1、会计基础,贾晋黔 高级讲师 洛阳市财会学校,考点一：行政事业单位会计的特点 1.会计核算基础以收付实现制为主。 行政单位会计核算以收付实现制为基础； 事业单位会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可以采用权责发生制。 企业以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。,2.会计要素分为五大类。 行政事业单位会计要素分为五大类。即资产、负债、净资产、收入和支出。其会计等式为资产负债净资产，资产支出负债净资产收入。企业会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。,3.某些具体业务的会计核算不同于企业会计，主要如固定资产不计提折旧，购入固定资产记录“双分录”（即借记“事业支出”等科
2、目，贷记“银行存款”等科目，同时借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目）等。,4.会计报表较为简单，主要包括资产负债表和收入支出表。由于行政事业单位一般在月末不结账，其资产负债表月报的平衡等式通常为“资产支出负债净资产收入”，这是不同于企业资产负债表之处。行政事业单位收付实现制下的收入支出表，也与权责发生制下的企业利润表存在显著差异。,【例题单选题】下列关于行政事业单位的表述，正确有（ ）。 A.会计目标侧重于满足投资人管理的需要 B.行政事业单位会计要素分为六大类，即资产、负债、净资产、收入、支出、利润 C.事业单位的固定资产不应当计提折旧 D.事业单位会计核算一律采用收付实现制 正确答
3、案C,考点二：资产 （一）应收及预付款项 事业单位的应收及预付款项应当按照实际发生数额记账，不计提坏账准备。 借：应收票据、应收账款 贷：经营收入、其他收入 应交税金,（二）存货 1.事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购入时直接列作当期支出，不作为存货核算。 借：事业支出【专业业务活动】 经营支出【经营业务活动】 贷:银行存款 2.事业单位购入自用材料，应当以购价、运杂费及相关税费等作为材料入账价格。购入自用材料并已验收入库，借记“材料”科目，贷记“银行存款”等科目。领用出库时，借记“事业支出”等科目，贷记“材料”科目。,3.事业单位的材料，发生盘盈、盘亏等情况： （1）盘亏 借：事业支出
4、【专业业务活动】 经营支出 【经营业务活动】 贷：材料 （2）盘盈 借：材料 贷：事业支出 经营支出,【例题单选题】 （2010年）事业单位在财产清查中发现事业用材料盘亏，其中属于正常损耗的应（ ）。 A.计入当期经营支出 B.计入当期事业支出 C.直接抵减一般基金 D.冲减事业用材料盘盈价值 正确答案B 答案解析本题考核事业单位材料盘亏的处理。事业单位事业用材料盘亏，正常损耗的部分应该记入当期的事业支出。,（三）对外投资 1.以货币资金的方式对外投资， 借：对外投资【实际支付的款项】 贷：银行存款 同时 借：事业基金一般基金 贷：事业基金投资基金 2.投资期内实际取得的利息、红利等各项投资收
5、益 借：银行存款 贷：其他收入,3.到期收回或出售 借：银行存款 其他收入【差额】 贷：对外投资 其他收入【差额】 同时，调整事业基金的明细科目。 借：事业基金投资基金 贷：事业基金一般基金,【例题多选题】事业单位以货币资金对外投资时，可能会涉及的科目有( )。 A.对外投资 B.固定基金 C.事业基金一般基金 D.事业基金投资基金 【答案】ACD,（四）固定资产 事业单位固定资产不计提折旧。 1.购入、有偿调入固定资产时 借：事业支出 【结余资金购置】 专用基会修购基金【修购基金购置】 专款支出 【拨入专款购置】 贷：银行存款 同时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。,【例题计算题
6、】A事业单位用结余资金购入1台专业业务用一般设备，价款为6万元，运输费0.2万元，款项已支付。 借：事业支出 6.2 贷：银行存款 6.2 同时 借：固定资产 6.2 贷：固定基金 6.2,【例题计算题】A事业单位动用修购基金购入1台一般设备，价款为8万元，支付了运杂费等0.1万元。款项已支付。 借：专用基会修购基金 8.1 贷：银行存款 8.1 同时 借：固定资产 8.1 贷：固定基金 8.1,（2）接受捐赠、盘盈的固定资产，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。 （3）报废的固定资产，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。事业单位固定资产毁损、报废、出售等处置过程中取得的收入扣
7、除发生的支出后的净额，报经批准不需上缴的，列入专用基金中的修购基金。,【例题计算题】A事业单位经批准报废计算机，账面原值为15万元，共支付清理费用0.1万元，残料变价收入2万元。假设清理净收入经批准不需上缴。 （1）经批准报废计算机时 借：固定基金 15 贷：固定资产 15 （2）支付清理费用0.1万元时 借：专用基金修购基金 0.1 贷：银行存款或现金 0.1 （3）取得残料收入2万元时 借：银行存款 2 贷：专用基金修购基金 2,【例题判断题】事业单位的固定资产不计提折旧。固定资产对外转让取得的收入，应作为专用基金。( ) 【答案】,（五）无形资产 事业单位的无形资产应当予以合理摊销。不实
