1、第六章 出口货物免退税会计,第一节 出口货物免.退税概述 第二节 退税额的计算 第三节 免.退税会计处理,出口货物免抵退税额计算及会计处理,出口货物免退税额的计算,重 点,难 点,二、适用范围增值税.消费税征税货物报关离境的货物财务上已作销售处理货物出口收汇并已核销货物,一节 出口货物免退税概述,一、退（免）税形式免税并退税免税不退税不免税不退税,享受免税并退税企业（货物）,1）生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物； 2）有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物； 3）特定的出口货物：,享受免税但不予退税企业（货物）,1）属于生产企业的小规模纳税人自营出
2、口或委托外贸企业代理出口的自产货物； 2）外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口； 3）外贸企业直接购进国家规定的免税货物出口； 4）以下货物来料加工复出口的货物（原材料进口免税）；避孕药品和用具、古旧图书；出口卷烟；军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物；国家规定的其他免税货物（农民销售的自产农产品等）,不免税不退税货物,1）国家计划外出口的原油； 2）援外出口货物； 3）国家禁止出口的货物（天然牛黄、麝香等）,出口退免消费税政策,出口免税 并退税,具有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口、 外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品,出口免税 并不退税,
3、具有出口经营权的生产性企业自营出口或 生产企业委托外贸企业代理出口、自产的应税消费品,出口不免税 也不退税,除生产企业、外贸企业外的其他企业,外贸企业,先缴纳，等货物 出口后退税。,生产企业自营出口 委托外贸企业代理出口,卷烟出口试行,免、抵、退,免税采购,先征后退,免：销售环节 抵：已纳税款抵顶内销 货物的应纳税额 退：未抵顶完的部分,购：不缴纳 销：不退税,三、出口货物退税形式,二节 出口货物退税额的计算,一、外贸企业出口退税计算,1、 出口报关单（出口退税专用）、外汇核销单（出口退税联）、增值税专用发票抵扣联（消费税产品退税还包括专用税票）、出口发票（总局最新政策可以不报）一一对应 2、
4、出口数量等于进货数量，无论是出口或进货不保留结余。 3、若出口数量大于进货数量时，须等进货充足时，申报退税，否则视同放弃多于出口数量的退税；若进货数量大于出口数量，可以采取将多余的进货进行分批，结余部分留在以后申报。,单票对应法,二、生产企业出口货物免抵退税计算,1、当期应纳税额 当期内销货物销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期留抵税额其中 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 = 出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税 率 出口货物退税率）- 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 其中 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 = 免税购进原材料价格（征税率退税率）2、免抵退税额 =
5、 出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口退税率 免抵退税额抵减额 其中免抵退税额抵减额 = 免税购进原材料价格出口货物退税率3、当期应退税额和免抵税额当期期末留抵税额 当期免抵退税额 则 当期应退税额 = 当期期末留抵税额 当期免抵税额 = 当期免抵退税额 当期应退税额当期期末留抵税额 当期免抵退税额 则当期应退税额 = 当期免抵退税额 当期免抵税额 = 0,增值税退税率：17%、13%、11%、8%、5%等 消费税退税率：适用税率（划分不清时以低适用税率计算退税额）,三、出口退税率,要求：计算该企业当期应缴纳或应退的增值税额。 某自营出口生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的退税率为15%。2
6、009年7月发生如下业务 ： 从国外购进货物，关税完税价格为500万元，关税税率为10%，海关代征进口环节增值税。从国内购进原材料一批，价款为800万元，增值税专用发票上注明的税金为136万元。外销货物的离岸价为1000万元。内销货物不含税销售额为1500万元。该企业适用免、抵、退税政策，上期留抵税额50万元。,当期应纳税额 = 内销货物销项税 （进项税额 - 当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期留抵税额 = 1500 x 17% - （136 + 93.5 20）-50 = -4.5万元 93.5万元 = 500 x （1+10%）x 17%20万元=离岸价x（征税率-退税率）-免抵退税不得
7、免征和抵扣税额抵减额 = 1000 x（17%-15%） 出口免抵退税额 = 1000 x 15%= 150万元当期留抵税额当期免抵退税额（4.5 150） 当期应退税额 = 当期期末留抵税额（即4.5万元） 当期免抵税额 = 当期免抵退税额 - 当期应退税额 = 150 4.5 = 145.5万元,某自营出口生产企业是增值税一般纳税人， 出口货物的征税率为17%，退税率为15%。9月发生有关业务 ：购进原材料，价款为200万元，准予抵扣进项税额为34万元。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格为100万元。上期未留抵税额为6万元。本月内销货物不含税销售额为100万元，收取117万元存入银行。
