1、1,第八章 生产性企业 基本交易与事项的会计记录,1、资金的筹集业务 2、材料的采购和设备的购置业务 3、产品的生产业务 4、产品的销售业务 5、确定和分配企业的经营成果,主要经济业务会计核算应注意的问题： 1、账户经济性质及结构和会计等式 2、账户核算的内容 3、每一项经济业务所涉及账户之间的对应关系 4、明细账户的设置,本章内容,1. 筹资交易的记录 2. 投资交易的记录 3. 购货交易的记录 4. 生产交易的记录 5. 销售交易的记录 6. 其他交易与事项的记录 7. 利润形成与分配事项的记录,4,Contents,学习目标,掌握 生产性企业基本交易与事项的内容 生产性企业基本交易与事项
2、所涉及的基本账户 生产性企业基本交易与事项的会计记录方法,5,关键概念,会计记录 分录记录 账户记录,6,Key terms,1. 筹资交易的记录,筹资交易的主要内容 股权筹资（也称股权融资） 接受股东以现金或非现金形式的投资、对外发行股票等 债权筹资（也称债务融资） 向银行等金融机构借得银行借款、向社会发行债券等 涉及的主要账户 资产类账户主要有银行存款、原材料、库存商品、固定资产、无形资产等 所有者权益类账户主要有实收资本（或股本）、资本公积等账户 负债类账户主要有短期借款、长期借款、应付债券、应付利息等,7,1. 筹资交易的记录,筹资交易的会计分录 基本会计分录 借：资产贷：所有者权益或
3、负债,8,练习：,1、某公司增资。吸收B企业投入新设备一台，该设备价值200000元。公司注册资本总额为760000元，按照协议，B企业所占投资比例为20。该设备已办妥产权交接手续。 2、1月20日，本公司向工商银行借款100000元，3月20日归还。,2. 投资交易的记录,投资交易的主要内容 购买其他公司发行在外的股票、债券等有价证券、以现金或非现金资产对外直接投资等 涉及的主要账户 各类投资账户，如“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”等（本课程学习只要求掌握交易性金融资产的简单会计处理） “投资收益”账户,10,2. 投资交易的记录,投资交易的会计
4、分录 基本会计分录 借：资产贷：资产,11,3. 购货交易的记录,购货交易的主要内容 购买固定资产、购买原材料等 涉及的主要账户 银行存款、库存现金、在途物资（或材料采购）、原材料、固定资产等资产类账户 应付账款、应付票据等负债类账户,12,3. 购货交易的记录,购货交易的会计分录 基本会计分录 借：资产贷：资产（或：负债）,13,1.“材料采购”账户,（1）账户性质：资产类账户。 （2）账户用途：用来核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入的各种材料的采购成本。 （3）账户结构：见教案（4）明细账：按购入材料的品种、规格设置。如：“原料及主要材料”、“辅助材料”、“燃料”、“包装物”等。,
5、2.“原材料”账户,（1）账户性质：资产类账户。 （2）账户用途：用来核算企业库存材料的增减变动及结存情况。 （3）账户结构：见教案 （4）明细账：按购入材料的品种、规格设置。如：“原料及主要材料”、“辅助材料”、“燃料”、“包装物”等。,例1：从A公司购入甲材料一批，买价1 000元，运输费300元，装卸费100元，款未付，不考虑增值税。 借：材料采购甲材料 1 400贷：应付账款A公司 1 400 例2：上例外购材料已验收入库，结转其成本。 借：原材料甲材料 1 400贷：材料采购甲材料 1 400,3.“材料成本差异”账户,（1）账户性质：资产类账户。 （2）账户用途：用于核算企业各种材
6、料的实际成本与计划成本的差异。这里指的材料，不仅是“原材料”帐户核算的内容。还包括了包装物和低值易耗品两部分。 （3）账户结构：见教案 （4）明细账：按购入材料的品种、规格设置。,购买原材料计划成本法核算,习题练习1： 3月10日，长城公司购入甲材料一批，货款200 000元，增值税34 000元，发票账单已到。计划成本为220 000元，材料已验收入库，款项用银行存款支付。,会计处理如下：,1、采购时： 借：材料采购-甲材料 200 000应交税费-应交增值税（进项税额）34 000贷：银行存款 234 000 2、入库时： 借：原材料-甲材料 220 000贷：材料采购-甲材料 200 0
7、00材料成本差异-甲材料 20 000,发出原材料计划成本法核算,月末应根据相关资料，按照所发出材料的用途，分别借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”科目，并根据发出材料应负担的材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本，通过“材料成本差异”科目进行结转，按照发出材料的用途，计入相应的会计科目。,计算公式：,材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）/（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）100% 发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本材料成本差异率,习题练习2： 长城公司月初结存材料的计划成本为
