1、1,第三章 会计凭证、账簿和核算形式 第一节 会计凭证 第二节 会计账簿 第三节 会计核算形式,1.收到国家投入货币资金2000000元，存入银行。 2.赊销商品一批，价款500000元。 3.收到丙公司前欠货款300000元，存入银行。 4.从银行提取现金10000元备用 5.销售材料一批，价款200000元，尚未收到货款。,本章学习目的与要求,理解并掌握会计凭证的概念、意义、分类、基本内容、填制要求和方法； 重点掌握账簿的设置与登记方法、明细账与总账的平行登记方法及错账更正方法。 在掌握会计凭证、账簿的基础上学习会计核算形式的规律和特征，掌握各种会计核算形式的特点、核算流程与应用范围。,4
2、,第一节 会计凭证,一、会计凭证的意义（P53)1. 会计凭证的概念：会计凭证是记录经济业务,明确经济责任, 并作为登记账簿依据的书面证明。填制和审核会计凭证是会计核算的专门方法之一，是对企业经济业务活动进行核算和监督的基本环节，也是会计核算工作起始阶段和重要的基础环节。认真填制和严格审核会计凭证，对于保证会计信息的客观性、准确性和会计信息的质量，以及对企业的经营活动进行有效的会计监督，都具有重要的意义。,5,2.会计凭证的作用,记录经济业务，提供会计信息并保证其客观性和正确性为登记账簿提供合理、合法的记账依据明确经济责任 加内部控制发挥会计监督作用，有效控制经济活动,在实际工作中，按照会计凭
3、证的填制程序和用途，将其分为原始凭证和记账凭证两大类。,6,二、原始凭证(P55)原始凭证，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录和证明经济业务已经发生或完成情况的书面证明。它是填制记账凭证和登记账簿的原始依据。,（一）原始凭证的基本内容,原始凭证的名称 填制凭证的日期和编号 填制凭证单位名称或者填制人姓名 接受凭证的单位名称 经济业务内容 数量、单价和金额等 填制单位及有关人员的签章,原始凭证的基本内容,原始凭证的名称,原始凭证的填制日期,原始凭证的编号,原始凭证接收单位的名称,经济业务的内容、数量、计量单位、单价、金额等基本内容,填制单位名称、公章及有关人员签章,收款人：王明 复核
4、：李静 开票人：高霞 销货单位：（章）,填制人签章,经济业务的内容：数量、单价和金额,填制单位的名称、印章,编号,填制日期,名称,接受单位名称,9,（二）原始凭证的种类 按来源分为自制和外来原始凭证两类。,原始凭证,按来源分类,外来原始凭证,自制原始凭证,一次凭证,累计凭证,记账编制凭证,一次凭证,汇总原始凭证,10,(1)一次凭证只记载一项业务或同时记载若干项同类性质的经济业务；填制手续一次完成。,11,(2)累计凭证在一定期间内多次在一张凭证上记载同类业务内容；填制手续随经济业务的发生分次完成。,(3)记账编制凭证根据账簿记录的结果，对某些特定事项进行归类、整理而编制的凭证,制造费用分配表
5、 车间名称：第二车间 2009年2月 单位：元,会计学教程.第三章.会计循环,13,(4)汇总原始凭证（原始凭证汇总表）根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。可以简化核算手续。,在业务发生时填制,会计期末时经汇总而成,14,（三）原始凭证的填制要求(P59-60),1、内容真实可靠 2、明确经济责任 3、原始凭证的内容必须完整 4、书写格式规范（文字、数字填写要规范P60） 5、不得随意涂改 6、各种凭证必须连续编号，以便查找 7、填制必须及时,张方,原始凭证填制举例,红星公司,张天, 壹 零 零 零 零 零,16,1、审核原始凭证的真实、合法、合理性。（经济业务审核） 2
6、、审核原始凭证是否符合填制要求。（技术性审核） （1）完整性的审核 （2）正确性的审核 （3）原始凭证及时性的审核 只有经审核无误的原始凭证，才能作为编制记账凭证和登记账簿的依据。,中华人民共和国会计法第十四条规定：会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。,（四）原始凭证的审核,17,三、记账凭证（p61) 记账凭证概念：是会计人员根据审核后的原始凭证，按照经济业务的内容进行归类、整理，并确定会计分录而填制的会计凭证，它
