1、第四节 会计监督,我国形成的会计监督体系三位一体，一内两外,会计 监督,内部监督,外部监督,国家监督,社会监督,单位内部会计监督制度,单位内部 控制制度,三个监督相互衔接、相互补充、 构成与社会主义市场经济相适 应的三位一体的会计监督体系。,引言2,1.内部监督：本质是内部控制(即,单位内部各个方面规章制度的总称)；是内部管理的重要组成 2.社会监督：对内监的再监督； 特点：独立性和有偿性； 3.政府监督：对内监和社监的再监督； 特点：强制性和无偿性。 【注意】社会监督 社会公众监督/公众监督 社会监督主要指以会计师事务所及注册会计师为主体(最主要的)的监督。,1、下列各项中，属于会计监督体系
2、的有 A社会舆论监督 B单位内部监督 C以财政部门为主体的会计工作的国家监督 D以注册会计师为主体的会计工作的社会监督 【答案】BCD 2、会计监督体系包括（ ） A单位内部会计监督 B会计工作的国家监督 C会计工作的社会监督 D新闻媒体监督 答案：ABC,一、单位内部会计监督（一）单位内部会计监督的概念 指会计机构、会计人员依法规定通过会计手段对经济活动的合法性、合理性和有效性进行的一种监督。,（二）单位内部会计监督的主体和对象 1、单位内部会计监督的主体：本单位的会计机构和会计人员； 2、单位内部会计监督的对象：本单位的经济业务活动（如筹资、投资、采购、生产、销售）。3、单位负责人负责单位
3、内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。,单位内部会计监督的主体和对象,主体,各单位的 会计机构和会计人员,会计机构和会计人员对单位内部会计 工作实施监督，既一项法定权利，又是一项法定责任（职权）。,对象,单位的经济活动,会计机构、会计人员对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。,会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。,任何单位和个人对违反本法和国家统一的会计制度规定
4、的行为，有权检举。,（依法拒绝办理权和依法予以纠正权）,（依法自行处理权和报告请求权）,（检举权）,单选题： 在实施内部会计监督时，会计机构和会计人员具有下列职责（ ）A、有权拒绝办理违法的会计事项 B、有权依职权纠正违法的会计事项 C、对于其职权范围内的账实不符的情形有权及时自行处理 D、对于其无权自行处理的账实不符的情形，应当立即向单位负责人报告,ABCD,负责人在单位内部会计监督中的职责,单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责。,不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。,例题1、根据我国会计法的规定，单位内部会计监督的主体是指（ ）。A、单位负责人 B、注册会计
5、师及会计师事务所 C、本单位的会计机构和会计人员 D、 财政部门派出的人员 答案：C 解析：这是法定的内部会计监督的主体。,例题2、会计法所称的内部会计监督的对象是指（ ） A、本单位的经济业务活动 B、会计机构和会计人员 C、政府财政部门 D、内部的审计活动 答案：A 解析：内部会计监督的主体是本单位的会计机构和会计人员，对象是本单位的经济业务活动。,例题3、在下列主体中，应当对本单位内部会计监督制度的建立和有效实施承担最终责任的是（ ） A、会计机构负责人 B、会计主管人员 C、总会计师 D、单位负责人 答案：D 解析：单位负责人应当对本单位内部会计监督制度的建立和有效实施承担最终责任。对
6、内部会计师监督实施情况承担最终责任的是单位负责人而不是会计机构负责人。,例题4、会计法所称的内部会计监督是指（ ）。 A、单位负责人对本单位会计工作的监督 B、会计机构和会计人员对本单位经济活动的监督 C、政府财政部门对会计工作的监督 D、注册会计师及所在的会计师事务所对有关经济活动的监督 答案：B 解析：内部会计监督的主体是本单位的会计机构和会计人员，对象是本单位的经济业务活动。,（二）单位内部会计监督的基本要求,（1）记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离，相互制约。,（2）重大对外投资、资产处置、资金调度、和其他重要经济业务事项的
7、决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确。,（3）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。,（4）对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。,单位内部必须设置独立的内部审计机构或 审计人员；单位内部会计资料必须定期进行内部审计。,单位内部会计监督制度要求，与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约的是( )。 A、会计人员 B、审计人员 C、记账人员 D、审核人员下列各项中，属于单位内部会计监督主体的是各单位的（ ）。 A.审计机构 B.会计机构 C.会计人员 D.审计人员 根据会计法的规定，单位内部会计监督的对象是会计机构与会计