8、5 000元，成本差异率为超支差100元；本月入库材料的计划成本为15 000元，成本差异率为节约差500元.根据本月发料汇总表，该公司当月基本生产车间领用材料1 000元，辅助生产车间领用材料500元，车间管理部门领用材料50元。,会计处理如下：,1、发出材料时： 借：生产成本-基本生产车间 1 000-辅助生产车间 500制造费用 50贷：原材料 1 550 2、材料成本差异率=（100-500）/（5000+15 000）= -2%（节约差异）,3、结转发出材料的成本差异： 借：材料成本差异 31贷：生产成本-基本生产车间 20-辅助生产车间 10制造费用 1,4. “在途物资”账户,（
9、1）账户性质：资产类账户。 （2）账户用途：用来核算和确定材料采购过程中实际成本法下的材料成本。 （3）账户结构：见教案 （4）明细账：按购入材料的品种、规格设置。,5.“库存商品”账户,（1）账户性质：资产类账户。 （2）账户用途：用以核算和监督库存产成品成本的增加、减少和结余情况。 （3）账户结构：见教案 （4）明细账：按产成品的种类、品种和规格设置明细账。,例3：结转本月完工入库产品的实际生产成本15 000元。借：库存商品 15 000贷：生产成本 15 000 例4: 结转已销产品成本8 000元。借：主营业务成本 8 000贷：库存商品 8 000,6.“固定资产”账户,固定资产：
10、是企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。 （1）账户性质：资产类账户。 （2）账户用途：用来核算和监督企业固定资产的原始价值增减变化及其结存情况。固定资产的原始价值是由固定资产的买价、运费和安装费等构成，即使该固定资产达到预订使用状态欠发生的各项费用之和。 （3）账户结构：见教案,7.“在建工程”账户,（1）账户性质：资产类账户。 （2）账户用途：用来核算企业基建、技改等在建工程发生的价值。 （3）账户结构：见教案 （4）明细账：按工程项目设置,8.“工程物资”账户,（1）账户性质：资产类账户。 （2）账户用途：用来核算企业为基建工程、更改工程和
11、大修理工程准备的各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料、尚未交付安装的需要安装设备的实际成本，以及预付大型设备款和基本建设期间根据项目概算购入为生产准备的工具及器具等的实际成本。 （3）账户结构：见教案,9.“累计折旧”账户,累计折旧是指固定资产在参与生产经营的过程中发生的价值损耗的累计。 （1）账户性质：资产类账户，固定资产的备抵账户。 （2）账户用途：用以核算企业固定资产的累计折旧。 （3）账户结构：负债类账户结构,例5：用银行存款100 000元购买了一台设备，不需安装，已交付使用。借：固定资产 100 000贷：银行存款 100 000 例6： 计提本月固定资产折旧，车间10 000
12、元，行管部门5 000元。借：制造费用 10 000管理费用 5 000贷：累计折旧 15 000,练习：一车间机器设备提取折旧1000元，行政管理部门空调设备提取折旧500元。,4. 生产交易的记录,生产交易的主要内容 生产产品领用材料、结算和支付职工薪酬、生产车间制造费用的发生、归集和分配、产品完工入库等 涉及的主要账户 银行存款、库存现金、固定资产、累计折旧、原材料、库存商品等资产类账户 应付职工薪酬等负债类账户 生产成本、制造费用等成本类账户 管理费用等损益类账户 典型账户：制造费用和生产成本,34,4. 生产交易的记录,生产交易的会计分录,35,1.“生产成本”账户成本核心账户,（1
13、）账户性质：资产类账户，同时也是成本计算账户。 （2）账户用途：用来核算和监督生产产品所发生的各种费用，包括直接费用和间接费用。 （3）账户结构：见教案 （4）明细账：按产品的品种或类别设置二级明细账并按“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”的费用项目设置三级明细账。,例1：C产品生产领用一批乙材料12 400元 借：生产成本C产品 12 400贷：原材料乙材料 12 400,2.“制造费用”账户,（1）账户性质：资产类账户，同时也是成本计算账户。 （2）账户用途：用以归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生在车间的各项间接费用。 （3）账户结构：见教案 （4）明细账：按车间设置二级明细账并
14、按“办公费”、“维修费”、“水电费”、“工资费用”、“材料费用”等费用项目设置三级明细账。,例2：二车间机物料消耗领用丙材料500元借：制造费用二车间 500贷：原材料丙材料 500 例3： 二车间领用一批低值易耗品300元。借：制造费用二车间 300贷：低值易耗品 300,例4 ：用现金支付二车间人员旅差费800元借：制造费用二车间 800贷：库存现金 800 例5： 月末，结转本月制造费用1 600元。借：生产成本C产品 1 600贷：制造费用二车间 1 600,5. 销售交易的记录,销售交易的主要内容 产成品的销售、材料的销售、销售过程中相关费用的发生等 涉及的主要账户 银行存款、应收账
