1、第三章,会计记账方法 复式记账,学习目的与要求1.掌握复式记账和借贷记账法的含义，借贷记账法下的账户结构及其在企业的应用。 2.熟悉会计分录和试算平衡表的编制。,主要内容复式记账原理账户与借贷记账法的应用,第一节 复式记账原理,一、记账方法概述 记账方法是在账户中登记经济业务所采用的方法 。在会计的发展进程中，记账方法经历了一个从单式记账到复式记账的发展过程 。 1.单式记账 2.复式记账法的含义 复式记账法是指对发生的每一笔经济业务，都要以相等的金额同时在两个或以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。 3.复式记账法的理论依据：会计等式 4.复式记账法的种类：增减、收付、借贷,单式记账法
2、和复式记账法的比较(咸亨酒店),单式记账法 经济业务 复式记账法1 营业收入现金1000文2 现金500文购入茴香豆4 孔乙己新欠30文,库存现金账记 +1000,库存现金账记 +1000(果) 销售收入记+1000(因),库存现金账记 -500,库存现金账记 -500(果) 库存物资记 +500(因),备忘簿记(擦去水牌原记录) 库存现金账记+120,库存现金账记 +120(果) 应收账款记 120(因),只作备忘登记 (水牌上作出记录),营业收入账记+30(因) 应收账款账记+30(果),3 收到阿Q前欠120文,二、借贷记账法debit-credit bookkeeping （一）借贷记
3、账法的产生和发展 起源于1215世纪的欧洲 12世纪：佛罗伦萨式簿记法，借贷分别指借主和贷主（贷出和存入） 13世纪：热那亚式簿记法，增加对财产物资的记录 15世纪：威尼斯簿记法。增设“损益”、“资本”等账户，引入“余额”账户，借贷记账法雏形出现 清朝末年由日本传入我国 1992年进行会计制度改革之后，所有企业统一“采用借贷记账法”； 1998年预算会计改革后，行政事业单位开始采用。,（二）借贷记账法的含义和理论基础 借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账方法。 会计等式是借贷记账法的理论基础。 （三）记账符号和
4、账户结构 1.借贷记账法的记账符号 “借”和“贷” 2. 借贷记账法的账户结构 左借右贷，上下三块 （1）资产类账户 资产类账户借方记资产的增加额，贷方记资产的减少额；期末一般为借方余额，反映企业资产实际的结存金额。,借方,贷方,期初余额,本期增加发生额,期末余额,资产类账户,本期减少发生额,资产类账户发生额和余额的关系： 期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额=期末余额,（2）负债及所有者权益类账户 贷方记负债和所有者权益的增加额，借方记负债和所有者权益的减少额；负债和所有者权益类账户期末一般为贷方余额，反映企业实际的负债金额及所拥有的所有者权益的金额。,负债和所有者权益类账户发生额和余额
5、的关系 期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额=期末余额,（3）收入类账户 收益的增加记贷方、减少记借方，只不过收益类账户因为要按期结转利润，一般没有期末余额。,（4）费用类账户 成本费用类账户与资产类账户的结构基本相同，只不过一般情况下期末也无余额。,8 总结： 借方表示：资产增加，费用成本增加，负债及所有者权益减少，收益的转销。 贷方表示：资产减少，费用成本的转销，负债及所有者权益增加，收益增加。 余额和增加发生额在同方向。 余额和发生额的关系： 本期期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额,（四）记账规则 有借必有贷，借贷必相等。 对以上记账规则的理解可以从以下角度进行： 第
6、一，任何一笔经济业务的发生必然引起至少两个账户的金额发生变化； 第二，在进行账务处理时，如果记到某一账户的借方，则必然会记到其它账户的贷方； 第三，同一经济业务计入借方的金额必定等于计入贷方的金额。 相互联系的不同账户之间应借和应贷的关系，就是账户的对应关系；而具有对应关系的账户叫做对应账户。,三、会计分录 （一）会计分录(accounting entries)的含义 会计分录是指对每一项经济业务，按复式记账的要求，分别列示出应借应贷账户及其金额的记录。 一笔完整的会计分录主要包括记账符号、账户名称和金额三个部分。 （二）会计分录的分类 按照会计分录所涉及账户的多少，可以将其分为简单分录和复合
7、分录。 简单分录是只涉及两个会计账户的分录； 复合分录则指涉及两个以上会计账户的分录。 简单分录使账户一一对应，可以更清晰地反映经济业务中账户的对应关系；复合分录则可以集中地反映经济业务的全貌，简化记账手续。,（三）会计分录的编制步骤 1.分析经济业务所影响的会计要素及其具体的会计账户； 2.确定账户金额的变动方向，是增加还是减少； 3.根据借贷记账法下不同会计要素的结构，分析应该记入的账户方向。 （四）会计分录的格式 上借下贷，上下错一字,编制会计分录实例,资产 -500 资产+500,库存现金 500 银行存款+500,贷方 借方,借:银行存款500贷:库存现金500,资产-300 负债-
8、300,库存现金300 应付账款 -300,贷方借方,借:应付账款300 贷:库存现金 300,资产+600 资产-400 负债+200,原材料+600 库存现金 -400 应付账款+200,借方贷方 贷方,借:原材料600贷:库存现金400应付账款200,（五）过账 会计分录在经过检查审核无误后，应及时将会计分录中所记录的金额分别向账户进行登记，这个过程在会计上叫做过账。 将以上业务过账的结果如下：,300,200,500 300 400,600,四、试算平衡trial balancing1.含义试算平衡，是指利用账户本期发生额或余额各自存在的等量关系，在会计核算中检查和验算账户记录是否正确
