1、成 本 会 计 Cost Accounting,2,第三章 要素费用 的归集和分 配,主要要素费用的归集和分配,辅助生产费用的归集和分配,制造费用的归集和分配,生产损失的归集和分配,第三章 费用在各种产品以及期间费用 之间的归集和分配,本章重点：1. 材料等要素费用的归集和分配2. 辅助生产费用的归集和分配3. 制造费用的归集和分配4. 生产损失的核算,3,2019/4/22,第一节 要素费用的归集和分配,4,在企业中会涉及到材料、薪酬、燃料、 动力、折旧等各种单一性质的要素支出，本 节就这些比较有代表性的费用支出进行核算， 并根据它们的用途记入不同的费用成本账户。,一、材料费用的归集和分配,
2、5,材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原 料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配 件、燃料、包装物和低值易耗品等的费用。,材料费用的核算，包括材料费用的归集和分配两个方面。,涉及材料成本确认及发出计价计算,本节重点讲解部分,6,直接费用：产品生产过程发生的生产费用，能直接认定 由某对象承担的应直接计入各对象成本,（1）选择合理的分配标准；,间接费用分配的程序：,（2）计算分配标准量；,（3）计算费用分配率；,要素费用分配的程序：,（4）计算各受益对象应负担的费用；,（5）编制费用分配表。,一、材料费用的归集和分配,7,一、材料费用的归集和分配,1. 选择合理的分配标准,费
3、用分配标准主要有：,成果类 如产品重量、体积、产量等,定额类 如定额消耗量、定额工时等,消耗类 如生产工时、机器工时等,2. 计算费用分配率,费用分配率,待分配费用总和,分配标准总量,3. 计算各受益对象应负担的费用,某对象应分配的费用该对象的分配标准量 费用分配率,4. 编制费用分配表,费用分配表登记成本费用明细账的直接依据,一、材料费用的归集和分配,8,对于单一用途的材料消耗，我们只需要将金额对 应记入费用成本账户即可。如：行政部门领用材料 1000元，就记作借：管理费用 1000贷：原材料 1000,但是当领用材料被用于多种产品时，我们 就要考虑采用什么样的方法进行合理的分 配。下面就介
4、绍最常见的三种分配方法。,一、材料费用的归集和分配,9,重量分配法： 以产品的重量为标准 进行分配的一种方法。 适用于耗用材料与产 品重量有密切关系的 产品。,分配率,材料费用总额,产品总量总和,某产品应承担材料费用,分配率,该产品重量,一、材料费用的归集和分配,10,定额耗用量比例分配法： 原材料费用按照产品的材料定额消耗量的比例分配原 材料费用。,1. 计算各种产品原材料定额消耗量,某产品原材料定额消耗量,单位产品原材料定额消耗量,该产品产量,一、材料费用的归集和分配,11,2. 计算原材料消耗量分配率,原材料消耗量分配率,各产品原材料定额消耗量之和,原材料消耗总量,3. 计算各产品应分配
5、的原材料实际消耗量,某产品应分配原材料实际消耗量,该产品原材料定额消耗量,分配率,一、材料费用的归集和分配,12,4. 计算各产品应分配的原材料实际费用,某产品应分配的实际原材料费用,材料单价,分配率该产品应分配的原材料实际消耗量,【例题】某企业200年6月生产甲、乙两种产品，产量分 别为甲产品500件、乙产品400件，共同耗用原材料8000千 克，每千克5.4元,共计43200元，单件产品原材料定额消 耗量为：其中甲产品消耗定额为6千克，乙产品消耗定额 为5千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产 品实际耗用的原材料费用。,一、材料费用的归集和分配,13,定额费用比例分配法： 原材料费
6、用按照产品材料定额费用的比例分配原材料 费用。,1. 计算各种产品原材料定额费用,单位产品原材料费用定额,该产品产量,某产品原材料定额费用,单位产品原材料消耗定额,原材料单价,单位产品原材料费用定额,一、材料费用的归集和分配,14,2. 计算原材料费用分配率,原材料费用分配率,各产品原材料定额费用之和,原材料费用总和,3. 计算各产品应分配的原材料实际费用,某产品应分配原材料实际费用,该产品原材料费用定额,分配率,一、材料费用的归集和分配,15,【例题】某企业某月生产甲、乙两种产品，共同 领用A材料，产量分别为150件和120件，共同发 生材料费用3500元。其中甲产品消耗定额为0.6 千克，