8、人员。（ ）单位内部会计监督的主体是单位的会计机构、会计人员，但单位负责人对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。（ ）,BC,C,错,对,根据会计法的规定，单位内部会计监督制度应当符合的要求包括( )。A、记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约 B、重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确 C、财产清查的范围、期限和组织程序应当明确 D、对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确,ABCD,判断： 1、各单位制订的内部会计监督制度是国家统一的会计制度
9、的组成部分（ ）2、.会计人员对违反国家统一会计制度的会计事项有权拒绝办理或者是按照职权予以纠正（ ）3、因单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性承担第一责任，所以会计人员对本单位的会计信息失真没有责任（ ）,正确,错误,错误,（二）内部控制1.内部控制的概念与目标（1）企业概念：对企业而言，内部控制是指由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。目标：合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。,第四节 会计监督,（2）行政事业概念：对行政事业单位而言，内部控制是指单位为实现控制目标，通
10、过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控 目标：合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果,第四节 会计监督,2.内部控制的原则企业、行政事业都遵循的原则：全面性、重要性、制衡性、适应性,第四节 会计监督,3.内部控制的责任人企业：董事会、监事会、经理层行政事业：单位负责人 4.内部控制的内容企业：（1）内部环境；（2）风险评估；（3）控制活动；（4）信息与沟通；（5）内部监督行政事业：梳理单位各类经济活动的业务流程，明确业务环节，系统分析经济活动风险，确定风险点，选择风险应对策略，在此基础上根据国
11、家有关规定建立健全单位各项内部管理制度并督促相关工作人员认真执行。,第四节 会计监督,5.内部控制的控制方法企业：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等行政事业：不相容岗位相互分离、内部授权审批控制、归口管理、预算控制、财产保护控制、会计控制、单据控制、信息内部公开等,第四节 会计监督,（三）内部审计 1.内部审计的概念与内容 概念：内部审计是指单位内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过单位内部独立的审计机构和审计人员审查和评价本部门、本单位财务收支和其他经营活动以及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进单位目标的实现 内容：内
12、部审计的内容是一个不断发展变化的范畴，主要包括：财务审计、经营审计、经济责任审计、管理审计、风险管理,第四节 会计监督,2.内部审计的特点与作用特点：内部审计的审计机构和审计人员都设在本单位内部，审计的内容更侧重于经营过程是否有效、各项制度是否得到遵守与执行。审计结果的客观性和公正性较低，并且以建议性意见为主作用：（1）预防保护作用；（2）服务促进作用；（3）评价鉴证作用,第四节 会计监督,二、会计工作的政府监督 1.概念 监督检查及行政处罚（对单位及个人）会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚，是一种外
13、部监督主体县级以上地方各级人民政府财政部门2.监督对象：会计行为,2019/4/22,28,二、政府监督,普遍性的监督县级以上审计机关-国有单位范围性的监督 税务机关-纳税人银行.,财政部门,主体,保密义务,政府有关行政部门,财政部门、 审计、税务、 人民银行、 证券监管、 保险监管,依据有关法律、法规授予的职权，对有关单位的会计行为、会计资料进行监督检查。,普遍的面向 各单位的监督,（一）财政部门实施会计监督,1. 特点： 是普遍、全面的监督，但不是唯一的监督。 2. 监督的主要内容： （1）是否依法设置会计帐簿； （2）会计资料是否真实、完整； （3）会计核算是否符合法定要求； （4）会计
14、人员是否具备从业资格。 （5）检查会计师事务所出具的审计报告的程序和内容,3财政部门实施会计监督的方式,财政部门在对各单位会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整实施监督。如发现有重大违法嫌疑时，国务院财政部门及其派出机构可以向与被监督单位有经济业务往来的单位和被监督单位开立账户的金融机构查询有关情况，有关单位和金融机构应当给予支持。,监检,查询,是不附条件的,是附条件的,只有国务院财政 部门及其派出机构 可以行使查询权,只有发现有重大违法嫌疑时才可以行使查询权,（二）其他国家行政部门的监督,1. 依据法定职责范围对有关单位实施监督； 2. 监督检查后应当：出具书面结论并且