15、款、应收票据等资产类账户 应交税费等负债类账户 主营业务收入、主营业务成本、其他业务收入、其他业务成本、销售费用、营业税金及附加等损益类账户 注：由于销售交易是企业实现利润的核心环节，因此涉及的损益类账户较多,41,5. 销售交易的记录,销售交易的会计分录,42,1.“应收账款”账户,（1）账户性质：资产类账户。 （2）账户用途：用来核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业务应向购货单位收取的款项，包括销售货款、应收的增值税额及代垫费用等。 （3）账户结构： （4）明细账：按购货单位设置明细账。,例1：销售给甲公司B产品一批，价款计40 000元，款未收到。 借：应收账款-甲公司 40 000贷
16、：主营业务收入-B产品 40 000 例2：收到上述货款40 000元，已收存银行借：银行存款 40 000贷：应收账款-甲公司 40 000,2.“预付账款”账户,（1）账户性质：资产类账户。 （2）账户用途：用来核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的货款。 （3）账户结构： （4）明细账：按供应单位名称设置。 例3：用银行存款预付给B公司2 000元拟购买甲材料。 借：预付账款B公司 2 000贷：银行存款 2 000,3.“应付职工薪酬”账户,4.“应交税费”账户,（1）账户性质：负债类账户。 （2）账户用途：用来核算企业应交的各种税金，包括各种营业税金及附加、所得税等。 （3）账户结
17、构： （4）明细账：按各项税费种类设置明细账。,例3： （1）本月应交纳消费税5 000元，城市维护建设税10 000元，教育费附加8 000元。 借：主营业务税金及附加 23 000贷：应交税费-应交消费税 5 000-应交城市维护建设税 10 000-应交教育费附加 8 000 （2）通过银行交纳上述税金及附加23 000元。 （3）月末，结转上述税金及附加。,5.“主营业务收入”账户,（1）账户性质：收入类账户，同时也是损益类账户。 （2）账户用途：用来核算企业销售产品、提供劳务等所实现营业业务的收入的账户。 （3）账户结构：见教案 4）明细账：按产品类别（劳务类别）设置明细账。,例4：
18、 销售A产品一批，价款计60 000元，款已收存银行。借：银行存款 60 000贷：主营业务收入-A产品 60 000 例5： 月末结转本月主营业务收入100 000元。借：主营业务收入 100 000贷：本年利润 100 000,6.“其他业务收入”账户,（1）账户性质：收入类账户，同时也是损益类账户。 （2）账户用途：用来核算企业除主营业务以外的其他业务产生的收入，包括材料销售收入、无形资产出租收入、固定资产及其他资产出租收入等。,7.“主营业务成本”账户,（1）账户性质：损益类账户。 （2）账户用途：用来核算企业销售产品，提供劳务日常活动而发生的实际成本。 （3）账户结构：见教案。,例6
19、：本月已销产品成本为，A产品50 000元，B产品30 000元。 借：主营业务成本-A产品 50 000-B产品 30 000贷：库存商品-A产品 50 000-B产品 30 000 例7： 结转本月主营业务成本80 000元。借：本年利润 80 000贷：主营业务成本-A产品 50 000-B产品 30 000,8.“其他业务成本”账户,（1）账户性质：损益类账户。 （2）账户用途：用来核算企业除主营业务以外的其他业务产生的各项支出，包括销售材料的成本以及无形资产、固定资产及其他资产的出租等业务发生的相关的成本、费用等。 （3）账户结构：见教案,6. 其他交易与事项的记录,其他交易与事项的
20、主要内容 期末确认所得税费用 利得的实现与损失的发生 涉及的主要账户 所得税费用、应交税费（所得税）、营业外收入和营业外支出,55,6. 其他交易与事项的记录,其他交易与事项的会计分录,56,营业外收支的核算：,营业外收入和营业外支出是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项利得和损失。 营业外收支的主要特点 1.营业外收入和营业外支出一般彼此相互独立，不具有因果关系。 2.营业外收支通常意外出现，企业难以控制； 3.营业外收支通常偶然发生，不重复出现，企业难以预见； 4.营业外收支不与企业经营努力有关；,1.“营业外收入”账户,“营业外收入”是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得。
21、营业外收入并不是由企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是一种纯收入，不可能也不需要与有关费用进行配比。营业外收入主要包括：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、盘盈利得、捐赠利得等。 （1）账户性质：损益类账户。 （2）账户用途：用来核算企业发生的各项营业外收入的实现和结转情况。 （3）账户结构：见教案,例8：收到职工张某交来的罚金1 000元。借：库存现金 1 000贷：营业外收入 1 000 例9： 结转本月的营业外收入1 000元。借：营业外收入 1 000贷：本年利润 1 000,2.“营业外支出”账户,“营业外支出”是指企业发生的与日常活动无直接关系
