1、第3章 存 货,3.1 存货概述 3.2 存货入账价值 3.3 原材料 3.4 商品 3.5 其他存货 3.6 存货清查 3.7 存货期末计价,2019/4/22,1,3.1 存 货 概 述,3.1.1 存货的性质与分类 1. 存货的性质 （1）定义企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产 品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等。 （2）内容包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、燃料、包装物、低值 易耗品、在产品、产成品、商品等 。 （3）流动性通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为库存现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，属
2、于流动资产 。,2019/4/22,2,2. 存货的分类 （1）按存货具体内容分类 分为原材料、在产品、半成品、产成品、周转材料等。 （2）按取得存货的不同来源分类 1)外购存货 2)自制存货 （包括委托外单位加工存货）,2019/4/22,3,3.1.2 存货的范围,即存货的确认问题 企业应以所有权的归属来确定存货范围 所有权的归属须注意的问题 P 57所有权及与所有权相关的风险与报酬是否归属本企业（是否发生转移）,2019/4/22,4,企业的存货主要包括的内容 库存待售的存货； 库存待消耗的存货； 生产经营过程中使用以及处在加工过程中的存货； 购入的正在运输途中的存货和结算凭证已到但尚未
3、办理入库手续的存货； 委托其他单位加工、代销的存货。,3.1.3 科目设置与报表列示,科目设置： 对于企业的存货应按其不同作用、特点分别设置相应的会计科目 。如原材料、库存商品等。 报表列示： 合并计算存货总额后，在资产负债表上以“存货”项目反映其净值。,2019/4/22,6,3.2 存货入账价值,即存货的初始计量 （initial measurement )问题 基本原则：按取得成本进行初始计量。,2019/4/22,7,采购成本 根据我国有关会计法规的规定，企业的各类存货应以其历史成本入账，即以采购成本入账。 存货入账价值：1、采购成本：买价运杂费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用相
4、关税金2、加工成本：直接人工、制造费用3、其他成本：设计费用,补充：存货的计价购 入 发 出 结 存1）先进先出法2）后进先出法 1、实际成本 3）加权平均法 1）历史成本4）移动平均法5）个别计价法2）成本与可变现净值孰低 2、计划成本 计划成本,购入,发出,结存,3.2.1 外购存货的入账价值,按其重要程度分为购货价格、计入存货成本的相关税费和其他可归属于存货采购成本的代价。 1. 购货价格 其他可归属于存货采购成本的费用。 计入存货成本的相关税费 进口环节的关税、消费税、海关手续费等。 3. 其他可归属于存货采购成本的费用仓储费、包装费、运杂费、运输保险费、运输途中的合理损耗、入库前的挑
5、选整理费。,2019/4/22,10,3.2.2 自制存货的入账价值 定义：企业为加工生产某产品而消耗的除原材料以外应计入加工产品成本的支出，主要包括直接人工及按一定方法分配的制造费用 。即：消耗的材料成本和发生的加工成本。 直接费用和间接费用 费用分配方法 联产品、主产品和副产品,11,3.3 原 材 料,原材料的划分 外购原材料 委托加工原材料等,2019/4/22,12,3.3.1 原材料按实际成本记录,1、实际成本法定义是指企业对各种原材料的购入、发出和结存均按照实际成本在其总账和明细账中进行登记核算的一种方法。 2、适用企业适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。 3、账户
