 高 的 国 家 ， 其 税 收 负 担 率

21、也 较 高 ， 人 均国 民 生 产 总 值 较 低 的 国 家 ， 其 税 收 负 担 率 也 较 低 。 我 国 人 均 国 民 生 产 总 值 比 较 低 ， 属 于 发 展 中 国 家 。 国 家 通 过 税 收 能 够 积累 多 少 资 金 ， 社 会 总 体 税 收 负 担 应 如 何 确 定 ， 不 取 决 于 人 们 的 主 观 愿 望 ， 也不 能 只 考 虑 国 家 的 需 要 ， 必 须 首 先 考 虑 社 会 经 济 体 系 和 纳 税 人 承 受 能 力 。 只有 税 收 负 担 适 应 本 国 经 济 发 展 水 平 和 纳 税 人 的 承 受 能 力 ， 税 收

22、才 能 在 取 得 所需 的 财 政 收 入 的 同 时 ， 刺 激 经 济 增 长 ， 同 时 提 高 社 会 未 来 的 税 负 承 受 力 。 如果 税 收 负 担 超 出 了 经 济 发 展 水 平 ， 势 必 会 阻 碍 社 会 经 济 的 发 展 。 (二 )国 家 的 宏 观 经 济 政 策 任 何 国 家 为 了 发 展 经 济 ， 必 须 综 合 运 用 各 种 经 济 、 法 律 以 及 行 政 手 段 ，来 强 化 宏 观 调 控 体 系 。 国 家 会 根 据 不 同 的 经 济 情 况 ， 而 采 取 不 同 的 税 收 负 担政 策 。 如 在 经 济 发 展 速

23、度 过 快 过 热 时 ， 需 要 适 当 提 高 社 会 总 体 税 负 ， 以 使 国家 集 中 较 多 的 收 入 ， 减 少 企 业 和 个 人 的 收 入 存 量 ， 抑 制 需 求 的 膨 胀 ， 使 之 与社 会 供 给 总 量 相 适 应 。 此 外 ， 还 要 根 据 经 济 情 况 的 发 展 变 化 ， 在 征 收 中 实 行某 些 必 要 的 倾 斜 政 策 和 区 别 对 待 办 法 ， 以 利 于 优 化 经 济 结 构 和 资 源 配 置 。 目 前 ， 我 国 经 济 过 于 紧 缩 ， 需 求 严 重 不 足 。 从 1998 年 开 始 ， 国 家 采 取了

24、 积 极 的 财 政 政 策 ， 适 当 扩 大 了 财 政 支 出 的 规 模 ， 税 收 的 总 体 负 担 短 期 内 不会 减 少 ， 但 会 通 过 费 改 税 ， 对 纳 税 人 的 总 体 负 担 进 行 结 构 调 整 ， 减 少 纳 税 人负 担 各 种 收 费 的 比 例 ， 增 加 税 收 的 比 例 ， 以 达 到 增 加 税 收 收 入 的 需 要 。 (三 )税 收 征 收 管 理 能 力 由 于 税 收 是 由 国 家 无 偿 征 收 的 ， 税 收 征 纳 矛 盾 比 较 突 出 。 因 此 ， 一 个 国家 的 税 收 征 收 管 理 能 力 ， 有 时 也

25、对 税 收 负 担 的 确 定 有 较 大 的 影 响 。 一 些 国 家的 税 收 征 收 管 理 能 力 强 ， 在 制 定 税 收 负 担 政 策 时 ， 就 可 以 根 据 社 会 经 济 发 展的 需 要 来 确 定 ， 而 不 必 考 虑 能 否 将 税 收 征 上 来 。 而 在 一 些 税 收 征 管 能 力 较 差的 国 家 ， 可 选 择 的 税 种 有 限 ， 勉 强 开 征 一 些 税 种 ， 也 很 难 保 证 税 收 收 入 ， 想提 高 税 收 负 担 也 较 困 难 。 税 收 政 策 的 核 心 是 税 收 负 担 。 在 税 收 总 体 负 担 确 定 的

