1、出口退税有关会计核算,外贸企业出口业务贸易性质不同，可分为：一般贸易和进料加工贸易，而进料加工贸易可分为作价加工和委托加工两种方式。 不同的贸易方式账务处理方式不同。,一般贸易出口货物的会计核算,从增值税一般纳税人收购、作价加工收回货物退税依据的确定。 按规定，外贸企业申报出口退税时要附送增值税专用发票，在这两种方式下出口退税的计税依据可以直接从附送的增值税专用发票中认定 ，不需经过另外的计算，即以增值税专用发票上注明的进项金额为退税计算依据。 基本计算公式如下： 应退税额=外贸收购不含增值税购进金额退税率或=出口数量加权平均单价退税率,eg1：某外贸企业（一般纳税人）向A公司购进商品一批，数
2、量1000只，单价100元，已验收入库，取得准予抵扣的增值税专用发票一份，注明的金额10万元，税额1.7万元。该企业以一般贸易方式出口上述商品给M公司，以FOB方式成交，出口单价20美元，假设当日美元对人民币汇率为1:7，该商品的出口退税率为11%。,1.购进商品 借：库存商品 100,000.00应交税费-应缴增值税（进项税金） 17,000.00贷：应付账款-A公司 117,000.002.出口商品 借：应收账款-M公司 140,000.00贷：主营业务收入 140,000.003.结转成本借：主营业务成本 100,000.00贷：库存商品 100,000.00,4.计提出口商品的应退税额
3、记征退税差额 借：其他应收款-应收出口退税 11,000.00贷：应缴税费-应缴增值税（出口退税） 11,000.00借：主营业务成本 6,000.00贷：应缴税费-应交增值税（进项税额转出）6,000.00其中：应收出口退税=购进不含税金额退税率 进项税额转出=购进不含税金额（征税率-退税率）5.收到退税款 借：银行存款 11,000.00贷：其他应收款-应收出口退税 11,000.00,从增值税小规模纳税人购进的出口退税依据的确定。 从小规模纳税人购进的出口货物，应依据取得有税务机关代开的增值税专用发票所列明的计税金额（不含税）和征收率计算其应退税额，其计税依据按下列公式计算： 出口退税的
4、计税依据=普通发票所列销售金额（含增值税）（1+征收率） 应退税额=出口退税的计税依据退税率,eg2：某外贸企业（一般纳税人）向A公司购进商品一批，数量1000只，单价100元，已验收入库，取得准予抵扣的增值税专用发票一份，注明的金额10万元，税额0.3万元。该企业以一般贸易方式出口上述商品给M公司，以FOB方式成交，出口单价20美元，假设当日美元对人民币汇率为1:7，该商品的出口退税率为11%。,进料加工出口货物的会计核算,外贸企业委托生产企业加工回收后报关出口的货物，按照购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额，依原辅材料的退税率计算原辅材料的应退税额，支付的加工费，按照出口货物适
5、用退税率计算加工费的应退税额。,（一）进口料件采取作价加工方式。 在进料加工贸易方式下，外贸企业将减税或免税进口的原材料、零部件转售给其他企业加工生产出口货物时，应按销售给生产加工企业开 具的增值税专用发票上的金额，填具进料加工贸易申报表（外贸企业用），报经主管退税机关批准同意，主管征税机关对销售料件应 交的增值税不计征入库，而由主管退税机关在出口企业办理出口退税时在当期应退税额中扣回。对进口料件在进口环节实征的增值税，凭 海关完税凭证，计算调整减少进口料件的应扣退税额。,Eg3：某外贸企业实际进口料件18000美元，出口成品30000美元，该外贸企业采用作价加工方式，免税进口料件采用原价转售
6、方式，收汇成品不含税货价195000元，假设当日美元对人民币1:7，该出口货物正税率为17%，退税率为13%。,1.进料料件入账 借：原材料-进口料件 126,000.00贷：应付账款 126,000.002.转售给加工企业 借：应付账款-某加工厂 147,420.00贷：其他业务收入 126,000.00应缴税费-应缴增值税（销项税金） 21,420.003.结转转售成本 借：其他业务成本 126,000.00贷：原材料-进口料件 126,000.00,4.收回加工产品 借：库存商品-某商品 195,000.00应缴税费-应缴增值税（进项税额） 33,150.00贷：应付账款-某加工厂 22
7、8,150.005.外贸企业报关出口 借：应收账款-某外商 210,000.00贷：主营业业务收入 210,000.006.结转出口成本借：主营业务成本 195,000.00贷：库存商品-某商品 195,000.00,6.计提出口退税和结转征退税差额 借：其他应收款-应收出口退税 25,350.00贷：应缴税费-应缴增值税（出口退税） 25,350.00借：主营业务成本 7,800.00贷：应缴税费-应缴增值税（进项税额转出） 7,800.007.该企业申请开具进料加工贸易免税证明，税务机关审批后： 借：其他应收款-应收出口退税 -16,380.00主营业务成本 -5,040.00贷：应缴税费
8、-应缴增值税（销项税）-21,420.00,（二）进口料件采取委托加工方式。 外贸企业采取委托加工方式委托生产企业加工并收回出口货物，支付的加工费，凭受托方开具的增值税专用发票上注明的加工费金额，依 复出口货物适用的退税率计算应退税额。 应退增值税计算： 应退税额=增值税专用发票注明的加工费金额复出口货物退税率,Eg4:某外贸企业进料料件18000美元，出口成品30000美元，该外贸企业采用委托加工方式，支付国内加工费（不含税）69000元，税款11730元，假设当期美元对人民币汇率为1:7，该出口货物征税率17%，退税率13%。,借：库存商品-某商品 195000.00贷：委托加工物资 19
9、5000.004.出口 借：应收账款-某外商 210000.00贷：主营业务收入 210000.005.结转出口成本 借：主营业务成本 195000.00贷：库存商品-某商品 195000.00,6.计提出口退税和结转正退税率 借：其他应收款-应收出口退税 8970.00贷：应缴税费-应缴增值税（出口退税） 8970.00借：主营业务成本 2760.00贷：应交税费-应交增值税（进项税金转出） 2760.00,出口退税视同内销,一般纳税人以一般贸易方式出口货物视同内销征税时，销项税额公式： 销项税额=出口货物离岸价格外汇人民币牌价（1+法定增值税税率） 法定增值税税率 一般纳税人以进料加工复出
10、口贸易方式出口货物或是小规模纳税人出口货物视同内销应纳税额计算公式： 应纳税额=（出口货物离岸价格外汇人民币牌价） （1+征收率） 征收率 对上述应计提销项税额的出口货物，外贸企业如已按照规定计算征税率与退税率之差并已结转成本科目的，可将征税率与退税率之差及转入应收出口退税的金额转入进项税额科目,沿用例1，假定该外贸企业500件出口商品，出口离岸价合计1000美元，时候由于超期办理收汇核销手续，需视同内销征税，该批货物尚未办理退税：借：主营业务成本 -3000.00贷：应交税费-应缴增值税（进项税额转出）-3000.00 借：其他应收款-应收出口退税 -5500.00贷：应交税费-应缴增值税（出口退税） -5500.00 借：主营业务成本 10170.94贷：应交税费-应缴增值税（销项税额） 10170.94,沿用例3，假定该外贸企业该批进料加工复出口货物在办理退税后由于超期办理收汇核销手续，视同内销征税： 借：主营业务成本 8970.00贷：银行存款 8970.00 借：主营业务成本 8076.92贷：应交税费-应缴增值税 8076.92 视同内销征税： 借：应交税费-应交增值税 8076.92贷：银行存款 8076.92,