9、的一种方法。 2.试算平衡的种类会计分录试算平衡、发生额试算平衡和余额试算平衡 1）会计分录试算平衡 借方科目金额=贷方科目金额 日常编制会计分录，进行账务处理时采用。 2）发生额试算平衡,全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计 3）余额试算平衡 全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计 3.试算平衡表的种类 将发生额和期末余额试算平衡分别列表编制； 将发生额和期末余额合并在一张表上进行试算平衡。 4.示例 下面以某企业有关资料为例，编制发生额和期末余额合并在一起的试算平衡表。 在编制试算平衡表时，一般是按资产、负债、所有者权益、收入和费用的顺序，将资产负债表的账户列在前面，之后是利
10、润表账户。 见讲课用案例,5.试算平衡表作用 验证会计记录中有无错；粗略显示企业的财务状况和经营成果，为编制资产负债表和利润表提供依据。 若试算不平衡，账户记录肯定有误。但如果试算平衡，不能保证账簿记录肯定正确。 无法发现的错误：记错账户；同时多记或少记，漏记或重记；方向记反。 能发现的错误： 借贷双方金额不等。,第二节 复式记账的应用,资金筹集业务 生产准备业务 生产过程业务 销售过程业务 利润形成和分配的核算,一、资金筹集业务 （一）概述 企业生产经营所需资金的获得，一般来说有两种渠道：一种是企业投资者的投入，另一种可以从债权人处借入。 （二）实收资本的核算 1.实收资本的含义 实收资本指
11、企业实际收到的投资者投入企业的资本。 2.企业的投资者和投资方式 企业的投资者可以是国家、法人、外商和个人；投资者对企业的投资可以采用货币、实物、证券和无形资产等不同方式。 3.需设置的账户,实收资本、资本公积、银行存款、原材料、固定资产、无形资产、应交税费等。 1）“实收资本” 含义 2）“资本公积” 含义 直接计入所有者权益的利得和损失，也通 过本账户核算。 账户结构：是所有者权益账户，所以增加额记在贷方，减少额记在借方，余额和增加额的方向相同在贷方。,3）“银行存款” 可总括的反映和监督企业存放在银行的各种款项的收、付和结存情况。 4）“原材料”核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料
12、、辅助材料、购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、 燃料等的计划成本或实际成本。本账户可总括的反映和监督库存材料的收入、发出和结存情况及其增减变动情况。属资产类账户。,收到投资者投入的材料时，按其双方协商价格借记“原材料”；领用或发出材料时，贷记“原材料”，期末借方余额表示库存材料的成本。 需按材料种类进行明细核算。 5）应交税费 应交税费账户属负债类账户，核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、城市维 护建设税、教育费附加、企业代扣代交的个人所得税等。,根据有关增值税会计处理的规定，企业应在 “应交税费”账户下设置“应交增值税”二级账户
13、，并在此二级账户下设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“进项税额转出”等明细账户。 “进项税额”明细账户记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的，准予从销项税额中抵扣的增值税额。 “已交税金”明细账户记录企业已交纳的增值税额。 “销项税额”明细账户记录企业销售商品、产品或提供应税劳务应收取的增值税额。 “进项税额转出”明细账户记录企业的购进货物，在产品、库存商品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。,6）固定资产 “固定资产”核算企业持有的固定资产原价。建造承包商的临时设施，以及企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，也通过本科目核算。本科目可
14、按固定资产类别和项目进行明细核算。账户可总括的核算和监督固定资产的增减变动情况。 企业接受投资者投入的固定资产，按发票上标明的价值或双方协商确定的价值入账。,7）无形资产核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。本科目可按无形资产项目进行明细核算。 为总括的核算和监督无形资产的增减变动情况，需设置“无形资产”账户。 企业接受投资者投入的无形资产，按双方协商确定的价值入账。,(三)银行借款的核算 1.银行借款的含义及分类 企业向银行和其他金融机构借入的款项，按其借款时间划分为长期借款和短期借款，期限在一年以上的借款称为长期借款，期限在一年以下的借款称为短期
15、借款，短期借款是企业的流动负债。 2.账户设置 “短期借款”、“长期借款” 反映和监督企业长短期借款的取得、归还及尚未偿还的情况，即借款的增加、减少及余额。为了分别表示企业向不同债权人借入资金情况，应该按债权人设置明细分类账反映。,“应付债券”：属于负债类账户。核算企业为筹集（长期）资金而发行债券的本金和利息。 期末贷方余额反映企业尚未偿还的长期债券摊余成本。本账户可按面值、利息调整、应计利息等进行明细核算。 “财务费用”：核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。 “应付利息”：核算企业按照合
16、同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。本科目可按债权人进行明细核算。,.核算环节： 取得借款、支付利息和归还借款等内容。 资产负债表日，企业应按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用” 科目，贷记“银行存款”、“应付利息”等科目； 按计算确定的长期借款利息费用，借记“财务费用” 、“在建工程”等科目，贷记“应付利息”科目。 4、资金筹集案例,（4）,实收资本,应付债券,应付利息,银行存款,原材料,固定资产,无形资产,应交税费,（1）,（2）,（3）,企业资金筹集业务的核算,资本公积,短期借款,二、生产准备业务的核算 （一）购进业务 1.类别,采购材料,