7、是登记账簿的直接依据。,收款凭证借方科目：库存现金 2009年5月4日 现收字第6号,会计主管（签章） 记账（签章） 复核（签章） 出纳（签章） 制单（签章）,19,（一）记账凭证的基本内容,记账凭证的名称；凭证填制的日期和编号；经济业务的内容摘要；应借、应贷账户的名称及其金额；过账备注（记账符号）；所附原始凭证张数；有关人员的签名或盖章。,20,（二）记账凭证的种类及其填制方法,1、按记账凭证用途不同分类（适用的经济业务） （1）专用记账凭证：专门记录某一类经济业务的记账凭证）按经济业务与货币资金（库存现金、银行存款等）收付的关系收到货币资金的业务即收款业务，编收款凭证。支付货币资金的业务即
8、付款业务，编付款凭证。与货币资金收支无关的业务转账业务，编转账凭证。,1、1月2日，接银行收款通知，收到投资单位投入资金100000元，存入银行存款户。,记帐凭证的填制,1、1月2日，接银行收款通知，收到投资单位投入资金100000元，存入银行存款户。,银行存款,收到投入资金,实收资本,10000000,￥10000000,1,2、1月5日，采购员王敏预借差旅费500元，以现金付讫。,库存现金,1,付预借差旅费,其他应收款,王敏,3、1月13日，采购员李峰报销差旅费270元。,报销差旅费,管理费用,其他应收款,李峰,27000,27000,￥27000,￥27000,1,1,26,注意库存现金
9、与银行存款之间相互划转的业务，为了避免重复记账，这种业务一般只编制付款凭证。把库存现金存入银行只填制库存现金付款凭证从银行提取现金只编银行存款付款凭证,4、1月3日，开出现金支票，从银行提取现金800元。,银行存款,1,提取现金,库存现金,4、 1月4日将库存现金900元存入银行。,库存现金,1,将现金存入银行,银行存款,29,（2）通用记账凭证 含义：以一种格式记录全部经济业务的记账凭证。 格式：与转账凭证格式大体相同。,记账凭证2009年5月12日 编号20号,30,2、记账凭证按其填制方式，又可分为复式记账凭证和单式记账凭证两种。,（1）复式记账凭证即将某项经济业务所涉及的全部会计科目集
10、中填制在一张记账凭证上。便于了解经济业务的全貌及资金运动的来龙去脉，便于凭证的分析和审核。不便于对会计科目的发生额同时进行汇总、归类、计算和整理，也不便于会计人员分工记账。,31,（2）单式记账凭证 即把一项经济业务所涉及的会计科目，分别按每个会计科目的借方或贷方编制一张记账凭证。即每张记账凭证中只填一个会计科目，一项经济业务涉及几个会计科目就填记账记账凭证。便于会计人员分工记账，便于同时对每一会计科目的发生额进行汇总计算。采用单式记账凭证由于凭证张数较多，填制工作量大，而且不便于从一张记账凭证中反映经济业务的全貌及会计科目之间的对应关系。,注意：单式记账凭证和单式记帐的区别。,附件 张,附件
11、 张,33,（三）记账凭证的填制要求(P65) 凭证摘要简明 业务记录明确（分类记录） 科目运用准确 附件数量完整 填写内容完整（因素齐全） 凭证顺序编号,34,（四）记账凭证的审核,（1）填制依据是否真实（对所附原始凭证进行审核）（2）审核记账凭证的完整性和正确性 应借、应贷的账户名称和金额是否正确，账户对应关系是否清楚。 记账凭证中的有关项目是否填列齐全，有关人员是否都已签名或盖章。,只有审核无误的记账凭证才能作为登记账簿的依据,四、会计凭证的传递和保管(P66),（一）会计凭证的传递 会计凭证的传递，是指会计凭证从编制时起，经过审核、整理、登帐、装订至归档时止，在本单位内部各有关部门及人
12、员之间的传递程序和传递时间。会计凭证要及时的传递，不得积压。 （二）会计凭证的保管 会计凭证是重要的会计核算资料。会计部门应按其类别和顺序编号加以妥善保管，不得散乱丢失，并根据档案管理的规定、要求，定期立卷归档，以便日后查阅。,第二节 会计账簿,一、什么是会计账簿？会计账簿起什么作用？ 二、凭什么记账？ 三、有哪些种类？ 四、如何设账?如何记账？如何改账？,37,一、会计账簿的概述（P68) 会计账簿，是具有专门格式而又相互联结在一起的若干帐页组成的，以会计凭证为依据，分类、连续、系统、全面地记录各项经济业务的簿籍。,38,（一）账簿的作用,1提供综合会计信息，为编制会计报表提供依据 2有效发