15、尽可能利用己有结论，避免多头、重复检查。,（三）依法接受监督检查是各单位的 一项法定义务,各单位必须依照有关法律、行政法规的规定，接受有关监督检查部门依法实施的监督检查，,如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料以及有关情况，,不得拒绝、隐匿、谎报。,例1、政府财政部门只可以对国有企、事单位的会计行为进行监督。（ ）例2、财政部门是国家会计监督的唯一的主体（）,错误。解析：县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权,错。解析：财政部门是最主要的国家会计监督主体，但其他有关部门也可在法定职责范围内实施一定的会计监督。,例、会计法的规定，除财政
16、部门外，依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查的部门有( )。 A、审计部门 B、保险监管部门 C、证券监管部门 D、中国银行 例、财政部门是国家监督的最主要的主体，其监督内容为（ ） A、各单位会计账簿设置情况 B、各单位会计资料的质量 C、各单位的会计核算是否符合要求 D、各单位的会计人员是否具有会计从业资格,ABC,ABCD,例、在下列事项中不属于国家会计监督范围的是（ ） A、账簿设置情况 B、会计资料的真实性和完整性 C、单位负责人的任用 D、会计从业资格证书的持有情况 例、会计监督是会计（ ）之一。 A. 基本职能 B. 唯一职能C. 特有职能 D. 管
17、理职能 例、（ ）属于政府会计监督。 A. 国有企业法人代表对本单位会计工作的监督 B. 人民银行对商业银行会计工作的监督 C. 高等院校对所属二级单位会计工作的监督 D. 政府部门对本单位会计工作的监督,C,A,B,例题、根据我国会计法的规定，会计工作政府监督的主体是指（ ）。 A、财政、审计、税务机关 B、注册会计师及其会计师事务所 C、本单位的会计机构和会计人员 D、本单位的内部审计机构及其人员,答案：A 解析：根据会计法的规定，会计工作的社会监督，主要是指财政部门代表国家对各单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查。除财政部门以外，审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照
18、有关法律、行政法规行使监督职能。,例判断国家会计监督是一种外部监督，即由财政部门代表国家对各单位的经济活动实施监督检查例、根据中华人民共和国会计法规定下列各项中属于财政部门实施会计监督检查的内容（ ）,错。解析：国家会计监督的对象是各单位的会计行为，而非其经济活动。,答案：AD A、是否依法设置会计账簿B、是否按时进行纳税申报C、是否按时足额缴纳税款 D、是否按照实际发生的经济业务进行会计核算,三、社会监督,（一）定义 主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种外部监督。此外，单位和个人检举违反会计法和国家统一的会计准则制度规定的行为，也属于会计工作
19、社会监督的范畴。 1.主体：注册会计师及会计师事务所 2.行为：审计、鉴证 3.“被审单位”的义务 A.如实提供：会计资料、有关情况 B.不得干预：任何单位和个人(包括委托单位和财政等监管部门)，不得以任何方式，要求或示意出具不实或不当的审计报告 4.其他形式：公众的检举、媒体的监督等,（二）社会监督机构及其特点 会计师事务所等中介机构，由注册会计师对受托单位的经济活动进行审计，据实作出客观评价（审计报告）。 具有权威性和公正性。 审计机构对出具的审计报告公正性、客观性负责。,财政部门有权对会计师事务所出具审计报告的程序、内容进行监督。有权进行抽查。,任何单位和个人对违反本法和国家统一的会计制
20、度规定的行为，有权检举。收到检举的部门有权处理的，应当依法按照职责分工及时处理；无权处理的，应当及时移送有权处理的部门处理。收到检举的部门、负责处理的部门应当为检举人保密，不得将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人。,（三）单位和个人对违法行为的检举,三、会计工作的社会监督,1审计业务 注册会计师及其所在的会计师事务所依法承办下列审计业务。（1）审查企业财务会计报告，出具审计报告。（2）验证企业资本，出具验资报告。（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告。（4）法律、行政法规规定的其他审计业务。,三、会计工作的社会监督,2会计咨询与会计服务（1）设计会计制度。
21、（2）担任会计顾问，提供会计、财务、税务和其他经济管理咨询。 （3）代理纳税申报。 （4）代理记账。 （5）办理投资评估、资产评估和项目可行性研究中的有关业务。（6）代理申请工商注册登记，协助拟订合同、章程和其他业务文件。 （7）培训会计、审计和财务管理人员。 （8）审核企业前景财务资料。,（四）注册会计师审计与内部审计的关系主要联系 （1）都是现代审计体系的重要组成部分。 （2）都关注内部控制的健全性和有效性。 （3）注册会计师审计可能涉及到对内部审计成果的利用等。主要区别。 （1）审计独立性不同。 （2）审计方式不同。 （3）审计职责和作用不同。 （4）接受审计的自愿程度不同。,注册会计师