7、乙产品消耗定额为0.9千克。A材料单价为 20元/千克。 要求：按定额费用比例分配甲、乙两种产品材料 费用。,二、动力费用的归集和分配,16,外购动力费用是指向外单位购买的电力、热力、煤气等 各种动力所支付的费用,进行外购动力费用核算，一是 动力费用支出的归集核算，二是动力费用分配核算。,一般通过“应付账款”账户核算,在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量以及动力单价计算；在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种产品之间进行分配。,二、动力费用的归集和分配,17,各车间、部门的动力用电和照明用电一般都分别 装有电表，外购电力费用在各车间部门可按用电度数 分配；车间中的动力用
8、电，一般不按产品分别安装电 表， 因而车间动力用电费用在各种产品之间一般按 产品的生产工时比例、机器工时比例、定额耗电量比 例或其他比例分配。,二、动力费用的归集和分配,18,【例题】某企业200年6月共耗电度数为80000度,每度 电0.5元, 共发生电费40000元.月末查明各车间、部门耗 电度数为：基本生产车间直接用于产品生产耗电65000 度，没有分产品安装电表,规定按生产工时分配电费,甲 产品生产工时为6400小时，乙产品生产工时为3600小时 。车间照明用电4000度，辅助生产车间耗电6000度，企 业行政管理部门耗电5000度。该企业设有“燃料及动力” 成本项目， 甲、乙产品动力
9、费用如何分配？,二、动力费用的归集和分配,19,参考答案,甲、乙产品动力费分配率= 32500/(6400+3600) =3.25(元/小时) 甲产品应分配动力费=3.256400=20800（元） 乙产品应分配动力费=3.253600=11700（元） 借：生产成本基本生产成本甲产品 20800-乙产品 11700贷：应付账款 32500,三、职工薪酬的归集和分配,20,职工薪酬是指企业为获取职工提供服务而给予各种形式的报 酬以及其他相关支出。利用“应付职工薪酬”账户核算以下 内容：,（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；,（2）职工福利费；,（3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补
10、充养老 保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；,（4）住房公积金；,（5）工会经费和职工教育经费；,（6）非货币性福利；,（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿(辞退福利)；,（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。,21,（一）职工薪酬核算中常见的原始记录和凭证：,考情记录,工资卡,考勤簿,考勤卡,工作量记录,工作通知单,三、职工薪酬的归集和分配,工序进程单,工作班产量记录,见教材31页,对人员,对产品,对班组,22,（二）职工薪酬的计算 常见的职工薪酬计算方法有两种：计时工资制度 和计件工资制度。,三、职工薪酬的归集和分配,缺勤工资= 缺勤日数 日工资率 扣款比例,1
11、.计时工资计算,（1）工资标准一般的日薪制和月薪制两种，月薪制得计算又可以分两种计算方式：,扣除缺勤工资：应付计时工资=月标准工资+津贴+奖金+加班工资-缺勤工资,实际出勤工资：应付计时工资 = 实际出勤日数 日工资率 + 津贴 + 奖金,（2）日工资率的计算可以按以下方法计算,(a) 按每月平均工作30天计算： 日工资率=月标准工资/ 30,（b）按每月平均工作20.83天计算：(即：365-522-11/12=20.83) 日工资率=月标准工资/ 20.83,三、职工薪酬的归集和分配,【说明】日工资的两种方法结合月薪的两种计算方法 就会产生四种不同的工资计算方法，采用不同的方法 对工资的核