17、买设备,偿债,1）购入固定资产 固定资产、在建工程 2）购入材料 购进材料时，直接支付货款和采购费用; 购进材料未付款将来支付款项； 先预付货款，后取得材料。 2.材料的确认 购入时，材料验收入库或支付材料价款取得所有权时，将其作为一项资产确认； 领用时将其作为一项费用确认； 期末，全部库存材料作为流动资产确认。 3.材料的计量,1）增加材料的计价 外购材料的成本包括价款和价外费用。 价外费用指采购时支付的运费、装卸费、途中保险费等运杂费，入库前的挑选整理费、途中的合理损耗、进口材料的佣金及关税，进口时发生的外汇价差等。但不包括支付的进项税额。 若同时采购两种及以上的材料，需按合理的方法在各种
18、材料之间分配。分配的方法有重量、体积、材料价款等。,2）发出材料的计价 可按先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等确定。 由于会计电算化的普及，越来越多的企业采用个别计价法进行核算和计价。 （二）购进业务核算需设置的账户 1.反映材料收、发、结存情况的账户 1）“原材料”账户。 2）“在途物资” ：本科目核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。本科目可按供应单位和物资品种进行明细核算。,其借方归集物资的采购成本，待采购成本归集完成材料入库后，从贷方转入“原材料”账户。 2.反映结算材料款及采购费用的账户 1)
19、“库存现金”、“银行存款”账户 2）“应付账款”账户 应付账款指企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。 本科目可按债权人进行明细核算。 为总括的核算和监督企业因购买材料而与供应单位发生的结算业务增减变化的结果，需设置该账户。,发生应付供应单位款项时，按实际应付款项计入贷方，归还款项时计入借方，期末贷方余额反映企业应付未付的款项。 3）应付票据 核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等时记入其贷方，票据到期记入借方。期末贷方余额为企业尚未到期的商业汇票的票面金额。 本科目
20、可按债权人进行明细核算。,4）预付账款 核算企业按照合同规定预付给供应单位的款项。 为总括的核算和监督企业为购买材料预付货款，而与供应单位发生的结算债权增减变化和结果，设置该账户。企业进行在建工程预付的工程价款，也在本科目核算。本科目可按供货单位进行明细核算。 预付款项时，计入科目的借方；收到对方发来的商品，抵付预付款时，计入贷方。,3.固定资产购入业务的核算 1） “固定资产”账户 企业购入的固定资产，应以买价加上运费、安装费、包装费、保险费等各种直接相关的费用作为入账价值。 2）“在建工程”账户 本科目核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。自营的在建工程领用工程物资、原材料或库存商品
21、的，借记本科目，在建工程达到预定可使用状态时，结转在建工程成 本，贷记本科目。本科目的期末借方余额，反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。 本科目可按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程等进行明细核算。,（3）设置“工程物资” 科目核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。购入为工程准备的物资，借记本科目，领用工程物资，贷记本科目。本科目期末借方余额，反映企业为在建工程准备的各种物资的成本。 可按“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算。 （三）案例分析,三、生产过程业务的核算工业企业将
22、材料投入生产到产品完工的过程称为产品的生产过程，这个过程也是资产的耗费过程。企业在一定期间内所发生的各种耗费可以分为两类： 其一是生产费用； 其二是期间费用。在经济业务发生时，应根据成本费用的内涵和开支标准，辨认此项支出是否属于成本费用的范围；若属于再按其用途区分属于生产成本还是期间费用。 成本费用的计量依据：按实际耗用额确定。,（一）资产的耗费过程 1.材料耗费：产品直接耗用的材料，车间领用的材料，其他部门耗费的材料。 2.活劳动耗费：直接生产产品的工人工资，车间管理人员的工资，其他人员的工资。 3.劳动资料耗费：用于生产产品的机器设备、厂房等固定资产在使用过程中保持其原有的实物形态，其价值
23、磨损逐步转移到产品价值中，以折旧的形式进行计量；其他固定资产的折旧不计入产品成本，而计入其它费用。 4.其他耗费,1)办公费、电话费等直接支付的费用，在实际支付时确认并按实际支付额计量； 2)先支付后发生或先发生后支付的费用，按权责发生制原则，分别计入不同期间的成本费用 总结:生产费用计入产品成本，通过产品销售得到补偿，期间费用与产品数量没有直接关系，应由当期收入弥补。 (二)产品形成过程 应计入产品成本的各种费用，还应区分是否计入当期的产品成本。完工产品所发生的耗费，计入当期成本，并随产品入库转入“库存商品”中；未完工产品的所有耗费保留在成本账户中。,(三)生产业务核算需设置的账户 1.反映
24、资产耗费的账户 应设置“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“库存商品”、“长期待摊费用”、“研发支出”等账户。 1)生产成本 本科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品(库存商品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制设备等。本科目可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单，下同），并按照规定的成本项目设置专栏。,2）制造费用：是企业的生产车间、部门为生产产品或提供劳务发生的各项间接费用，包括车间发生的机物料消耗，