13、挥会计监督，保护财产物资的安全完整以及资金的合理使用 3提供会计分析的资料，为会计检查提供依据 有利于开展会计检查和会计分析,39,（二）账簿的种类,1、按账簿用途不同分类 （1）序时账簿也称日记账，按照经济业务发生或完成的时间顺序逐日逐笔登记。（普通和特种：现金和银行存款日记账） （2）分类账簿是对全部经济业务按照总分类账户和明细账户进行分类登记的账簿。 总分类账：根据总分类账户进行分类登记，总括反映经济业务的内容的账簿。 明细分类账：根据明细分类账户进行分类登记，用来反映经济业务的详细内容的账簿。 （3）备查账簿也称辅助账簿，是指对一些在序时账簿和分类账簿中不能记载或记载不全的经济业务进行
14、补充登记的账簿，对序时账簿和分类账簿起补充作用（租入固定资产登记簿，应收票据登记簿）,40,2、按账簿外表形式分类,(1)订本式账簿:在启用前就将许多张账页装订成册并连续编号的账簿。适用于比较重要的账簿，如总账、库存现金日记账和银行存款日记账。 (2)活页式账簿:把若干零散的具有专门格式的账页装存在账夹内，并可以随时增减账页的账簿，适用于一些明细账。(3)卡片式账簿:指用印有记账格式的硬纸卡片登记经济业务的账簿。适用于无需经常更换的明细账，如固定资产明细账。,41,3按账页格式分类 会计账簿按账页格式的不同可以分为三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿三种。 （1）三栏式账簿 （2）数量金额式
15、账簿 （3）多栏式账簿（是根据经济业务的特点和经营管理的需要，在一张账页内按有关明细科目或明细项目分设若干专栏，用以在同一张账页集中反映各有关明细科目或明细项目的核算资料。）,（三）会计账簿的基本内容 1封面。封面主要标明各种账簿的名称和记账单位的名称以及会计年度。 如总分类账、现金日记账、银行存款日记账、原材料明细账等。 2扉页。扉页主要列明科目索引及账簿使用登记表。 3账页。账页是账簿的主要内容，一般应包括以下内容： （1）账户名称； （2）登账的日期栏； （3）凭证种类和号数栏； （4）摘要栏（记录经济业务内容的简要说明）； （5）借方、贷方、余额栏以及余额的方向（记录经济业务的增减变动
16、）；,账簿使用登记表,46,总分类账 会计科目：原材料,47,二、账簿的设置与登记,（一）日记账的设置与登记 1.库存现金日记账的设置和登记 格式：收、付（或借方、贷方）、余额三栏式订本账。登记方法：逐日逐笔顺序登记，日清日结。登记依据：现金收款凭证、现金付款凭证和有关银行存款付款凭证（记录从银行提取现金的业务）。,48,库存现金日记账（三栏式）,49,2.银行存款日记账的设置和登记格式：收入、支出（或借方、贷方）、余额三栏式订本账。 登记方法：逐日逐笔顺序登记，日清日结。 登记依据：银行存款付款凭证、银行存款收款凭证和有关现金付款凭证（记录将库存现金存入银行业务）。,50,银行存款日记账（三
17、栏式 ）,51,（二） 分类账的设置与登记 1、 总分类账的设置与登记,是按总分类账户分类登记全部经济业务的账簿。 （1）格式：借方、贷方、余额三栏式订本式（2）登记方法： 逐笔登记：根据记账凭证逐笔登记。汇总登记：对记账凭证进行汇总后，根据汇总的数字登记。,52,总分类账 会计科目：原材料,53,2、明细分类账的设置与登记是按照各个明细账户分类登记经济业务的账簿，用来分类、连续地记录有关资产、负债、所有者权益、收入、费用及利润的详细资料。一般根据原始凭证或记账凭证登记。格式三种： （1）三栏式（同总分类账）格式：借方、贷方、余额三栏式。登记方法：逐笔登记。特点：只提供价值指标，适用于只需进行
