1、高级财务会计,第八章 会计政策、会计估计变更和差错更正,内容：,会计估计及其变更,2,前期差错更正,3,会计政策,企业对相同的交易或事项由原来采用的 会计政策改用另一会计政策的行为,会计政策变更,企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。满足下列条件之一的，企业可以变更会计政策 法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。 会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。,如无充分、合理的证据表明会计政策变更的合理性或者未经股东大会等类似机构批准擅自变更会计政策的。或者连续、反复地自行变更会计政策的，视为滥用会计政策，按照前期差错更正的方法进行处理。,会计政策变
2、更,不属于会计变更的情形本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。,会计估计,会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响,进行会计估计时，往往以最近可利用的信息或资料为基础,进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性,企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作出的判断,会计估计变更,企业据以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订。会计估计变更的依据应当真实、可靠。,会计政策变更与会计估计变更的划分,根据会计确认、计量基础和列报
3、项目所选择的，为取得与资产负债表项目有关的金额或数值（如预计使用寿命、净残值等）所采用的处理方法是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。,多选题,下列各项中，属于会计政策变更的有（ ）。 A.存货跌价准备由按单项存货计提变更为按存货类别计提 B.固定资产折旧方法由年限平均法变更为年数总和法 C.投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式 D.发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法 E.应收账款计提坏账准备由余额百分比法变更为账龄分析法 答案：CD,多选题,下列各项中，不属于会计政策变更的是（ ） A.缩短固定资产预计可使用年限 B.所得税核算由应付税款法改为纳税影响会计法 C.
4、 建造合同的收入确认由完成合同法改为完工百分比法 D.坏账的核算由直接转销法改为备抵法 E.由于投资目的发生变化，企业将长期股权投资转作短期投资核算 答案：AE,会计政策变更的会计处理,会计政策变更会计处理方法的选择： 1.国家有规定的，按国家有关规定执行。 2.能追溯调整的，采用追溯调整法处理（追溯到可追溯的最早期）。 3.不能追溯调整的，采用未来适用法处理。,追溯调整法,提示 会计政策变更涉及损益调整的事项通过“利润分配未分配利润”科目核算，本期发现前期重要差错和资产负债表日后调整事项涉及损益调整的事项通过“以前年度损益调整”科目核算。,步骤,会计政策变更的累积影响数,例题：,甲公司200
5、5年、2006年分别以450万元和110万元的价格从股票市场购入A、B两只以交易为目的的股票（假设不考虑购入股票发生的交易费用），市价一直高于购入成本。公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。公司从2007年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为25%，公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。两种方法计量的交易性金融资产账面价值如下表所示：,一、计算会计政策变更的累积影响数,甲公司2007年12月31日的比较财务报表列报最早期初为2006年1月1日。 甲公司在2005
6、年末采用两种计量属性的税后差异为 450 000元，即为2006年期初由成本与市价孰低法改为公允价值的累积影响数。 甲公司在2006年末采用两种计量属性的税后差异为 600 000元，其中450 000元是调整2006年的累积影响数，150 000元是调整2006年当期金额。,二、编制相关调整分录,对205年有关事项的调整分录：调整会计政策变更累积影响数：借：交易性金融资产公允价值变动 600 000 贷：利润分配未分配利润 450 000 递延所得税负债 150 000调整利润分配：按照净利润的10%提取法定盈余公积，按照净利润的5%提取任意盈余公积，共计提取盈余公积 450 00015%=
7、67 500(元)。借：利润分配未分配利润 67 500贷：盈余公积 67 500,对206年有关事项的调整分录：调整交易性金融资产：借：交易性金融资产公允价值变动 200 000贷：利润分配未分配利润 150 000递延所得税负债 50 000调整利润分配：按照净利润的10%提取法定盈余公积，按照净利润的5%提取任意盈余公积，共计提取盈余公积150 00015%=22 500(元)。借：利润分配未分配利润 22 500贷：盈余公积 22 500,三、财务报表的调整和重述,甲公司在列报2007年财务报表时，应调整2007年资产负债表有关项目的年初余额、利润表有关项目的上年金额及所有者权益变动表
8、有关项目的上年金额和本年金额。资产负债表项目的调整：调增交易性金融资产年初余额800 000元；调增递延所得税负债年初余额200 000元； 调增盈余公积年初余额90 000元；调增未分配利润年初余额510 000元。,利润表项目的调整：调增公允价值变动收益上年金额200 000元；调增所得税费用上年金额50 000元；调增净利润上年金额150 000元。所有者权益变动表项目的调整：调增会计政策变更项目中盈余公积上年金额67 500元调增未分配利润上年金额382 500元；调增所有者权益合计上年金额450 000元。调增会计政策变更项目中盈余公积本年金额22 500元调增未分配利润本年金额12