6、的设置设置“原材料” 、 “在途物资”科目。,13,外购原材料,外埠采购材料，其结算凭证到达和材料验收入库的时间有三种情况： 1、结算凭证 到达并同时将材料验收入库 2、结算凭证先到、材料后入库 3、材料先验收入库，结算凭证后到 本地进货，一般于同日收到结算凭证并将材料验 收入库，会计核算上，可以将其视为外埠进货的第一种情况进行。,2019/4/22,14,例 ：某工业企业原材料日常核算按实际成本计价，该企业发生以下业务：(1)从本地购入原材料一批，材料价款为2,000元，增值税额340元，材料已验收入库，货款以银行支付。 借：原材料 2 000应交税费应交增值税(进项税额) 340贷：银行存
7、款 2 340(2)从外地采购原材料一批，发票账单等结算凭证已到材料价款为5 000元，增值税额850元，货款已用商业汇票方式支付，但材料尚未到达。 借：在途物资 5 000应交税费应交增值税(进项税额) 850贷：应付票据 5 850,2019/4/22,15,(3)上述在途材料已经运达，并验收入库。借：原材料 5 000贷：在途物资 5 000 (4)从外地购入原材料一批，材料已验收入库，但结算凭证未到，货款尚未支付，暂估价10,000元。材料入库时可不作帐务处理。月末结算凭证仍未到，估价入帐：借：原材料 10 000贷：应付账款 10 000下月初用红字冲回。借：原材料 （10 000）
8、贷：应付账款 （10 000）,2019/4/22,16,(5)收到上述结算凭证并支付货款11 000元及增值税1 870元。借：原材料 11 000应交税费应交增值税(进项税额) 1 870贷：银行存款 12 870,2019/4/22,17,委托加工原材料 由企业提供原料及主要材料，通过支付加工费，由受托加工单位按合同要求加工为企业所需的原材料 。 1. 企业加工业务较多时，单独设置“委托加工材料”或“委托加工物资”科目，并按委托加工合同和受托加工单位设置明细科目，同时按加工原材料的成本构成项目进行明细核算；2.企业加工业务较少且加工原材料的成本核算较简单的情况下，不单独设置，通过“原材料
9、”、“外购商品”等科目进行核算，在这些会计科目中设置“委托加工”明细科目对加工原材料的业务进行核算 。,2019/4/22,18,例：A企业发生如下委托加工原材料的经济业务 ： (1) 将甲材料拨付S加工厂进行加工，以制成生产产品所需的乙材 料。拨付加工的甲材料实际成本共计10,000元。借：委托加工材料S加工厂 10 000贷：原材料甲材料 10 000(2) 以银行存款支付全部加工费用2 340元（其中准予扣除的增值税进项税为340元）。借：委托加工材料S加工厂 2 000应交税费 340贷：银行存款 2 340,2019/4/22,19,(3)委托加工的材料完工收回，以现金支付收回乙材料
10、的运费500元(其中按规定准予扣除的进项税额35元)。 借：委托加工材料S加工厂 465应交税费 35贷：库存现金 500 (4)收回的加工材料验收入库。 借：原材料乙材料 12 465贷：委托加工材料S加工厂 12 465,2019/4/22,20,3.3.2 原材料按照计划成本记录,1、计划成本法定义计划成本法是指原材料的收入、发出和结存均按照计划成本计价的一种核算方法。2、适用企业适用于材料品种繁多、收发频繁的大中型企业，或者管理上需要分别核算材料的计划成本和成本差异的企业。3、账户的设置设置 “材料采购”、 “原材料”、 “材料成本差异”等科目，但不再设置“在途物资”科目。,4、原材料
11、收入的核算,（1）取得发票账单等原始凭证，并以此计算出材料的实际采购成本时借：材料采购（实际成本）贷：银行存款等（2）材料验收入库借：原材料（计划成本）贷：材料采购（实际成本）实际成本与计划成本的差额计入“材料成本差异”。,注意：三种情况下的处理单料同到：既有实际成本，又有计划成本；有差异 单到料未到：有实际成本，无计划成本；无差异 料到单未到：有计划成本（暂估价），无实际 成本；无差异,（3）同时结转入库材料的成本差异：实际成本大于计划成本时，借：材料成本差异贷：材料采购实际成本小于计划成本时，借：材料采购贷：材料成本差异 由于企业收入材料的业务比较频繁，为了简化核算，也可以将材料验收入库和