18、金额核算不需进行数量核算的账户，如应收账款、应付账款等反映债权债务的明细分类核算。,54,应付账款明细账 明细科目：东方公司,55,（2）数量金额式明细分类账的设置与登记 格式：借、贷、余三栏中分设数量、单价、金额三个栏次。 登记方法：逐笔登记。 适用范围：财产物资如“原材料”、“库存商品”等既需要进行金额又需要进行数量核算的账户。 特点：提供价值指标和实物指标。,56,原材料明细分类账 材料名称：甲材料 计量单位：公斤,57,（3）多栏式明细分类账的设置与登记,多栏式明细分类账是将属于同一个总账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行登记。格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。 登记方法：
19、逐笔登记。 适用范围：成本费用和收入等账户的明细分类核算 。 特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。,58,借方多栏式明细分类账的设置与登记,借方多栏式明细分类账的账页格式适用于借方需要设多个明细科目或明细项目的账户 制造费用明细账,59,贷方多栏式明细分类账的设置 用于贷方需要设多个明细科目或明细项目的账户 营业务收入明细账,60,借方贷方多栏式明细分类账的设置 适用于借方贷方均需要设多个明细科目或明细项目的账户 应交增值税明细账,本年利润,总分类账和明细分类账的关系？,总分类账户是对明细分类账户资料的综合，对所属明细分类账户起着统驭和控制的作用；明细分类账户是其总分类账户的具体化，起着详
20、细补充说明的作用。,63,三、总分类账与明细账的关系及其平行登记（p76),为了保证总分类账与从属的明细分类账之间统驭与补充关系的存在，保证核算资料的正确完整，必须采用平行登记的方法在总分类账和明细分类账中进行登记。,64,（一）平行登记的规则,所谓平行登记，是指经济业务发生后，应根据有关会计凭证（包括原始凭证和记账凭证），一方面要登记有关的总分类账户；另一方面要登记该总分类账户所属的各有关明细分类账户。（1）依据相同（2）方向相同 （3）金额相同 （4) 期间相同,（二）平行登记的结果,总分类账户的期初余额=所属各明细账户期初余额之和总分类账户的本期借方发生额=所属各明细账户本期借方发生额之
21、和总分类账户的本期贷方发生额=所属各明细账户本期贷方发生额之和总分类账户的期末余额=所属各明细账户期末余额之和,例：某企业2009年6月1日“原材料”总分类账余额为8 545元，其所属甲材料明细分类账的余额为2 425元，乙材料明细分类账的余额为6 120元。,总分类账会计科目：原材料,原材料明细账 明细科目：甲材料,原材料明细账 明细科目：乙材料,（1）6月8日购入甲材料50公斤，每公斤100元；购入乙材料20公斤，每公斤150元，货款尚未支付，材料已验收入库。其验收入库的会计分录为： 借：原材料甲材料 5 000乙材料 3 000贷：应付账款 8 000,70,（2）6月25日生产产品领用
22、：甲材料40公斤，单价99元；乙材料10公斤，单价152元。发出材料的会计分录为：借：生产成本 5 480贷：原材料甲材料 3 960乙材料 1 520原材料总分类账及其明细分类账如下：,71,总分类账 会计科目：原材料,72,原材料明细分类账 材料名称：甲材料 计量单位：公斤,73,原材料明细分类账 材料名称：乙材料 计量单位：公斤,74,总分类账户与明细分类账户发生额 及余额对照表,75,四、登记账簿的规则和错账的更正,（一）账簿的启用规则P81 （二）登记账簿的规则 1.必须用蓝黑色墨水钢笔书写，不许用铅笔或圆珠笔记账。 2 .应当将会计凭证的日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料
23、逐项记入账内。,76,3.账页连续登记,不得隔页跳行。,77,4.说明简明扼要,书写适当留格。,78,5.除结账、改错、冲销记录外，不能用红色墨水 主营业务收入明细账,79, 6 .结出本页合计数和余额 ，并接转下页7 .错账应采用正确的方法更正,80,（三）错账更正的规则 1、划线更正法 适用范围：登账所依据的记账凭证没有错误，在账簿中所记录的文字、数字有错误.,经济业务,记账凭证,登记,填制,正确,错误,例：某企业接受国家投入设备一台，价值85000元，其所编记账凭证中，应借、应贷科目和金额均正确无误，但登记账簿时，所记数字写错。其记账凭证和错误账簿登记如下： 1）原编记账凭证：借：固定资