8、行内部成本核算的事业单位，应当在取得无形资产时，将其成本予以一次性摊销，借记“事业支出”科目，贷记“无形资产”科目。 实行内部成本核算的事业单位，应当在无形资产的受益期内分期平均摊销，按照摊销额，借记“经营支出”科目，贷记“无形资产”科目。,【例题计算题】A事业单位不实行内部成本核算。2010年10月5日，因业务需要，购入一块土地的使用权，价款700万元。 借：无形资产土地使用权700 贷：银行存款 700 借：事业支出 700 贷：无形资产 700,【例题判断题】事业单位的无形资产均应当在取得无形资产时，将其成本予以一次性摊销，减少无形资产的账面余额并计入当期支出。（ ） 正确答案,考点三：
9、负债 （一）借入款项 其核算特点在于：一般不预计利息支出，实际支付利息时，为开展专业业务活动及其辅助活动而借入的款项所发生的利息，计入事业支出，为开展经营活动而借入的款项所发生的利息，计入经营支出。,（二）应缴款项 1.应缴预算款 主要包括事业单位代收的纳入预算管理的基金、行政性收费收入、罚没收入、无主财物变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项。 2.应缴财政专户款 应缴财政专户款，是指事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。 3.应交税金 应交税金是指事业单位按税法规定应交纳的各种税金，主要如营业税、增值税、城市维护建设税、所得税等。,【例题】2010年12月31日，A事业单位
10、计算出应交纳的营业税2万元。 借：销售税金 2 贷：应交税金应交营业税 2 【例题】2010年11月，A事业单位向职工发放工资420万元，代扣个人所得税15万元。 发放工资时 借：事业支出 420 贷：应交税金代扣代缴个人所得税 15 银行存款 405 上缴代扣的个人所得税时 借：应交税金代扣代缴个人所得税 15 贷：银行存款 15,【例题】2008年末，A事业单位计算出其经营业务应交纳企业所得税2 200元。2009年初，予以上交。 2008年末： 借：结余分配应交所得税 2 200 贷：应交税金应交所得税 2 200 2009年初： 借：应交税金应交所得税 2 200 贷：银行存款 2 2
11、00,考点四：净资产 事业单位的净资产包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。三金两余,【例题多选题】（2010年）下列各项中，属于事业单位净资产的有（ ）。 A.结余 B.专用基金 C.事业基金 D.固定基金 正确答案ABCD,（一）事业基金 1.年度终了，事业单位应将当期未分配结余转入事业基金，借记“结余分配”科目，贷记“事业基金一般基金”科目。 2.对于项目已经完成的拨入专款结余，按规定留归本单位使用的，转入事业基金，借记“拨入专款“科目，贷记“事业基金一般基金”科目。,（二）固定基金 固定基金通常按照固定资产账面余额的增减而发生相应的增减，两者金额通常相等。事业单位在存在尚未付清租金
12、的融资租入固定资产的情况下，两者的金额不同，固定资产应当在取得时按照协议租赁价等入账，而固定基金应当在支付租金时按照实际支付的金额入账。本教材不要求掌握融资租入固定资产的核算。,（三）专用基金 专用基金，指事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金。主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金以及住房基金等。,1.修购基金 （1）提取修购基金时 借：事业支出修缮费、设备购置费 经营支出修缮费、设备购置费 贷：专用基金修购基金 （2）清理报废固定资产残值变价收入转入时 借：银行存款 贷：专用基金修购基金 （3）支付清理报废固定资产所发生的清理费用时 借：专用基金修购基金 贷：银行存款,2.职工福利基
13、金 计提职工福利基金 借：结余分配职工福利基金贷：专用基金职工福利基金 使用职工福利基金时， 借：专用基金职工福利基金贷：银行存款,（四）结余 包括事业结余和经营结余。,【例题单选题】某事业单位未实行国库统一收付制度，期末有关科目余额如下：“财政补助收入”5 000万元，“上级补助收入”4 000万元，“附属单位缴款”400万元，“事业收入”300万元，“其他收入”100万元。“经营支出”1 000万元，“事业支出”6 200万元，“上缴上级支出”300万元，“对附属单位补助”100万元。则事业结余的余额（ ）。 A.3 300 B.3 200 C.3 100 D.2 600 正确答案B 答案
14、解析事业结余的余额（5 0004 000400300100）（6 200300100）3 200（万元）,【例题单选题】（2010年）下列各项中，不会引起事业结余发生增减变动的是（ ）。 A.从事经营活动取得的收入 B.附属单位按规定缴纳的款项 C.开展专业业务活动取得的收入 D.外单位捐赠未限定用途的财物 正确答案A,【例题单选题】 某事业单位2012年事业收入为8 000万元，事业支出为7 000万元；经营收入为1 000万元，经营支出为1 200万元；以货币资金对外投资300万元。假定该事业单位年初事业基金中一般基金结余为500万元，该事业单位2012年12月31日事业基金中一般基金结余