25、车间管理人员的职工薪酬，车间的折旧费、办公费、水电费，发生的季节性停工损失等。 其借方归集本月发生的全部制造费用，贷方反映分配出去的制造费用。期末一般无余额 本科目可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。,制造费用的分配标准，包括：生产工人工资、生产工人工时、耗用原材料的数量或成本、直接成本（原材料、燃料、动力、生产工人工资等职工薪酬之和）、产品产量等。 其计算公式如下：,制造费用的分配一般是通过编制“制造费用分配表”进行的。如下：,3）应付职工薪酬 应付职工薪酬指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬或对价以及其他相关支出。包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非
26、货币性福利，包括构成工资总额的组成部分、职工福利费、非货币性福利等。 本科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、 “股份支付”等进行明细核算。,该账户的贷方登记企业计算的应由本期承担的职工的工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，应当为职工缴纳的五险一金，为职工提供的非货币性福利以及应当支付的因解除劳动关系给予的补偿等。 借方登记应付职工薪酬的减少数，包括企业向职工支付的工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费，以及支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训等。 属负债类账户。期末贷方余额表示企业应付未付的职工
27、薪酬。,4）累计折旧 折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。 累计折旧科目核算企业固定资产累计提取的折旧，可以按固定资产的类别或项目进行明细核算。属资产类账户，但与资产类账户结构相反。每月计提的固定资产折旧计入账户的贷方，由于固定资产减少而相应减少的磨损价值计入借方，期末贷方余额表示固定资产累计磨损的价值。 企业应当按月计提折旧，其全部固定资产价值的损耗均计入“累
28、计折旧”账户的贷方，但在计入借方科目时，应区分固定资产的用途，分别计入“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等账户。,5）库存商品 本科目核算企业库存的各种商品的实际成本(或进价)或计划成本（或售价），包括库存库存商品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。 库存产品增加时，按其实际制造成本或买价等借记“库存商品”科目；因销售而发出商品，按发出商品的实际成本贷记“库存商品”；期末借方余额表示尚待销售的库存产品的实际成本。 应按产品的品种或类别进行明细核算。 属资产类账户，借方从“生产成本”等转来，贷方与收入配比需转到“主营业务成本”账户。,6）周转材料 “
29、周转材料”账户属资产类账户，核算企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态，不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品等。 该账户借方登记增加的各种周转材料的成本，包括包装物、低值易耗品、以及企业建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等 , 贷方登记由于领用或报废等减少的周转材料。 期末借方余额反映企业在库周转材料的成本，以及在用周转材料的摊余价值。 企业可按周转材料的种类分别“在库”、“在用”、和“摊销”进行明细核算。,7）长期待摊费用 “长期待摊费用”账户属于资产类账户，核算企业已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在1年以上的各种费用。如预付的财产保险费，以经营租赁方式租入
30、固定资产的改良支出等。 该账户借方核算已经支付或发生的待摊费用，贷方核算按受益期限摊销的金额 , 期末借方余额，反映企业已经支付尚未摊销完毕的长期待摊费用 该账户可按费用项目进行明细核算。 研发支出和管理费用后续介绍。 （四）生产业务的总分类核算,借,原材料,贷,贷,贷,借,借,应付职工薪酬,库存现金,累计折旧,制造费用,管理和销售费用,银行存款,借,借,借,借,借,贷,贷,贷,贷,贷,贷,借,(1),(7),(2),(6),(3),(4),(5),研发支出,借,贷,银行存款,生产成本,库存商品,细节执行力,把每一件简单的事做好就是不简单， 把每一件平凡的事做好就是不平凡。 -张瑞敏,中国人不
31、缺勤劳不缺智慧， 我们最缺的是做细节的精神。 汪中求细节决定成败,四、销售过程业务的核算 （一）概述 销售过程业务包括产品或商品销售收入的确认、相关费用的计算和确认以及销售款项的结算等事项。 包括以下内容： 营业收入和营业成本的确认 营业税金及附加 销售费用 款项结算,（二）应设置的账户 “主营业务收入”、“其他业务收入”、“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“应交税费”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”等账户。,1.主营业务收入 本科目核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。 本科目可按主营业务的种类进行明细核算。 期末需将本