24、产 85000贷：实收资本 85000 2）登记账簿时，误将85000元写成58000元。更正如下:,更正方法：实收资本 固定资产85000 8500058000 58000特别注意：85000实收资本 固定资产85 8500058000 58 000 ,李华,李华,李华,李华,2、红字更正法：又称红字冲账法。,红字更正法的适用范围：记账凭证和账簿登记都有错。,经济业务,记账凭证,登记,填制,错误,错误,适用范围：记账凭证和账簿登记都有错，具体有两种情况：A、记账后，发现记账凭证中应借、应贷的账户或记账方向有错误，可用红字更正法进行更正。 例：预收华光公司销货款一笔，金额50000元，收到对方
25、的转账支票一张，填制进账单存入银行。 （1）原编记账凭证：借：银行存款 50000贷：主营业务收入 50000 （2）更正方式：先用红字金额填制一张和原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，并用红字登记入账。借：银行存款 贷：主营业务收入 （注： 表示红字） 再用蓝字或黑字填制的正确记账凭证并登记入账借：银行存款 50000贷：预收账款 50000,50000,50000,会计主管 记账 审核 出纳 制单,记 账 凭 证,附件 张,年 月 日 编号12,错误凭证,会计主管 记账 审核 出纳 制单,记 账 凭 证,附件 张,年 月 日 编号12,更正凭证,会计主管 记账 审核 出纳 制单,记 账
26、凭 证,附件 张,年 月 日 编号12,正确凭证,（3）上例会计凭证登记账簿后，其账簿记录列示如下图： 预收账款 主营业务收入 银行存款50 000 原记 50 00050 000 冲销 50 00050 000 更正 50 000特别注意：必须用红字冲销，不能作反向登记,B.记账后，才发现记账凭证中应借、应贷的会计科目、记账方向都没有错误，只是所记金额大于应记金额。用红字更正法用以冲销多记部分。例：车间领用材料一批用于生产产品，价值68000元。在填制记账凭证时将金额68 000元误记为86 000元，并已入账。 （1） 原编记账凭证：借：生产成本 86 000贷：原材料 86 000 （2
27、） 红字金额更正记账凭证：借：生产成本 18 000 贷：原材料 18 000 （3）上列会计凭证记账后，其账簿记录列示如下图：原材料 生产成本86000 原 记 8600018000 冲 销 18000,使用范围：记账后，发现记账凭证中应借、应贷的会计科目、记账方向都没有错误，只是所记金额小于应记金额。并据以用蓝字补充少记金额。 例： 用银行存款支付前欠货款21 000元。将金额21 000元误记为12 000元，并已登记入账。 （1） 原编记账凭证：借：应付账款 12 000贷：银行存款 12 000 （2） 用蓝字编制记账凭证补记：借：应付账款 9 000贷：银行存款 9 000 （3）
28、上例会计凭证登记账簿后，其账簿记录列示如下图：银行存款 应付账款12 000 原记 12 0009 000 补记 9 000,（三）补充登记法：又称蓝字补记法,（一）对账 （二）结账,五、对账与结账,（一）对账 对账就是在本期发生的经济业务登记入账后，进行账簿记录的核对。 为了保证各种账簿记录的完整和正确，如实地反映和监督经济活动情况，为编制会计报表提供真实可靠的数据资料，必须做好对账工作，保证账证相符、账账相符、账实相符。 1账证核对 账证核对是将账簿记录与记账凭证及所附的原始凭证相核对。其内容为，将记账凭证分别与日记账、分类账相互核对，以确定账簿记录中的内容与记账凭证中的内容是否相符。这种