15、为( )万元。 A.600 B.1 200 C.1 100 D.1 500 【答案】B 【解析】2012年12月31日事业基金中一般基金结余=500（2012年年初事业基金一般基金的余额）+（8 000-7 000）（事业结余转入结余分配的金额）-300（对外投资减少事业基金一般基金的金额）=1200（万元）。,2.经营结余 年度终了，经营结余通常应当转入结余分配，但如为亏损，则不予结转。,【例题判断题】（2010年）事业单位当年经营收入扣除经营支出后的余额，无论是正数还是负数，均直接计入事业基金。（ ） 正确答案,【例题单选题】某事业单位2010年有关科目余额如下：“经营收入”500万元，“
16、经营支出”575万元，“销售税金”25万元 （经营业务）。年度终了，该事业单位应将实现的经营结余全数转入“结余分配”科目的金额为（ ）万元。 A.100 B.75 C.0 D.25 正确答案C,【例题多选题】下列各项中，属于事业单位净资产项目的有( )。 A.结余分配 B.经营结余 C.专用基金 D.固定基金 【答案】ABCD,考点五：收入 （一）财政补助收入 1.实行国库统一收付制度，财政直接支付的核算 收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”时，按入账通知书中标明的金额确认收入。 2.实行国库统一收付制度，财政授权支付的核算 收到代理银行盖章的“授权支付到账通知
17、书”时，按到账通知书标明的额度确认收入。,（二）上级补助收入 是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。 事业单位收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记“上级补助收入”科目。期末，将“上级补助收入”科目余额转入“事业结余”科目，借记“上级补助收入”科目，贷记“事业结余”科目。,（三）事业收入 事业单位的事业收入，是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。按规定应上缴财政预算的资金和应缴财政专户的预算外资金，不计入事业收入；从财政专户核拨的预算外资金和部分经财政部门核对不上缴财政专户管理的预算外资金，计入事业收入。 事业单位收到款项或取得收入时，借记“银行存款”、“应收账款
18、“等科目，贷记“事业收入”科目。期末，将“事业收入”科目余额转入“事业结余”科目，借记“事业收入”科目，贷记“事业结余”科目。,（四）经营收入 事业单位的经营收入，是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。事业单位应当设置“经营收入”科目，该科目平时贷方余额反映经营收入累计数，年终结账后该科目应无余额。,【判断题】事业单位的经营收入是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展独立核算经营活动取得的收入。( ) 【答案】 【解析】事业单位的经营收入是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。,（五）其他收入 事业单位的其他收入，是指事
19、业单位取得的除上述各项收入以外的收入。如对外投资收益、固定资产出租、外单位捐赠未限定用途的财物、其他单位对本单位的补助以及其他零星杂项收入等。事业单位应当设置“其他收入”科目，该科目平时贷方余额反映其他收入累计数，年终结账后该科目应无余额。,【例题多选题】（2010年）下列各项中，关于事业单位收入会计处理表述正确的有（ ）。 A.事业单位固定资产出租收入记入其他收入 B.从财政专户核拨的预算外资金记入事业收入 C.从主管部门取得的非政府补助收入记入上级补助收入 D.事业单位附属的独立核算单位按规定缴纳的各项收入记入经营收入 正确答案ABC 答案解析本题考核事业单位收入的会计处理。事业单位附属的
20、独立核算单位按规定缴纳的各项收入应该记入附属单位缴款。,【例题多选题】事业单位通过“其他收入”科目核算的内容包括（ ）。 A.对外投资收益 B.固定资产出租 C.外单位捐赠未限定用途的财物 D.经营收入 正确答案ABC,考点六：支出 （一）事业支出 事业单位的事业支出，是指事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的支出。 【例题单选题】事业单位用结余资金购置为开展专业业务活动的设备，计入的会计科目（ ）。 A.事业支出 B.专款支出 C.专用基金修购基金 D.经营支出 正确答案A,（二）经营支出 事业单位的经营支出，是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出
21、。事业单位应当设置“经营支出”科目，该科目平时借方余额反映经营支出累计数。发生各项经营支出时，借记“经营支出”，贷记“银行存款”或有关科目。,（三）拨出经费 事业单位应当设置“拨出经费”科目，核算本单位按核定的预算拨付所属单位的预算资金，并按照所属单位名称设置明细账。拨出经费时，借记“拨出经费”科目，贷记“银行存款”等科目。收回拨出经费时，借记“银行存款”等科目，贷记“拨出经费”科目。 年终，将“拨出经费”科目借方余额全数转入“事业结余”科目，借记“事业结余”科目，贷记“拨出经费”科目。结转后“拨出经费”科目无余额。,考点七：会计报表 （一）资产负债表 事业单位一般在月末不结账，年度终了时进行年终结账。 1.事业单位资产负债表月报通常按照“资产支出负债净资产收入”的平衡公式设置，即报表的左方反映资产和支出，统称为资产部类，报表的右方反映负债、净资产和收入，统称为负债部类，资产部类的总计数等于负债部类的总计数。,2.事业单位资产负债表年报按照“资产负债净资产”的平衡公式设置，不再设收入、支出项目。 （二）收入支出表 由收入、支出和结余三部分内容组成，其等式为“收入支出结余”。,