12、结转成本差异的会计核算留待月末一次性进行。,5、发出材料的核算借：生产成本制造费用管理费用等贷：原材料（计划成本）,（计划成本）,月末需要根据本月的材料成本差异率确定发出材料应负担的成本差异，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本，以便企业能正确地计算产品的生产成本和当期的损益。发出材料应分担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次计算。发出材料应分担的成本差异，除委托加工材料可按上月差异率计算外，其他都应使用当月的实际差异率。如果上月的成本差异率与本月的成本差异率相差不大，也可按上月的成本差异率计算。,材料成本差异率的计算公式如下： 本月材料成本差异率= （月初结存材料的成本差异+本月
13、收入材料的成本差异）/ （月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本）100% 上月材料成本差异率=月初结存材料的成本差异/月初结存材料的计划成本100% (企业在计算材料成本差异率时，将未产生成本差异的已验收入库但未办理结算手续的原材料计划成本作为计算基数。 材料已验收入库但结算凭证未到达： 借：原材料 （计划成本）贷：应收账款下月红字冲回),例 某工业企业对甲材料采用计划成本核算，甲材料计划单位成本为25元/千克。1月31日，有关甲材料的科目余额如下： 科目名称 余额方向 金额(元) 材料采购 借方 3 270 原材料 借方 14 700 材料成本差异 贷方 345,根据2月份发生的有
14、关甲材料收入、发出及结存的经济业务，编制会计分录如下： (1) 采购甲材料480千克，材料验收入库，货款14 040元(其中价款12 000元，增值 税2 040元)以支票付讫。并以现金支付装卸费75元。材料实际成本=12 000+75=12 075(元) 材料计划成本=48025=12 000(元) 借：材料采购 12 075应交税费 2 040贷：银行存款 14 040库存现金 75同时记录： 借：原材料 12 000贷：材料采购 12 000,(2)上月已经办理结算但材料未到的在途材料132千克，于本月全部到达并入库。材料实际 成本3 270元，计划成本3 300(即13225)元。 借
15、：原材料 3 300贷：材料采购 3 300 (3)从外埠采购甲材料180千克，结算凭证到达并办理付款手续。付款总额为5 166元， 其中货款额5 031元(其中价款4 300元，增值税731元)；进货运费96.8元(其中准予扣除的进项税6.8元)；装卸费35元。但材料未到。 材料实际成本=4 300+(96.8-6.8)+35=4 425(元) 材料进项税额=731+6.8=737.8(元) 借：材料采购 4 425应交税费 737.8贷：银行存款 5 162.8,(4)本月购进的甲材料300千克已经验收入库，月末时结算凭证仍未到。先按计划成本入账， 下月初用红字冲回。材料计划成本=3002
16、5=7 500(元) 本月末：借：原材料 7 500贷：应付账款 7 500 下月初：借：原材料 （ 7 500）贷：应付账款 （7 500） (5)根据本月发料凭证汇总表，共计发出材料960千克，计划成本24 000元。其中：直接 用于产品生产600千克，计划成本15 000元；用于车间一般耗用300千克，计划成本7 500元；用于管理部门耗用40千克，计划成本1 000元；用于产品销售方面的消耗20千克，计划成本500元。借：生产成本 15 000制造费用 7 500管理费用 1 000销售费用 500贷：原材料 24 000,(6)月末结转已付款并验收入库材料发生的成本差异 借：材料成本
17、差异 45贷：材料采购 45 (7)按本月材料成本差异率，计算分摊本月发出材料负担的成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。 本月材料成本差异率 =（-345+45）/(14 700+12 000 +3 300+7 500)100% =-0.08% 借：生产成本 120制造费用 60管理费用 8销售费用 4贷：材料成本差异 192,原材料收发核算应注意的问题1、企业自制原材料、委托加工收回的原材料等，均可以采用计划成本进行核算。2、计算发出材料负担的成本差异时，可按当月的成本差异率计算，也可按上月月末的成本 差异率计算。 3、企业应科学地组织“材料成本差异”科 目的明细核算。 4、企业计