9、7 500元；调增所有者权益合计本年金额150 000元。,单选题,A公司所得税税率25，采用资产负债表债务法核算。2007年10月A公司以1 000万元购入B上市公司的股票，作为短期投资，期末按成本法计价。A公司从2008年1月1日起，执行新准则，并按照新准则的规定，将上述短期投资划分为交易性金融资产，2007年末该股票公允价值为800万元，该会计政策变更对A公司2008年的期初留存收益的影响为（ ）万元。A.-300 B.-50 C.-150 D.-200 答案：C,单选题,采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数，应当（ ）。 A.重新编制以前年度会计报表 B.调整变更当期期初留存收
10、益，以及会计报表其他相关项目的期初余额和上期金额 C.调整或反映为变更当期及未来各期会计报表相关项目的数字 D.只需要在报表附注中说明其累积影响 答案：B,未来适用法,不计算会计政策变更的累积影响数，也无须重编以前年度的财务报表。应计算确定会计政策变更对当期净利润的影响数，在附注中说明。,例题：,M公司原对存货采用后进先出法，从2007年1月1日起根据新准则的规定取消了后进先出法，改用先进先出法进行存货计价。2007年1月1日存货价值为250万元，公司购入存货实际成本为1 800万元，2007年12月31日按先进先出法计算的存货价值为450万元，当年销售额为2 500万元，假设该年度其他费用为
11、120万元，所得税税率为25%。2007年12月31日按后进先出法计算的存货价值为220万元。 假定对该项会计政策变更采用未来适用法进行处理，即对存货采用先进先出法从207年及以后才适用，不需要计算207年1月1日以前按先进先出法计算存货应有的余额以及对留存收益的影响金额。,计算会计政策变更对当期净利润的影响数,采用先进先出法的营业成本=250+1800-450=1600万元 采用后进先出法的营业成本=250+1800-220=1830万元,由于会计政策变更使公司当期净利润增加了172.5万元(1830-1600)(1-25%)，在财务报表附注中予以说明。,单选题,大华公司发出存货按先进先出法
12、计价，期末存货按成本与可变现净值孰低法计价。2010年1月1日将发出存货由先进先出法改为加权平均法。2010年初存货账面价值为（账面余额等于账面价值）40 000元、50千克，2010年1月、2月分别购入材料600千克、350千克，单价分别为850元、900元，3月5日领用400千克，用未来适用法处理该项会计政策的变更，若期末该存货的可变现净值为520 000元，由于发出存货计价方法的改变对期末计提存货跌价准备的影响金额为（ ）元。 A.6 000 B.8 500 C.7 500 D.8 650 答案：C,会计政策变更的披露,应当在附注中披露下列信息： 会计政策变更的性质、内容和原因。 当期和
13、各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。 无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。,追溯调整法在报表附注中的说明,本公司2007年按照会计准则规定，对交易性金融资产计量由成本与市价孰低改为以公允价值计量。此项会计政策变更采用追溯调整法，2007年比较财务报表已重新表述。2006年期初运用新会计政策追溯计算的会计政策变更累积影响数为450000元，调增2006年的期初留存收益450000元，其中调增未分配利润382500元，调增盈余公积67500元。会计政策变更对2006年度财务报表本年金额的影响为调增未分配利润127500元，调增盈余公积
14、22500元，调增净利润150000元。,未来适用法在报表附注中的说明,本公司对存货原采用后进先出法计价，由于施行新会计准则，改用先进先出法计价。按照CAS38的规定，对该项会计政策变更应当采用未来适用法。由于该项会计政策变更，当期净利润增加172500元。,会计估计变更的会计处理,例题：,丙公司有一台管理用设备，原价84000元，预计使用年限为8年，净残值4000元，自2004年1月1日起按直线法计提折旧。2008年1月由于新技术的发展，需要对原预计使用寿命和净残值做出修正，修改后的预计使用寿命为6年，净残值为2000元。公司所得税税率为25%，假定税法允许按变更后的折旧额在税前扣除。1.分
15、析 丙公司对上述会计估计变更的处理如下： （1）不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数； （2）变更日以后发生的经济业务改按新估计使用寿命提取折旧。,2.计算 按原估计，每年折旧额为10 000元，已提折旧4年，共计40 000元，固定资产净值为44 000元。改变估计使用寿命后，208年1月1日起每年计提的折旧费用为21 000元 (44 000-2 000)(6-4) 。208年不必对以前年度已提折旧进行调整，只需按重新预计的尚可使用寿命和净残值计算确定的年折旧费用。 3.编制会计分录 借：管理费用 21 000 贷：累计折旧 21 000此估计变更影响本年度净利润减少数为8 250(21
16、 000-10 000)(1-25%)元。,会计估计变更的披露,应当在附注中披露下列信息： 会计估计变更的内容和原因。 会计估计变更对当前和未来期间的影响数。 会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。,会计估计变更在报表附注中的说明,本公司一台管理用设备，原始价值84000元，原预计使用年限为8年，预计净残值4000元，按直线法计提折旧。由于新技术的发展已不能继续按原定使用年限计提折旧，本公司于2008年初变更使用寿命为6年，预计净残值为2000元，以反映该设备的真实耐用寿命和净残值。此估计变更影响本年度净利润减少数为8250元。,多选题,下列会计处理中应采用未来适用法处理的有（）