8、本月出口货物销售额折合人民币200万元。 计算该企业当期的免抵退税额。,当期应纳税额 = 100 x 17% （34 2）- 6 =-21万元 2万元 = 免抵退税不得免征和抵扣税额 = 离岸价 x（征税率-退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税抵减额 = 200 （17% - 15%) - 2 2万元 = 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 = 免税购进价格 （征税率 - 退税率） = 100 （17% - 15%） 免抵退税额 = 200 x 15% - 15 = 15万元 15万元=免抵退税额抵减额= 免税购进原材料 退税率 = 100 15%= 15万元当期期末留抵税额 当期免抵退税额（21
9、 15）时 当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额 =当期免抵退税额 - 当期应退税额 = 15 15 = 0万元,计算出口货物应退增值税和消费税。 某外贸企业从国外进口葡萄酒一批，关税完税价格为10万元人民币。又从国内A厂购进粮食白酒出口，从A厂取得的增值税专用发票上注明的销售额为20万元（1000公斤），从青岛啤酒厂购进青岛啤酒2吨出口，取得专用发票上注明的价款为0.3万元。（设葡萄酒进口关税税率为20%)。,应退消费税（白酒.啤酒） = （200,000 20% + 1,000 2 0.5 + 2 220 = 40,000 + 1,000 + 440 = 41,440元 白酒.啤酒应
10、退增值税（外贸企业） = （200,000 + 3,000）13% = 26,390元,增值税出口退税,生产企业,外贸公司,免.抵.退,免. 退,出口货物价格（FOB）,出口货物的购买价,消费税出口退税,生产企业,外贸公司,免,免. 退,出口货物的购买价,应 交 增 值 税,借,贷,出口退税,出口抵减 内销产品应纳税额,三节 出口货物免退税会计处理,应收出口退税,借,贷,已收数,应收数,一、外贸企业退税业务,购进货物 出口货物,购进原材料 作价加工 出口 委托加工 出口,二、外贸企业退税会计处理,申报退税：借：应收出口退税贷： 应交税费 应交增值税（出口退税）,收到退税款：借：银行存款贷：应收
11、出口退税,不予退税的税额： 借：主营业务成本贷：应交税费-应交增值税（转出）,某外贸进出口公司当其收购A设备100台，专用发票上价款 700万元，税款119万元。全季合计出口90台，出口FOB价折合 人民币900万元，购进出口设备取得运输发票金额1万元。 所有货款、运费均以银行存款付讫。出口报关后一个月办妥 退税事宜（退税率为13%)。,购进设备 借：在途物资 - A设备 7 009 300应交税费-应交增值税（进项） 1 190 700贷：银行存款 8 200 000进项税额 = 119万 + 1万7% = 1 190 700元 设备成本 = 700万 +（1万 700）=7 009 300
12、元,验收入库 借：库存商品 A设备 7 009 300贷：在途物资 A设备 7 009 300,出口设备 借：应收帐款（银行存款） 9 000 000贷：主营业务收入 9 000 000 结转已售货物成本 借：主营业务成本 6 308 370贷：库存商品 A设备 6 308 370 已售成本 = （7009300 100台）90台=6308370元,1台设备的已售成本（购进成本）,应退税额 借：应收出口退税 819 000贷：应交税费应交增值税（出口退税） 819 000 应退税额 = （7000000 100台）90台13% = 819 000元,不予退回进项税额转出 借：主营业务成本 25
13、2 630 贷：应交税费-应交增值税（转出） 252 630 不予退税=（119+0.07）100台） 90台 应退税额 = 252 630元,1台设备的进项税额,出口货物退税额,购进原材料（减免税） 作价售给生产企业加工 回购复出口,出口退税额 =（回购复出口总额销售料件总额 ） 退税率不予退税额 =（回购复出口总额销售料件总额 ）（征收率 - 退税率）,三、生产企业免抵退税会计处理,免抵退税额 = 200 x 15% - 15 = 15万元 当期期末留抵税额 当期免抵退税额（21 15）时 当期应退税额=当期免抵退税额 = 15万元 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=1515=0
14、借：应收出口退税 150 000贷：应交税费 应交增值税（出口退税） 150 000,出口免抵退税额 = 1000 x 15%= 150万元 当期留抵税额当期免抵退税额（4.5 150） 当期应退税额 = 当期期末留抵税额（即4.5万元） 当期免抵税额 = 当期免抵退税额 - 当期应退税额 = 150 4.5 = 145.5万元 借：应收出口退税 45 000应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 1 455 000贷：应交税费-应交增值税（出口退税） 1 500 000,某自营出口的生产企业为一般纳税人，出口货物退税率为 13%。1月有关经纪业务为：购进原材料一批，取得增值税发 票
15、注明的价款为300万元，外购货物准予抵扣的进项税额51 万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格为 100万元。上期期末留抵税款19万元；本月内销货物不含税 销售额为200万元；收款234万元存入银行；本月出口货物 的销售额折合人民币300万元。进行相关账务处理。,某进出口公司出口商品3000千克，出口价款 合计人民币8万元。进货增值税专用发票列明 单价20元/千克，税率17%，计税金额为 6万元，退税率13%。 进行相关账务处理。,四、出口应退消费税的会计处理,生产企业-免税但不退税 外贸企业-免税并退税,某外贸企业从某化工厂购进化妆品出口，购进时增值税专用 发票和消费税专用缴款书列明的购进单价为55元，数量为 2800支，进项税额、消费税额分别是26180元、46200元。 本期出口购入的该批化妆品2000支。 计算出口应退消费税额并编制分录。,