18、算材料成本差异率时，应根据具体情况决定是否将已验收入库但尚未办理结算手 续的原材料计划成本作为计算依据之一。 5、结转发出材料负担的材料成本差异的过程就是将发出材料的计划成本调整为实际成本的 过程。,3.4 商 品,3.4.1 商品的范围及会计科目设置 商品的定义企业为转卖或加工后转卖而储存的存货 。 商品的范围主要包括： （1）企业全部自有的库存商品 （2）加工中的商品 （3）出租的商品 （4）接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。,2019/4/22,34,3. 科目设置 企业自有的库存商品 “库存商品”等科目 工业企业、商品流通企业、生产性企业的不同处理方法 委托外
19、单位加工的商品 “委托加工商品”或“委托加工物资”科目 “出租商品”科目,2019/4/22,35,3.4.2 商品采购成本,定义： 又可称为商品的进价成本，是指商品初始确认时的入账成本。包括买价、相关税费和采购费用 。 具体构成 1、国内购进用于国内销售和用于出口的商品，以进货原价(但不包括准予抵扣的进项税)及进货费用为其采购成本。 2、企业进口的商品，其采购成本包括进口商品的国外进价、进口环节的有关税金(如进口关税、进口商品的消费税等，但不包括准予抵扣的增值税)及使商品达到目前场所和可销售状态发生的各项采购费用 。,2019/4/22,36,3、企业委托其他单位代理进口的商品，其采购成本为
20、实际交付给代理单位的全部价款(但不包括准予抵扣的增值税)及支付的各项采购费用。 4、企业收购农副产品，其采购成本一般按扣除准予抵扣的进项税后的买价再加上支付的采购费用确定,2019/4/22,37,3.4.3 商品核算方法,根据“库存商品”科目记录的方法不同，可以把商品核算方法分为数量金额核算法和金额核算法两类。 两类方法的区别： 数量金额核算法下，商品的增减变动及结存在会计账簿上同时以实物量和价值量进行核算。金额核算法 下，商品的增减变动及结存在会计账簿上主要以价值量进行核算，一般不进行数量核算。 数量金额核算法既可以提供商品价值量的信息，也可以提供商品数量的信息；金额核算法一般只能提供商品
21、价值量的信息。,2019/4/22,38,在商品流通企业，衡量商品价值量的标准主要有两个，一是商品的进价（也称实际成本），二是商品的售价。因此商品的核算方法可以分为四种： 1. 数量成本金额核算法 （1）定义同时以数量和成本金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法 。 （2）基本内容：“库存商品”总账科 、明细科目、二级科目。 （3）适用情况：批发企业的批发商品及采购的农副产品等,2019/4/22,39,2. 数量售价金额核算法,定义： 同时以数量和售价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法 与数量成本金额核算相比有两点不同之处 （1）“库存商品” 均以售价反映 。 （2）需要设置“商品进
22、销 差价”调整科目 适用情况： 会计部门、业务部门及仓库具有同一办公地点，商品进销价 格相对稳定的小型批发企业的批发商品及零售企业的贵重商品等。,2019/4/22,40,3. 成本金额核算法 （1）定义以成本金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。 （2）主要内容1） “库存商品” 以商品进价记账。2）商品销售时，不记录“库存商品”的减少。3）重大损失需要按规定进行相应的账务处理，平时一般不进行账务处理。4）月末实地盘点，按当月最后进货的商品单价，计算月末结存商品的成本金额，再采用倒挤方法计算销售商品的进价成本。 （3）适用情况零售企业经营的质量易变、价格需要随时调整的鲜(蔬菜、水果等)、
23、活(活鱼、活虾等)商品等。,2019/4/22,41,4. 售价金额核算法,定义以售价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。是将商品核算方法与商品管理制度相结合的核算制度 基本内容： （1）“库存商品” 以商品售价记账。 （2）设置“商品进销差价”调整科目。 （3）建立健全商品管理制度和方法。 （4）商品的进销差价，并根据已销商品的售价及已销商品进销差价计算已销商品成本。 适用情况： 零售企业零售的日用工业品等商品。,2019/4/22,42,3.4.4 商品按数量成本金额核算,主要特点： 需要设置“在途商品（物资）”或“（商品）物资采购”科目核算外购商品的采购成本。企 业以对外销售为目的