29、核对主要是在日常编制凭证和记账过程中进行，发现问题，及时纠正，保证账证相符。,账证核对,2账账核对 账账核对是在账证核对的基础上，各种账簿之间有关记录的核对。,账证核对,账账核对,总分类账中，全部账户的借方期末余额合计数应与贷方期末余额合计数相符。,总分类账中，“现金”、“银行存款”账户的余额数应同相对应的日记账余额数核对相符。,账证核对,账账核对,总分类账中，各账户的期末余额，与所属明细分类账户期末余额之间核对相符。,会计部门财产物资明细分类账的余额，与财产物资实物保管部门或使用部门相应的明细账核对相符。,3账实核对 账实核对是在账账核对的基础上，将各种财产物资的账面余额与财产物资的实存数额
30、相核对。,账证核对,账账核对,账实核对,账实核对一般结合财产清查进行。财产清查作为会计核算的专门方法将在以后章节详述。,对账的具体方法,总 账,明细账,日记账,账账核对,核对方法 直接核对 编表核对,账证核对,原始凭证,记账凭证,核对方法 逐笔核对 抽查核对,核对方法 清查盘点核对,核对方法 用对账单核对,债权债务核对,账实核对,（二）结账结账：是指把一定时期内所发生的经济业务在全部登记入账的基础上，在会计期末结算出本期发生额和期末余额，并将其结转下期或转入新账的过程。结账是对该会计期间的经济活动进行总结的一种方法。结账有利于及时、正确的确定当期的经营成果，了解会计期间内的资产、负债、所有者权
31、益的增减变化及其结果，同时为编制会计报表提供所需资料。企业应在日常核算的基础上，按规定会计期间进行结账，不得延期结账和不结账。,102,1结账的程序（1）检查本期所发生的经济业务是否已全部登记入账，若发现漏账、错账，应及时补记、更正。（2）在全面入账的基础上，按照权责发生制的要求，将收入和费用归属于各个会计期间。（3）编制结账分录，对于各种收入、费用（损益类）账户的余额通过结转分录转入本年利润账户，以计算本期利润。（4）结账时要在账户中作出结账标记，并将账户的余额结转下期或转入新张。 2.结账的方法：,结账方法,总 账,明细账,日记账,按结账时间不同,104,月结每月月末时进行的结账。 总分类
32、账 会计科目：原材料,会计学教程.第三章.会计循环,105,年结每年年末时进行的结账。 总分类账 会计科目：原材料,12月末的“本年累计”就是全年累计额，下划通栏双杠红线。,年终有余额的账户要将余额结转下年，不需要编制记账凭证。,临时性账户的结账,将临时性（暂记性）账户的期末余额予以结转，结转后账户无余额。结转的目的有二： 使每个账户反映“会计期间”的收入、费用或利润； 通过逐步结转，汇总计算出“会计期间”的利润，并最终反映出由于利润实现（或亏损发生）及股利分配导致的对所有者权益的影响。,临时性账户的结账（续）,结转的主要内容： 收入的结转：借：主营业务收入（等收入类账户）贷：本年利润 费用的
33、结转：借：本年利润贷：主营业务成本（等费用类账户）,主营业务收入,编制报表,利润表：根据编制调整分录后一切临时性账户结转前的余额填列。资产负债表：根据编制调整（或结账）分录后一切永久性账户的期末余额填列。,会计处理过程,1. 分析会计交易活动,会计循环,第三节 会计核算形式,一、意义： （一）概念会计核算形式是指在会计核算中，会计凭证组织、会计账簿组织及记账程序和方法相互结合的方式。 （二）会计核算形式的种类 ： 我国企业一般采用的会计核算形式通常有以下几种：1.记账凭证核算形式；2.科目汇总表账务核算形式；3.汇总记账凭证核算形式；4.日记总账 核算形式,二、记账凭证会计核算形式, 记帐凭证
34、会计核算形式的特点记账凭证核算形式是最基本的会计核算形式。它的主要特点是：直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。 记帐凭证会计核算形式凭证和账簿的设置 1.记账凭证：可采用专用凭证，也可以采用通用格式的凭证。 会计账薄：一般设现金和银行存款日记账、总分类账和各明细账日记账和总账 为三栏式账薄（可设对方科目）明细账采用三栏式、数量金额式和多栏式等格式的账薄。, 记账凭证核算形式的账务处理程序,1. 根据原始凭证编制汇总原始凭证 2. 根据原始凭证和汇总原始凭证填制各种记账凭证 3. 根据收付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账 4. 根据原始凭证和汇总原始凭证和记账凭证登记各 种明细分类账 5. 根