12、算也会产生不同的影响。,思考：结合教材34页的案例2-4，分析，哪种方式计算的工资最高，哪一种方式计算的工资最低，并说明不同的薪酬计算方法所计算的结果差异产生的原因。,(1) 按每月平均工作30天计算：日工资率= 1046 /30 =34.87应扣缺勤工资=34.87 (220%+5) = 188.28,（3）缺勤日数确定： (a)按30 天计算日工资率的，缺勤期间的节假日应计算在缺勤日数内； （b）按20.83天计算日工资率的，缺勤期间的节假日不计算在缺勤日数内；,例：某职工月标准工资1046元，各种工资性津贴460元，8月 份请病假2天，事假5天(含双休日2天)，当月奖金120元。病假 扣
13、款比例20%，事假不计工资。,应付工资= 1046+460+120-188.28=1437.72,(2) 按每月平均工作20.83天计算：日工资率= 1046 /20.83=50.22,应扣缺勤工资=50.22 (220%+5-2) = 170.75,应付工资= 1046+460+120-170.75=1455.25,三、职工薪酬的归集和分配,2.计件工资计算,应付计件总额= ( 完工产品合格品数量+料废品数量 ) 计件单价,(1)单独作业计件工资计算,例：某工人本月加工A、B两种零件。本月A零件完成合格品100件，料废品8件，工废品3件；B零件完工合格品 80件，料废品4件，工废品2件。已知
14、：A零件计件单价8元， B零件计件单价7元。,李明应得计件工资=(100+8) 8 + (80+4) 7 =1452元,三、职工薪酬的归集和分配,不包含工废产品,(2) 小组作业计件工资计算与分配,小组作业所得计件工资，还应按操作工的熟练程度和实际操作时间在组员之间分配。(实训2.3-资料1),例：某生产小组由4个不同级别的工人组成，共同完成一项工作任务，共得计件工资1550元。已知小组成员月标准工资和实际工作时间分别如下：,工人甲：1200元，40小时；工人乙：1320元，30小时； 工人丙：1560元，40小时；工人丁：1800元，20小时。,三、职工薪酬的归集和分配,（三）职工薪酬的结算
15、,计算出应付工资，财会部门应编制“工资结算表”，计算职工的应发工资和实发工资；并按部门编制“工资结算汇总表”。,实发工资= 应付工资 + 代发款项 - 代扣款项,工资结算汇总表见教材P37表2-13、14,借：基本生产成本 -第一车间 29400-第二车间 12900辅助生产成本 锅炉车间 2600-机修车间 2520制造费用 -第一车间 1680-第二车间 612 管理费用 4824销售费用 、在建工程 、研发支出贷：应付职工薪酬 -工资、福利等 54536,三、职工薪酬的归集和分配,试一试：根据表2-14编制工资结算时和发放工资时的相关的会计分录,借：应付职工薪酬 54536贷： 现金(或
16、银行存款) 54536,三、职工薪酬的归集和分配,28,（四）职工薪酬费用的分配,工资费用分配率,该车间各产品生产工时总和,某车间生产工人计时工资总额,某产品应分配计时工资,该产品生产工时,费用分配率,【说明】对于行政、销售等部门的工资薪酬，在汇总 后即可记入对应账户；生产车间中的管理人员薪酬亦 可以直接记入“制造费用”。但对于车间的生产工人， 若涉及生产多种产品，往往就需要使用上述公式在产 品之间进行分配。,注意：计时工资和计件工资的差异,三、职工薪酬的归集和分配,29,【例题】假设上述例题，一车间生产甲、乙两种产品，生产 工人计件工资分别为: 甲产品 10000 元 , 乙产品 4000
17、元； 甲、乙产品计时工资共计 15400 元。 甲、乙产品生产工时 分别为 5600 小时和3200小时。 按生产工时比例分配计算如下:,【参考答案】 工资费用分配率= 15400/(5600+3200)=1.75 甲产品分配工资费用 =56001.75=9800( 元 ) 乙产品分配工资费用 =32001.75=5600( 元 ),30,工资费用分配表的编制,三、职工薪酬的归集和分配,三、职工薪酬的归集和分配,31,【参考答案】 将分配好的计时工资加上计件工资，编制会计分录： 借：生产成本基本生产成本甲产品 19800乙产品 9600贷：应付职工薪酬工资 29400,发放工资时，编制以下分录