24、而购入的各种商品，不论是否进入本企业仓库，都通过该科目 进行核算。 我国企业会计准则允许采用先进先出法、加权平均法（含移动加权平均法）或个别计价法，我国已不再使用后进先出法。,2019/4/22,43,购进商品的核算原理举例 1.结算凭证到达并同时将商品验收入库 某批发商业企业从外地购进甲商品，货款计11 700元（其中价款10 000元，增值税1 700元），进货运费2 000元（按规定准予扣除进项税140元），随运费支付的保险费100元。货款支付，商品验收入库。1）借：在途商品 11 960应交税费 1 840贷：银行存款 13 800 2）借：库存商品 11 960贷：在途商品 11 9
25、60,2019/4/22,44,2.结算凭证先到、商品后入库。 从从外地购进商品，货款计5 850元(其中商品价款5 000元，增值税850元)，购进商品支付进货运费400元(按规定准予扣除进项税28元)。结算凭证到达，支付全部货款及进货运费。 （1）借：在途商品 5 372应交税费 878贷：银行存款 6 250（2）商品验收入库时：借：库存商品 5 372贷：在途商品 5 372,2019/4/22,45,3.商品先验收入库、结算凭证后到达 。 例：采用托收承付结算方式从外埠购进的商品已于4月25日收到并验收入库。5月7日结算凭证到达，货款共计140 400元(其中商品价款120 000元
26、，增值税20 400元)，购进商品支付进货运费2 000元(按规定准予扣除进项税140元)、装卸费400元、运输保险费800元。（1）4月30日结算凭证未到，估计的商品成本为122 000元借：库存商品 122 000 贷：应付账款 122 000,2019/4/22,46,（2）5月4日将估价入账的商品以红字冲回：借：库存商品 (122 000)贷：应付账款 (122 000) （3）5月7日结算凭证到达，办理付款手续：借：在途商品 123 060应交税费 20 540贷：银行存款 143 600 同时：借：库存商品 123 060贷：在途商品 123 060,2019/4/22,47,3.
27、4.5 商品按售价金额核算,在我国，零售价格法（售价金额核算法）应用特点： （1）商品按售价记录。 （2）将商品进销差价单独反映。 （3）通过商品进销差价率和结存商品售价计算结存商品的成本。 （4）计算商品进销差价率所使用的商品零售价既包括标价的提高数，也包括标价的降低数。,2019/4/22,48,售价金额核算法在我国的应用 1. 实务处理的特点 （1）“库存商品”按售价金额记录，设置“商品进销差价”科目核算商品售价与 商品成本的差额。 （2）购入商品时，按入库商品的零售价借记“库存商品”科目，按商品的成本贷记“商品（物资）采购”等科目，同时按差额贷记(或借记)“商品进销差价”科目；商品销售
28、后，按含税销售价格记主营业务收入，并按含税销售价格注销已售商品。 （3）月末计算出已销商品的增值税后冲减主营业务收入，并反映企业当月实现的销项税 。,2019/4/22,49,（4）月末按一定方法计算已销商品的含税进销差价后，将“主营业务成本” 调整为已销商品的成本，使得“商品进销差价”科目的月末余额反映企业库存未售的商品含税售价所负担的含税进销差价 。 （5）库存未售商品进行售价调整时，应相应调整“库存商品”科目和“商品进销差价” 科目的余额。,2019/4/22,50,需要需要说明的三个问题： （ 1）为了与零售商品的定价方法(我国习惯上按含税零售价进行标价)相一致，也为了简化会计核算手续
29、，实务中一般将售价规定为商品的含税售价 。 （2）商品销售后，平时按商品含税售价暂时反映的主营业务收入是含税销售收入，待计算出含税销售收入中的增值税时，再调整为不含税收入 。 （3）商品销售后，按售价冲减“库存商品”并转入“主营业务成本”科目，其目的而为了反映实物负责人减少的实物责任，因此平时按售价借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目，待月末再将调整。,2019/4/22,51,2. 已销商品进销差价的计算和结转 计算已销商品进销差价的方法主要有两种： 一是差价率法。 差价率法是根据月末结账前“商品进销差价”与本月全部可供销售商品的含税售价的比例，以及月末结存商品售价和已销商品售价，