35、据各种记账凭证逐笔登记总分类账 6. 月末将现金、银行存款日记账和各种明细分类账的余额与总分类账有关科目的余额相核对。 7. 月末根据总账和明细分类账的资料编制会计报表。,会计报表,总分类帐,明细分类帐,汇总 原始凭证,收 付 转 款 款 帐 记帐凭证,现 银行 金 存款 日记账,原始凭证,记帐凭证核算程序图, 记账凭证核算形式的优缺点和使用范围,优缺点优点：总账中可详尽反映经济业务的情况，便于查账。手续简单，便于理解和操作。缺点：业务量较大时会增加登记总账的工作量。 适用范围一般只适用于规模较小、经济业务量较少的企业单位。,三、 科目汇总表核算形式,（一）科目汇总表核算形式的特点先根据记账凭
36、证定期编制科目汇总表然后根据科目汇总表登记总分类账。 （二）科目汇总表核算形式的凭证和账薄设置基本上和记账凭证核算形式相同。此外：1、需要编制“科目总汇表” 作为登记总分类账的依据。 2、由于科目汇总表不能反映账户之间的对应关系，总账不设对方科目。 3、为了便于汇总各科目的发生额，平时编制记账凭证时，最好编制一借一贷的会计分录。,科目汇总表（格式一） 年 月 日 第 号,科目汇总表（格式二） 年 月份 第 号,科 目 汇 总 表年 月 日 至 年 月 日 第 号,汇 总,借贷方合计进行试算平衡,填写汇总时间,科目汇总表图例,（三） 科目汇总表的编制方法,时间：每月汇总一次；或每十天汇总一次。方
37、法：将一定时期内的全部记账凭证，按照相同会计科目归类；分别汇总并计算每一会计科目的本期借贷方发生额和贷方发生额；将计算结果填写到“科目汇总表”相关栏 内。 （四) 科目汇总表核算形式的核算步骤 1.编制汇总原始凭证 2.填制审核记账凭证 3.登记现金日记账和银行存款日记账 4.登记各种明细分类账 5.定期编制科目汇总表 6. 登记总分类账 根据 科目汇总表 7.对账 8.编制会计报表,原始凭证,汇总原始凭证,收款、付款、转账记帐凭证,现金、银行存款日记帐,科 目 汇 总 表,总分类账,明 细分类账,会 计 报 表,（五）科目汇总表核算形式的优缺点和适用范围,1. 优缺点优点：能够减少登记总分类
38、账的工作量；可以进行试算平衡，保证会计记录的质量。 缺点：不便于分析检查企业的经济来龙去脉和核对账目。 适用范围科目汇总表账务处理程序一般适用于规模较大、业务量较多的企业单位。,科目汇总表核算组织程序程序的优缺点及适用范围,缺点,适用范围,不能反映科目间的对应关系 不便于了解经济业务的来龙 去脉，也不便于查对账目 。,优 点,适应于经济业务量较多、经营规模较大的经济单位。,汇总结果体现了所有账户发生额的相等关系，可进行试算平衡。 在试算平衡的基础上记账能保证总账登记的正确性。 大大减少了登记总账的工作量。,四、汇总记账凭证核算形式,（一） 汇总记账凭证会计核算形式的特点 先定期将记账凭证编制汇
39、总记账凭证，再据以登记总分类账。 （二） 汇总记账凭证核算形式 凭证和账薄设置 1、凭证：记账凭证除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还应编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。2、账簿：账薄设置与科目汇总表会计核算形式基本相同。3、此外：（1）总账可设对方科目；（2）平时编制会计分录时，可编一借一贷的转帐凭证，也可编一贷多借的转帐凭证，但不宜编制一借多贷的转帐凭证。,汇总收款凭证 借方科目：现金（银存存款） 年 月份 汇收字第 号,汇总付款凭证 贷方科目：现金（银存存款） 年 月份 汇付字第 号,汇总转账凭证贷方科目： 年 月份 汇转字第 号,（三）汇总记账凭证的编制方法,1.汇总收
40、款凭证的编制根据现金、银行存款的收款凭证，分别接现金、银行存款科目的借方设置，定期按贷方科目加以归类汇总月终时结出合计数，并据以登记总账。2.汇总付款凭证的编制根据现金、银行存款的付款凭证，分别按现金、银行存款科目的贷方设置，定期按借方科目加以归类汇总月终时结出合计数，并据以登记总分类账。3.汇总转账凭证的编制 根据转账凭证的贷方科目设置，并按对应的借方科目归类汇总，定期进行填列，月终时，结出本科目的合计数，并据以登记总账。,（四）汇总记账凭证会计核算形式核算步骤,1.编制汇总原始凭证 2.填制审核记账凭证。 3. 登记现金日记账和银行存款日记账。 4.登记各种明细分类账。 5.根据各种记账凭