22、审计和内部审计的区别,会计监督比较表,判断： 1、会计机构和会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，应当立即向本单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。（ ）2、县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督职权，对违法会计行为实施行政处罚。（） 3、目前我国实行的三位一体的会计监督体系中以注册会计师为主体的监督属于国家监督。（ ） 4、国家会计监督是一种外部监督，即由财政部门代表国家对各单位的经济活动实施监督检查。（ ）,错误,正确,错误,错。 国家会计监督的对象是各单位的会计行为,5、国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门有权对
23、注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。（ ）例、根据中华人民共和国注册会计师法的规定，注册会计师及其所在的会计师事务所依法承办的审计业务包括( )。 A、审查企业财务会计报告，出具审计报告 B、验证企业资本，出具验资报告 C、办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告 D、法律、行政法规规定的其他审计业务,ABCD,正确,巩固： 1、 内部会计监督的对象为（ ）。 A. 本单位的各种活动 B. 本单位的单位负责人、会计机构及会计人员 C. 本单位执行法律的情况 D. 本单位的经济活动 2、 根据中华人民共和国注册会计师法的规定，有权对会计师事务所出具审计报告的程序
24、和内容进行监督检查的部门是（ ）。 A. 省级以上国有资产管理部门 B. 省级以上财政部门 C. 省级以上工商行政管理部门 D. 省级以上税务部门 3、下列各项中，属于不相容职务的是（ ）。 A.业务经办与记账 B.业务经办与业务审批 C.业务审批与记账 D.业务经办与财物保管,D,B,ABCD,4、我国的会计监督体系由（ ）组成。 A. 内部会计监督系统 B. 外部会计监督系统 C. 公众监督检举系统 D. 新闻舆论监督系统5、下列各项中，属于财政部门实施会计监督检查的内容有（ ）。 A. 从事会计工作的人员是否具备会计从业资格证书 B. 会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真
25、实、完整 C. 会计核算是否符合会计法和国家统一的会计制度的规定 D. 是否按照税法的规定按时足额纳税6、 某企业委托新华会计师事务所进行年度审计，属于会计工作的（ ）。 A. 政府监督 B. 社会监督 C. 单位内部会计监督 D. 行业监督,AB,ABC,B,7、 以下符合单位内部会计监督制度的基本要求的有( ) A. 重大经济事项的决策和执行程序应当明确 B. 财产清查的范围、期限和组织程序应当明确 C. 对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确 D. 会计事项相关人员的职责权限应明确 8、下列关于注册会计师审计与单位内部审计的关系，说法正确的有（ ）。 A.两者的审计目标不同 B.
26、内部审计的独立性较弱，注册会计师审计的独立性较强 C.注册会计师审计通常采用定期或不定期审计，单位内部审计是每年对财务会计报表审计一次 D.两者的审计职责不同 9、下列属于注册会计师审计与内部审计的区别的是（ ) A. A审计对象不同 B. 审计独立性不同 C. 审计方式不同 D. 审计职责和作用不同,ABCD,ABD,BCD,10、下列政府部门中，（ ）有权对有关单位的会计资料实施监督检查。 A.财政部门 B.税务部门 C.审计部门 D.证券监管部门 11、下列各项中，属于对会计账簿的监督内容主要有（ ) A.是否按规定设置账簿 B.有无伪造、毁灭会计账簿的情况 C.会计账簿的启用、记录是否
27、规范 D.是否涂改、变造会计记录12、会计法规定，财政部门是国家会计监督的重要主体，其主要职责是：监督检查（ ） A.各单位是否依法设置会计账簿 B.各单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整 C.各单位会计核算是否符合法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定 D.各单位从事会计工作的人员是否具备会计从业资格,ABCD,ABCD,ABCD,13、下列关于单位内部会计监督表述正确的有（ ）A.单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。B.单位内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计人员，内部会计监督的对象是会计行为。C.会计机构和会计人员对单位内部的会计资料和财产物资实施监督D.记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；14、下列属于会计工作政府监督实施主体的有（）。A.工商部门 B.中国人民银行 C.税务部门 D.审计部门15、下列机构中有权依法对各单位的会计工作实施监督检查的是（ ）。 A.财政部门 B.审计部门 C.税务部门 D.人民银行 16、证券监管部门对证券公司有关（ ）实施检查 。A.会计工作 B.会计行为 C.会计资料 D.会计人员,ACD,BCD,A,C,