22、的各项损失。营业外支出主要包括：非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、盘盈损失、公益性捐赠支出、非常损失等。 （1）账户性质：损益类账户。 （2）账户用途：用来核算企业发生的各项营业外支出的开支和结转情况。 （3）账户结构：见教案,例10： 向希望工程捐赠现金20 000元。借：营业外支出 20 000贷：库存现金 20 000 例11： 结转本月营业外支出20 000元。借：本年利润 20 000贷：营业外支出 20 000,7. 利润形成与分配事项的记录,利润形成与分配事项的主要内容 结转全部损益类账户的余额，确定企业实现的利润数额 根据企业实现的利润，进行利润分配 涉及
23、的主要账户 全部损益类账户 主营业务收入、其他业务收入、营业税金及附加、主营业务成本、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用、投资收益、营业外收入、营业外支出、所得税费用等 结转利润时的“本年利润”账户 结转本年实现利润和进行利润分配时的“利润分配”账户、“盈余公积”账户、“应付股利”账户等,62,7. 利润形成与分配事项的记录,利润形成与分配事项的会计分录,63,利润的核算内容：,按照企业会计准则的规定，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。利润的计算公式：（一）营业利润营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失投资收
24、益公允价值变动损益,（二）利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出（三）净利润净利润=利润总额-所得税费用所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。,1.“本年利润”账户,账户性质：所有者权益类账户。 账户用途：用来核算企业本年实现的净利润（或亏损）总额情况。 账户结构：见教案,所得税,1.企业所得税的计算企业应纳所得额=应纳税所得额所得税税率应纳税所得额=税前会计利润总额纳税调整项目,2.所得税费用”账户,账户性质：损益类账户。 账户用途：用来核算企业按计算交纳的所得税支出。 账户结构：,3.“应交税费应交所得税”账户,例1： 本期应交所得税66 000元。借：所
25、得税费用 66 000贷：应交税费应交所得税 66 000,例2： 用银行存款交纳所得税66 000元。借：应交税费-应交所得税 66 000贷：银行存款 66 000 例3： 结转本期所得税66 000元。借：本年利润 66 000贷：所得税费用 66 000,利润分配的核算,（一）利润分配核算的内容与顺序按照公司法及企业会计准则的规定，企业实现了净利润后，要将其在企业与所有者之间分配，利润分配是企业对一定时期的净利润在企业与所有者之间进行的分配，它关系企业的长期稳定发展和能否使投资者或股东的权益得到保障，所以，利润分配具有很强的政策性。因此，企业必须严格按照国家的法规、制度和企业的章程、决
26、议的规定及时、合法地进行利润分配。利润分配一般在年度终了进行，企业当年实现的净利润加上年初未分配利润即为当年可供分配的利润。可供分配的利润，根据规定按照下列顺序进行分配：,按照我国公司法的有关规定，利润分配应按下列顺序进行：,1、计算可供分配的利润。 将本年净利润（或亏损）与年初未分配利润（或亏损）合并，计算出可供分配的利润。如果可供分配的利润为负数（即亏损），则不能进行后续分配；如果可供分配的利润为正数（即本年累计盈利），则进行后续分配。,2、计提法定盈余公积金。按抵减年初累计亏损后的本年净利润计提法定盈余公积金。提取盈余公积金的基数，不是可供分配的利润，也不一定是本年的税后利润。只有不存在
27、年初累计亏损时，才能按本年税后利润计算应提取数。这种“补亏”是按账面数字进行的，与所得税法的亏损后转无关，关键在于不能用资本发放股利，也不能在没有累计盈余的情况下提取盈余公积金。 3、计提任意盈余公积金。 4、向股东（投资者）支付股利（分配利润）。 公司股东大会或董事会违反上述利润分配顺序，在抵补亏损和提取法定盈余公积金、公益金之前向股东分配利润的，必须将违反规定发放的利润退还公司。,4.“利润分配”账户 （1）账户性质：所有者权益账户。 （2）账户用途：用来核算企业净利润（或亏损）历年分配（或弥补）情况及结存情况。 5.“盈余公积”账户 （1）账户性质：所有者权益账户。 （2）账户用途：用来核算企业从净利润中提取的盈余公积及其使用情况及结果。 （3）账户结构：,6.“应付利润（或股利）”账户 （1）账户性质：负债类账户。 （2）账户用途：用来核算企业应付给投资者的利润（或股利），包括国家、法人、单位以及个人等的投资利润（或股利）。 （3）账户结构：,76,End of Chapter 8,