41、证汇总编制各种汇总记账凭证 6.根据各种汇总记账凭证登记总分类账。 7.对账 8.编制会计报表。,原始凭证,汇总原始凭证,收款、付款、转账记帐凭证,现金、银行存款日记帐,汇 总 记 帐 凭 证,总 分 类 账,明细分 类账,会计报表,（五)汇总记账凭证会计核算形式优缺点和适用范围,1. 优缺点优点: 减轻了登记总分类账的工作。可以明确地反映科目对应关系，反映经济业务的来龙去脉，便于检查 、分析和核对账目。缺点：定期填列汇总记帐凭证的工作量大.日常转帐凭证不能很好的反映经济业务的全貌。 2. 适用范围一般适用于企业规模较大、经济业务量较多的单位。,五、 日记总账核算形式 （一）日记总账会计核算形
42、式的特点日记总账会计核算形式是指设置一本兼具日记账性质的日记总账，对一切经济业务同时进行序时登记和总分类登记的核算形式。日记总账是指将全部科目都集中设置在一张账页上，以各种记账凭证为依据 ，对发生的经济业务进行序时的逐笔登记，最后将各科目进行汇总，计算发生额和期末余额的一种联合账簿。 （二）日记总账会计核算形式的凭证和账簿设置凭证设置：记账凭证可以采用通用格式，也可以采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种专用格式。账簿设置：了设置日记总账、存现金日记账、银行存款日记账以及一定种类的明细分类账。 库存现金日记账和银行存款日记账采用三栏式，明细分类账则可根据经营管理的需要分别采用三栏式、数量金额式和
43、三栏式。,（三）日记总账会计核算形式的流程 1在经济业务发生或完成后，及时取得或填制原始凭证。必要时，根据原始凭证编制原始凭证汇总表。 2根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证和转账凭证（或通用记账凭证） 3根据收款凭证、付款凭证（或通用记账凭证）逐笔登记库存现金和银行存款日记账。 4根据各种记账凭证及所附原始凭证、原始凭证汇总表登记各种明细分类账。 5根据各种记账凭证逐笔登记日记总账。 6月末，将库存现金、银行存款日记账和各种明细分类账分别与总分类账核对。 7月末，根据总分类账和有关明细分类账的相关资料编制会计报表。,会计报表,日记总账,明细分类帐,汇总 原始凭证,收 付 转 款
44、 款 帐 记帐凭证,现 银行 金 存款 日记账,原始凭证,日记总账核算程序图,（四）日记总账会计核算形式的优缺点和适用范围 优点：记账手续简便，清晰地反映了经济活动的来龙去脉，账户对应关系明确，便于了解经济业务的动态和账目查对。 缺点：由于全部会计科目都集中在一张账页上，账页会过长，记账时容易出现串行的错误，也不便于审阅；不便于对会计工作进行内部分工。 适用范围：日记总账会计核算形式一般适用于规模较小、业务比较简单，使用会计科目不多的企业。,本章小结,本章主要阐述了会计凭证、会计账簿和会计核算形式三部分内容。（1）会计凭证的按其填制的程序和用途不同，一般分为原始凭证和记账凭证。原始凭证按其来源
45、、用途的不同又可以分为自制原始凭证和外来原始凭证。记账凭证是登记账簿的依据，它与原始凭证共同担负着反映经济业务真实内容的重任，客观反映经济业务的来龙去脉。（2）会计账簿作为以会计凭证为登记依据，对全部经济业务进行全面、系统、连续、分类地记录和核算的簿籍，会计人员要遵守相应的设置原则、启用规则和登记规则以及错账更正方法。通过设置和登记账簿，可以归纳和积累会计核算资料，为计算经营成果和编制财务会计报告提供依据。（3）会计核算形式作为记账程序和核算方法有机结合的技术组织方法。主要有四种核算形式，它们之间的主要区别是登记总账的依据和方法不同。由于每种核算形式的特点和优缺点以及适用范围不同，因此企业应根据自身的经营特点、规模大小和业务繁简程度合理的选择和运用。,本章结束！,