30、分摊商品进销差价的方法。 二是实际差价法。 实际差价法也称为实际盘存差价法，是对每一结存商品进行盘点，分别计算每一商品的进价 、含税售价及进销差价，求得结存商品进销差价后，倒挤计算已销商品进销差价的方法。,2019/4/22,52,3. 售价金额核算法下商品收发核算举例 （1）结算凭证到达并同时将商品验收入库 例：某零售商业企业自本地以支票购进甲商品，货款计 3 276元(其中价款2 800元，增值税476元)。商品由仓库全 部验收入库，货款全部支付。按零售价格计算为3 540元 （含税售价，下同）。借：在途物资 2 800应交税费 476贷：银行存款 3 276 同时：借：库存商品 3 54
31、0贷：在途物资 2 800商品进销差价 740,2019/4/22,53,（2）结算凭证先到、商品后入库1)某零售商业企业从外埠购进商品，货款计5 850元(其中商品价款5 000元，增值税850元)，购进商品支付进货运费400元(按规定准予扣除进项税28元)、装卸费200元。结算凭证到达，支付全部货款及进货运费、装卸费。借：在途物资 5 572应交税费 878贷：银行存款 6 4502)商品全部验收入库，按零售价格计算为7 020元。借：库存商品 7 020贷：在途物资 5 572商品进销差价 1 448,2019/4/22,54,（3）商品先验收入库、结算凭证后到达 采用托收承付结算方式从
32、外埠购进的商品已于4月25日收到并验收入库，按零售价格计算 为162 000元。5月7日结算凭证到达，货款共计140 400元(其中商品价款120 00元，增 值税20 400元)，购进商品支付进货运费2 000元(按规定准予扣除进项税140元)、装卸费400元、运输保险费800元。 4月30日结算凭证未到，估计的商品价款为122 000元。借：库存商品 162 000贷：应付账款 122 000商品进销差价 40 000 5月4日将估价入账的商品以红字冲回：借：库存商品 (162 000)贷：应付账款 (122 000)商品进销差价 (40 000) 5月7日结算凭证到达，办理付款手续：借：
33、在途物资 123 060应交税费 20 540贷：银行存款 143 600借：库存商品 162 000贷：在途物资 123 060商品进销差价 38 940,2019/4/22,55,（4）商品销售1）某零售商业企业销售商品日结单所列商品销售金额为40 000元，货款存入银行。借：银行存款 40 000贷：主营业务收入 40 000借：主营业务成本 40 000贷：库存商品 40 0002）月末，根据当月发生的含税销售收入1 638 000元，依17%计算增值税为238 000元。借：主营业务收入 238 000贷：应交税费 238 000 3）结转按差价率法计算的当月已销商品进销差价418
34、000元借：主营业务成本 （ 418 000） 【红字】贷：商品进销差价 （ 418 000）,2019/4/22,56,3.4.6 代销商品 代销的定义 代销业务的基本特征 结算代销商品货款的方法： 受托方将代销商品作为企业的自营购销业务处理。在会计实务中，一般按这种方法结算货款。本章着重说明这种情况下的会计核算方法。 受托方不作为自营业务处理，只收取一定的手续费。 无论采用何种代销方式，在结算货款以前，代销商品所有权仍归委托方。,2019/4/22,57,1. 会计科目设置 对于代销商品，委托方和受托方既可以通过专门的科目进行核算，也可以只作备查记录 。 2. 拨交代销商品 （1）委托方的
35、处理 “委托代销商品”科目的计价方法与委托单位“库存商品” 的计价方法相同。 （2）受托方的处理 “代销商品款 ”科目一律按接收价计价核算；“受托代销商品”科目按“库存商品”科目的计价方法计价核算。,2019/4/22,58,3. 销售代销商品 （1）委托方的处理。 委托方收到代销清单时，按销货业务处理。 如果委托方采用售价金额核算法，月末还应结转商品进销差价。 受托方不做自购自销处理时，向受托方支付的手续费用，通过“销售费用”科目核算。 （2）受托方的处理。 1）采用自购自销方式 确认收入，结转销售成本，冲销代销商品的记录。 2）采用收取手续费的方式 不确认收入和结转成本，手续费作为“其他业