18、： 借：应付职工薪酬 29400贷：库存现金 29400,32,（五）非货币性和其他职工薪酬的分配 非货币性职工薪酬应该按照非货币性资产的性质进 行不同处理：,自产产品,固定资产无偿使用,三、职工薪酬的归集和分配,租赁住房无偿使用,解除劳动关系的补偿,33,（一）、工资总额构成,（二）、工资的计算与结算,（三）、工资费用的归集与分配,（四）、非货币性和其他职工薪酬的分配,三、职工薪酬的归集和分配,总结,四、固定资产折旧费用的归集和分配,34,固定资产在长期使用过程中保持实物形态不变， 但其价值随着固定资产的损耗而逐渐减少，这部分由 于损耗而减少的价值就是固定资产折旧，它应该以折 旧费用计入产品
19、成本和费用。折旧费用也是产品成本 的组成部分，按照固定资产的使用车间、部门进行汇 总，然后与生产单位(车间或分厂) 、部门的其他费 用一起分配计入产品成本和期间费用。,35,折旧费用：企业可以根据实际情况，选择不同的折旧政 策计提固定资产折旧费。,（1）平均年限法,折旧方法：,（2）工作量法,（3）年数总和法,（一）折旧费用的计算：,（4）双倍余额递减法,四、固定资产折旧费用的归集和分配,36,下列资产不得计提折旧或摊销费用： 土地； 房屋、建筑物以外的未使用、不需用以及封存的固定资产； 以经营租赁方式租入的固定资产； 已提足折旧继续使用的固定资产； 按照规定提取更新改造资金的固定资产； 已在
20、成本中一次性列支而形成的固定资产； 破产关停企业的固定资产； 已出售给职工个人的住房和出租给职工个人且租金收入未 计入收入总额而纳入住房周转金的住房； 自创或外购的商誉。,四、固定资产折旧费用的归集和分配,37,计算时应注意的问题：（1）本月增加的固定资产，从下月开始计提折旧；当 月减少的固定资产，下月起停止折旧。（2）折旧费通常以上月计提的折旧费为基础，加上或 减去上月增、减变动的固定资产对本月折旧费的影响后 计算出本月应计提的折旧费。,四、固定资产折旧费用的归集和分配,固定资产折旧计算表,39,（二）折旧费用的归集和分配 计算出的折旧费用，应根据固定资产的使用地点 和用途进行归集与分配，分
21、别计入“制造费用”、 “生产成本-辅助生产成本”、“销售费用”、 “管理费用”等账户,折旧费用,制造费用,销售费用,四、固定资产折旧费用的归集和分配,管理费用,辅助生产成本,生产车间,销售部门,管理部门,辅助生产部门,折旧费用分配表,编制会计分录： 借：制造费用 147500生产成本辅助生产成本 40000管理费用 10000 贷：累计折旧 197500,五、低值易耗品费用的归集和分配,41,低值易耗品：是指劳动资料中单位价值在规定限额以下 或使用年限比较短（一般在一年以内）的物品。它跟 固定资产有相似的地方，在生产过程中可以多次使用 不改变其实物形态，在使用时也需维修，报废时可能 也有残值。
22、由于它价值低，使用期限短，所以采用简 便的方法，将其价值摊入产品成本。应设置“周转材料 ”账户进行核算。也可单独设置“低值易耗品”账户。,42,低值易耗品的摊销费用：企业应设置“低值易耗品”账户 进行核算，分别“在库”、“在用”、和“摊销”进行明 细核算。可以根据实际情况，选择不同的摊销方法。,（1）一次摊销法,摊销的方法：,（2）分期摊销法,（3）五五摊销法,（一）低值易耗品费用的计算：,五、低值易耗品费用的归集和分配,43,需要说明： （1）新会计准则中，低值易耗品的摊销方法有一次摊销法 和五五摊销法，其他周转材料的摊销方法有一次摊销法、分 次摊销法和五五摊销法。 （2）分期摊销法： 领用
23、时，将其全部价值借记“待摊费用” 科目，贷记“低值 易耗品”科目；分月摊销时，借记“制造费用”、“管理费 用”、“其他业务支出”等科目，贷记“待摊费用”或“递 延资产”科目。报废低值易耗品时，收回的残料价值作为当 月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关科目。,五、低值易耗品费用的归集和分配,某企业生产车间领用专用工具一批，实际成本为1300元，厂部管理部门领用办公用品一批，实际成本为1100元，该企业采用一次摊销法核算。,例1,借：制造费用 1 300管理费用 1 100贷：周转材料-低值易耗品 2 400,A公司办公室2007年6月2日领用一批低值易耗品，实 际成本5000元。会计上采用五五摊销