26、情 况 下 ， 各 种 纳 税人 具 体 的 税 收 负 担 状 况 主 要 受 税 制 本 身 所 规 定 的 各 种 计 税 要 素 的 影 响 。 这 些要 素 直 接 决 定 了 谁 是 纳 税 人 ， 应 该 负 担 多 少 税 收 。 税 收 政 策 的 具 体 实 施 主 要通 过 如 下 方 面 来 进 行 的 ： 一 是 确 定 课 税 对 象 ， 以 确 定 谁 是 纳 税 人 ； 二 是 确 定税 率 的 高 低 ； 三 是 确 定 计 税 依 据 ； 四 是 确 定 对 谁 减 免 税 ， 怎 么 减 免 税 ； 五 是加 重 哪 些 纳 税 人 或 课 税 对 象 的

27、 税 收 负 担 。 主 要 分 类税 收 负 担 是 一 个 总 体 概 念 ， 在 实 际 运 用 中 ， 又 可 以 有 多 种 形 式 。 (一 )按 负 担 的 层 次 划 分 ， 可 分 为 宏 观 税 收 负 担 和 微 观 税 收 负 担 宏 观 税 收 负 担 是 指 一 个 国 家 的 总 体 税 负 水 平 ， 通 常 用 国 民 生 产 总 值 (或国 内 生 产 总 值 )税 收 负 担 率 来 表 示 。 研 究 宏 观 税 收 负 担 ， 可 以 比 较 国 与 国 之间 的 税 负 水 平 ， 分 析 一 国 的 税 收 收 入 与 经 济 发 展 之 间 的

28、关 系 。 所 谓 微 观 税 收负 担 ， 是 指 微 观 经 济 主 体 或 某 一 征 税 对 象 的 税 负 水 平 ， 可 以 用 企 业 所 得 税 负担 率 或 商 品 劳 务 税 负 担 率 来 表 示 。 研 究 微 观 税 收 负 担 ， 便 于 分 析 企 业 之 间 、行 业 之 间 、 产 品 之 间 的 税 负 水 平 ， 为 制 定 合 理 的 税 负 政 策 提 供 决 策 依 据 。 (二 )按 负 担 的 方 式 划 分 ， 可 以 分 为 等 比 负 担 、 量 能 负 担 和 等 量 负 担 第 一 ，等 比 负 担 ， 即 实 行 比 例 税 的 负

29、担 形 式 。 实 行 等 比 负 担 ， 透 明 度 高 ， 便 于 鼓 励规 模 经 营 和 公 平 竞 争 。 第 二 ， 量 能 负 担 ， 即 根 据 纳 税 人 负 担 能 力 的 大 小 ， 实行 累 进 课 税 的 负 担 形 式 。 实 行 按 能 负 担 ， 有 利 于 促 进 收 入 和 财 富 分 配 的 公 平 。但 是 ， 对 低 收 入 者 课 低 税 ， 对 高 收 入 者 课 高 税 ， 不 利 于 提 高 经 济 活 动 的 效 率 。第 三 ， 等 量 负 担 ， 即 按 单 位 征 税 对 象 直 接 规 定 固 定 税 额 的 负 担 形 式 。 实

30、行 等量 负 担 ， 税 额 的 多 少 不 受 价 格 变 动 的 影 响 ， 有 利 于 稳 定 财 政 收 入 。 但 是 ， 价格 的 变 动 对 纳 税 人 收 益 影 响 极 大 ， 征 税 不 考 虑 价 格 变 动 的 因 素 ， 往 往 导 致 税负 分 配 的 不 合 理 。 (三 )按 负 担 的 内 容 划 分 ， 可 以 分 为 名 义 税 收 负 担 和 实 际 税 收 负 担 名 义 税收 负 担 是 指 由 名 义 税 率 决 定 的 负 担 ； 实 际 税 收 负 担 则 是 指 缴 纳 税 款 实 际 承 担的 经 济 负 担 。 名 义 负 担 与 实 际 负 担 往 往 存 在 背 离 的 情 况 ， 一 般 是 后 者 低 于 前者 ， 究 其 原 因 ， 主 要 是 存 在 减 免 税 、 税 基 扣 除 ， 以 及 由 于 管 理 原 因 导 致 的 征税 不 足 。