36、务收入”入帐。,2019/4/22,59,3.4.7 发出商品 定义 发出商品是企业商品销售不满足收入确认条件，但已经发出的商品。 科目设置 “发出商品” 企业的发出商品视为移库，只能在发出的商品满足收入确认条件时，才能作为销售处理。 “发出商品”的计价方法 与发出该商品的计价方法一致。在编制资产负债表时，企业应将未结转销售成本的发出商品的进价成本额列入存货项目内。,2019/4/22,60,3.5 其 他 存 货,3.5.1 包装物 1. 包装物的范围 定义： 企业为了包装本企业的商品、产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。 科目设置：“包装物”科目 可以将包装物并入“原材料”科
37、目进行核算，或者将类似物资合并在一个科目进行核算，如“包装物及低值易耗品”科目等,2019/4/22,61,2. 包装物入库 与原材料入库的核算方法同 3. 生产领用包装物 与生产领用原材料的核算方法相同 4. 随同产品或商品出售包装物 （1）单独计价的包装物 实际就是包装物的出售 ，同原材料出售的账务处理方法。 （2）不单独计价的包装物 应将这部分包装物的成本作为企业发生的销售费用 。,2019/4/22,62,5. 出租、出借包装物 （1）发出包装物 收取押金和租金的会计处理 包装物价值摊销方法 定义：出租、出借及周转使用的包装物在使用过程中，价值逐渐减少直至消失，其价值的转移过程称为摊销
38、 。 (1)一次摊销法：一次摊销法就是将包装物的成本一次全部摊销的方法。 (2)分期（次）摊销法：分期（次）摊销法是按包装物的预计使用期限分期摊销或按包装物预计使用次数分次摊销包装物成本的方法。 (3)五五摊销法：就是在领用包装物时摊销其成本的50%，在包装物报废时再摊销其成本的另外50%的方法。,2019/4/22,63,（2）收回包装物 （3）包装物报废 （4）没收逾期未退回包装物的押金 例： 某企业的包装物按实际成本核算，根据发生的有关包装物收发经济业务，编制会计分录如下： (1)以银行存款购进包装物，实际成本5850元(其中包括进项税850元)。借：包装物 5 000应交税费 850贷
39、：银行存款 5 850 (2)生产领用包装物，用于包装产品，实际成本500元。借：生产成本 500贷：包装物 500,2019/4/22,64,(3)销售产品领用不单独计价的包装物，实际成本200元。借：销售费用 200贷：包装物 200 (4)销售产品领用单独计价的包装物，实际成本400元，售价585元(其中包括增值税85元)。 借：银行存款 585贷：其他业务收入 500应交税费 85 同时：借：其他业务成本 400贷：包装物 400,2019/4/22,65,(6)出租新包装物100个，包装物实际总成本6 000元，共收取押金8 000元，每月收取租金819元(其中增值税119元)。包装
40、物价值摊销采用五五摊销法。 1)收到押金时：借：银行存款 8 000贷：其他应付款 8 0002)发出包装物时：借：包装物出租包装物 6 000贷：包装物库存未用包装物 6 0003)收到租金收入时：借：银行存款 819贷：其他业务收入 700应交税费 119,2019/4/22,66,4)月末摊销包装物成本的50%时：借：其他业务成本 3 000贷：包装物包装物摊销 3 000 5)承租单位退回包装物80个，退还押金6 400(即8080)元。结转包装物入库的成本4 800( 即8060)元：借：其他应付款 6 400贷：银行存款 6 400 同时：借：包装物库存已用包装物 4 800贷：包
41、装物出租包装物 4 800,2019/4/22,67,6)没收逾期未退回的20个包装物的押金计1 600元(其中销项税232.5元)，并摊销其成本 的50%，共600(即206050%)元：借：其他应付款 1 600.00贷：其他业务收入 1 367.50应交税费 232.50 如果包装物不再退回，还应同时做会计分录：借：其他业务成本 600贷：包装物包装物摊销 600借：包装物包装物摊销 1 200贷：包装物出租包装物 1 200,2019/4/22,68,7）因入库收回的出租包装物多次出租，已无法使用， 批准报废。报废时收回残料作为修理用材料使用， 估计价值200元。应摊销其成本的50%，