24、法。假定2007年10月 20日，该批低值易耗品报废，收回残料价值100元（作为原 材料）。该如何进行会计处理？,例2,领用低值易耗品领用时摊销50%报废时再摊销另外的50%（扣除残料）报废该批低值易耗品,借：周转材料-低值易耗品-在用低值易耗品 5000贷：周转材料-低值易耗品-在库低易值耗品 5000,借：管理费用 2500贷：周转材料-低值易耗品-低值易耗品摊销 2500,借：管理费用 2400原材料 100贷：周转材料-低值易耗品-低值易耗品摊销 2500,借：周转材料-低值易耗品-低值易耗品摊销 5000贷：周转材料-低值易耗品-在用低值易耗品 5000,47,（二）低值易耗品费用的
25、归集和分配 计算出的摊销费用，应根据低值易耗品的使用用途进 行归集与分配，分别计入“制造费用”、 “生产成本-辅助生产成本”、“销售费用”、 “管理费用”等账户,摊销费用,制造费用,销售费用,管理费用,辅助生产成本,生产车间,销售部门,管理部门,辅助生产部门,五、低值易耗品费用的归集和分配,六、包装物费用的归集和分配,48,包装物：是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容 器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。企业应在“周转材料” 账户中核算包装物，也可单独设置“包装物”科目核算。 包装物数量不大的，可并入“原材料”账户核算。其摊 销方法和低值易耗品相同。,包装物的核算分为: 1.生产过程中用包装产品作
26、为产品组成部分 2.随同产品出售而不单独计价 3.随同产品出售单独计价 4.出租或出借给购买单位使用,49,需要说明： 下列各项不属于包装物的核算范围： （1）各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原 材料”科目内核算； （2）用于储存和保管商品、材料而不对外出售的包装物， 应按价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”或“ 低值易耗品”科目核算； （3）计划上单独列作企业商品产品的自制包装物，应作为 库存商品处理。,六、包装物费用的归集和分配,（一）收入核算 同原材料的核算,（二）发出核算,A公司出租给购货单位包装物一批，成本为6，000元，收到租金1，000元（不含税），押金5，85
27、0元。试用五五摊销法进行核算。,例 6-3,借：银行存款 5，850贷：其他应付款 5，850,借：银行存款 1，170贷：其他业务收入 1，000应交税费-应交增值税（销项税）170,借：周转材料-包装物-出租包装物 6，000贷：周转材料-包装物-在库包装物 6，000,借：其他业务成本 3，000贷：周转材料-包装物-包装物摊销 3，000,借：其他业务成本 3，000贷：周转材料-包装物-包装物摊销 3，000,借：周转材料-包装物-包装物摊销 6，000贷：周转材料-包装物-出租包装物 6，000,53,（二）包装物费用的归集和分配 计算出的摊销费用，应区分不同类别的包装物进行归 集
28、与分配，分别计入“基本生产成本”、“销售费用” 、“其他业务成本”等账户,基本生产成本,其他业务成本,其他业务成本 （或销售费用）,销售费用,用于包装产品并构成了产品组成部分,单独计价随同商品出售视为材料销售,出租（出借）包装物,不单独计价包装物随同商品出售,六、包装物费用的归集和分配,工业企业的要素费用，除了以上所述各项要素费用以外， 还有修理费、利息、税金和其他费用。,利息费用一般按月预提，季末根据银行“计息单”支付。,日常修理费用一般计入当期损益，固定资产大修理费用可以事先预提，也可以在支用以后分期摊销计入各有关成本和费用。,作为要素费用的税金主要指应计入管理费用的车船使用费、房产税、土地使用税和印花税。,其它费用有差旅费、办公费、报刊费、保险费等。,上述费用发生也应编制费用计算表或分配表，作为登记 有关明细账的直接依据。,七、其他费用的归集和分配,例：某企业以银行存款支付各车间有关费用如下表：,2008年6月30日 单位：元,其它费用分配表,七、其他费用的归集和分配,作会计分录：,借：制造费用基本生产车间 2740,辅助生产成本机修车间 1268,供电车间 1310,贷：银行存款 5318,七、其他费用的归集和分配,