32、期所实现的营业收入从借方转到 “本年利润”账户，结转后“营业收入”账户无余额。 2.其他业务收入 本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。,本科目可按其他业务收入种类进行明细核算。 期末需将本期所实现的其它业务收入从借方转到 “本年利润”账户，结转后本账户无余额。 3.主营业务成本 本科目核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。 本科目可按主营业务的种类进行明细核算。 4.其他业务成本,本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定
33、资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。 本科目可按其他业务成本的种类进行明细核算 5.营业税金及附加 本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。,6.销售费用 本科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。 企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。,主营业务成本、其他业务成本、营业税金
34、及附加、销售费用等都是费用类账户，增加记在账户借方，结转利润时记入贷方，期末将余额转入“本年利润”科目后，各个科目应无余额。 7.应收账款 本科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。 本科目可按债务人进行明细核算。 应收账款属资产类账户，增加记借方减少记贷方，本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。,8.应收票据 本科目核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本科目可按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。 应收票据属于资产类账户，增加记借方减少记贷方，期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票
35、面金额。 为了了解每一应收票据的结算情况，企业应设置“应收票据备查簿”逐笔登记每一应收票据的详细资料，到期结清票款后，应在备查簿内逐笔注销。,9.预收账款 本科目核算企业按照合同规定预收的款项。 预收账款情况不多的，也可以不设置本科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目。本科目可按购货单位进行明细核算。 预收账款是负债类账户，增加记贷方减少记借方，期末贷方余额，反映企业预收的款项；期末如为借方余额，反映企业尚未转销的款项。 销售业务的总分类核算。,五、利润形成和分配业务 （一）概述 利润是指企业一定期间的经营成果，在量上表现为收入抵减费用后的余额以及直接计入当期利润的利得和损失；在质上表现为
36、企业净资产的增加或减少。 1.利润形成的核算 企业利润的计算包括营业利润、利润总额、净利润、综合收益等四个步骤。其中：,营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税费用 综合收益=净利润+其他综合收益扣除所得税影响后的净额,营业收入等于主营业务收入和其他业务收入之和，营业成本包括主营业务成本和其他业务成本，营业税金及附加指主营业务和附营业务应交纳的税金及附加，期间费用为管理费用、财务费用和销售费用之和，资产减值损失包括坏账损失、存货跌价损失、固定资产减值损失、工程物资减值损
37、失、无形资产减值损失等，新准则中将资产减值损失和公允价值变动收益作为日常活动产生的损益，在计算企业的营业利润时予以单独反映。 2.利润分配的核算,对于实现的净利润，企业应按照一定顺序进行分配。按照公司法的规定，公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金，公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上时，可以不再提取； 公司法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损； 公司从税后利润中提取法定盈余公积金后，经股东会或股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金； 公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润，可以向投资者分配。,公司的
38、法定公积金用于弥补公司的亏损、扩大公司生产经营或者转为增加公司资本。 但是，资本公积金不得用于弥补公司亏损。 法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的百分之二十五。 （二）利润形成和分配业务需设置的账户,为正确地核算企业的利润形成和利润分配业务，企业需设置的账户有：“管理费用”、“研发支出”、“本年利润”、“资产减值损失”、“公允价值变动损益”、“投资收益”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税费用”、“利润分配”、“盈余公积”、“应付股利”等账户，下面分别介绍如下。 1.研发支出 本科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。可按研究开发项目，分别
39、“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。期末，应将本科目归集的费用化的支出金额转入“管理费用”科目，因此，本科目期末借方余额，反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。,2.管理费用 本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印