42、共2 400(即 806050%)元。注销已报废包装物成本及其已摊 销价值共计4 800(即8060)元。借：原材料 200贷：其他业务成本 200借：其他业务成本 2 400贷：包装物包装物摊销 2 400借：包装物包装物摊销 4 800贷：包装物库存已用包装物 4 800,2019/4/22,69,3.5.2 低值易耗品,1. 低值易耗品的范围及会计科目设置 定义： 企业在业务经营过程中所必需的单项价值比较低或使用年限比较短，不能作为固定资产核算的物质设备和劳动资料等各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动用具、以及在企业生产经营过程中周转使用的包装容器等。 科目设置 单独设置“低值
43、易耗品”科目进行总分类核算，也可以将低值易耗品和包装物合并在“包装物及低值易耗品”一个科目进行核算。,2019/4/22,70,2. 低值易耗品核算的主要内容 主要包括低值易耗品的购入或形成及低值易耗品的摊销两大部分。 （1）购入或其他来源形成低值易耗品。 （2）低值易耗品摊销。 1）一次摊销法2）分期（次）摊销法3）五五摊销法,2019/4/22,71,3.6 存 货 清 查,3.6.1 存货盘盈 发生存货盘盈时的会计处理 盘盈存货的计价方法会因不同国家、地区，甚至不同时期而不同。在我国会计实务中，盘盈的存货一般按同类或类似存货的市场价格（公允价值）计价。 盘盈的存货查明原因后的会计处理,2
44、019/4/22,72,3.6.2 存货盘亏和毁损 发生存货盘亏和毁损的会计处理 查明盘亏和毁损的原因后的会计处理 “待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目的应用,2019/4/22,73,3.7 存货期末计价,含义： 是指会计期末对存货价值的计量 。 步骤：1.确定期末结存存货的成本；2.进行减值测试，确定是否需要计提减值准备。以“可变现净值”为标杆,2019/4/22,74,3.7.1 可变现净值及其确定,1. 存货的可变现净值 定义：在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。 2. 存货可变现净值的确定 存货可变现净值的确定必须有可靠
45、的证据，而且应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。,2019/4/22,75,（1）确定可变现净值的确凿证据 是指确定存货的可变现净值有直接影响的可靠依据。 （2）持有存货的目的 是指持有存货是为了销售，还是加工后销售等。 （3）资产负债表日后事项的影响因素 预计未来产品更新换代、消费者消费偏好等市场情况的影响。 （4）企业应对直接销售的存货和用于生产的存货分别确定存货可变现净值。,2019/4/22,76,（5）如存在下列情况之一，则表明存货的可变现净值低于成本： 1）存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望 2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格 3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本 4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌 5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。,2019/4/22,77,（6）当存在下列情况之一时，则表明存货的可变现净值为零： 1）已霉烂变质的存货 2）已过期且无转让价值的存货 3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货 4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。,