17、 A.当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行 B.无形资产摊销方法发生变更 C.固定资产预计使用年限发生变更 D.难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更 E.当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数能够合理确定 答案：ABCD,前期差错更正,常见的产生原因：计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊、存货盘盈、固定资产盘盈等,前期差错更正的会计处理,单选题,甲股份有限公司2008年实现净利润500万元。该公司2008年发生和发现的下列交易或事项中，会影响其年初未分配利润的是（ ）。 A.发现2007年少计财务费用300万元 B.为2007年售出的设备提供售后服
18、务发生支出50万元 C.发现2007年少提折旧费用0.10万元 D.因客户资信状况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由20%改为5% 答案：A,重要的前期差错的会计处理,乙公司206年发现，205年漏记了一项管理用固定资产的折旧费用150 000元，所得税申报中未扣除了该项折旧。2005年适用的所得税税率为25%，按净利润的10%、5%分别提取法定盈余公积和任意盈余公积。 1.分析前期差错的影响数205年少计折旧费用150 000元；多计所得税费用37 500（150 00025%）元；多计净利润112 500元；多计应交税费37 500（150 00025%）元；多提法定盈余公积和任意盈余公
19、积11 250（112 50010%）元和5 625（112 5005%）元。,2.编制有关项目的调整分录 （1）补提折旧：借：以前年度损益调整 150 000贷：累计折旧 150 000 （2）调整应交所得税：借：应交税费应交所得税 37 500贷：以前年度损益调整 37 500,（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配：借：利润分配未分配利润 112 500贷：以前年度损益调整 112 500 （4）调整利润分配有关数字：借：盈余公积 16 875贷：利润分配未分配利润 16 875,3.财务报表调整和重述B公司在列报206年财务报表时，应调整206年资产负债表有关项目的年初余额，
20、利润表有关项目及所有者权益变动表的上年金额也应进行调整。,（1）资产负债表项目的调整：调减固定资产150 000元；调减应交税费37 500元；调减盈余公积16 875元；调减未分配利润95 625元。 （2）利润表项目的调整：调增营业成本上年金额150 000元；调减所得税费用上年金额37 500元；调减净利润上年金额112 500元。 （3）所有者权益变动表项目的调整：调减前期差错更正项目中盈余公积上年金额16 875元，未分配利润上年金额95 625元，所有者权益合计上年金额112 500元。,不重要的前期差错的会计处理,A公司在206年12月31日发现，一台价值9 600元，应计入固定
21、资产，并于205年2月1日开始计提折旧的管理用设备，在205年计入当期费用。该公司固定资产折旧采用直线法，该资产估计使用年限为4年，假设不考虑净残值因素。 206年12月31日更正此差错的会计分录为：借：固定资产 9 600贷：管理费用 5 000累计折旧 4 600（9600/4823） 假设该项差错直到209年2月后才发现，则不需要作任何分录，因为该项差错已经抵销了。,前期差错更正的披露,应当在附注中披露下列信息： 前期差错的性质。 各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额。 无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。 在以后期间的财务报表
22、中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的会计政策变更和前期差错更正的信息。,重要会计差错更正在报表附注中的说明,本年度发现2005年漏记固定资产折旧150000元，在编制2005年与2006年比较财务报表时，已对该项差错进行了更正。更正后，调减2005年净利润及留存收益112500元，调增累计折旧150000元。,多选题,下列需要作出会计追溯调整的事项有（ ）。 A.因投资比例改变而具有重大影响，长期股权投资由成本法改为权益法 B.上年应采用权益法而未采用的长期股权投资，本期改为权益法核算 C.坏账准备由余额百分比法计提改为账龄分析法核算 D.所得税会计由应付税款法改为资产负债表债务法 E
23、.发现前期重要的无形资产未按照确定方法摊销 答案：ABDE,单选题,A公司2008年12月31日发现，一台价值9000元，应计入固定资产并于2003年1月1日开始计提折旧的管理用设备，在2002年末计入了当期费用。该公司对固定资产均采用年限平均法计提折旧，该固定资产估计使用寿命为5年，无净残值。A公司2008年12月31日的比较财务报表列报前期最早期初为2007年1月1日，则下列说法正确的是（ ）。 A.该项前期差错对企业2008年度报表的期初留存收益没有影响 B.该项前期差错对企业2008年度当期损益没有影响 C.企业不需要对该项前期差错做任何差错变更的会计分录 D.由于该项前期差错金额较小，企业不应该追溯调整，只需调整当期损益 E.该项会计差错会影响A公司2008年12月31日的比较财务报表有关项目金额 答案：ABCE,Thank You !,