40、花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。,企业（商品流通）管理费用不多的，可不设置本科目，本科目的核算内容可并入“销售费用”科目核算。 车间和行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续支出也在本账户核算。 本科目可按费用项目进行明细核算。期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。,3.坏账准备 “坏账准备”账户是资产类账户，属于“应收账款”账户的调整账户。核算企业对应收款项计提的坏账准备。 本账户借方登记冲减应计提的坏账准备小于其账面余额的差额以及转销确实无法收回的应收款项的数额；贷方登记应收款项计提坏账准备的增加数，包括已确认并已转销的应收款项以后又收回的金
41、额，以及应计提的坏账准备大于其账面余额的差额。 本账户贷方余额反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。,4. 资产减值损失 “资产减值损失”账户属费用类账户，核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。 本账户借方登记企业的应收款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等资产发生的减值损失；贷方登记在原已计提的资产减值准备金额内，应收款项、存货等资产的价值得以恢复的金额以及期末转入“本年利润”的数额，结转后本账户无余额。 本账户可按资产减值损失的项目进行明细核算 。,5.公允价值变动损益 “公允价值变动损益”账户属收入类账户，核算企业交易性金融资产、交易性金融负债， 以及采用公允价值模式计量的损益
42、性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。 本账户贷方登记资产负债表日交易性金融资产（负债）公允价值高于（低于）其账面余额的差额，以及出售时转出的相应金额；借方登记资产负债表日交易性金融资产（负债）公允价值低于（高于）其账面余额的差额，以及出售时转出的相应金额。 期末应当本账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。,6.本年利润 本科目核算企业当期实现的净利润(或发生的净亏损)。企业期（月）末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入本科目，结平各损益类科目。结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。年度终了，应将本年收入和
43、支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配”科目，结转后本科目应无余额。 7.投资收益 本科目核算企业确认的投资收益或投资损失。本科目可按投资项目进行明细核算。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，本科目结转后应无余额。,8.营业外收入 本科目核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。本科目可按营业外收入项目进行明细核算。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。 9.营业外支出 本科目核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性
44、捐赠支出、 非常损失、盘亏损失等。本科目可按支出项目进行明细核算。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。,10.固定资产清理 “固定资产清理”账户属资产类账户，核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用和形成的清理收入等。 其借方登记企业因各种原因转出的固定资产的账面价值，及其清理过程中应支付的相关税费及其他费用；贷方登记收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入、 以及应由保险公司或过失人赔偿的损失等。 借方余额表示固定资产清理后的净损失，应转入“营业外支出”账户及其明细账户；贷方余额表示固定资产
45、清理后的净收益，应转入“营业外收入” 账户 。,11.所得税费用 本科目核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本科目可按“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算。期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。 12.盈余公积 本科目核算企业从净利润中提取的盈余公积。本科目应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映企业的盈余公积。 13.应付股利 本科目核算企业分配的现金股利或利润，可按投资者进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映企业应付未付的现金股利或利润。,14.利润分配 本科目核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的余额。本科目应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。年度终了，企业应将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入本科目“未分配利润”明细科目。结转后，本科目除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。本科目年末余额，反映企业的未分配利润(或未弥补亏损)。 利润分配总分类核算如下：,Q&A谢 谢！,
