1、物流成本與管理(Logistics Cost and Management),CH12_作業活動基礎成本會計制度 Activity-based Costing System,學習重點：作業活動之意義與分類傳統成會制度之缺失與製造有關帳戶【永續盤存制】ABC制度之特性成會制度之種類,物流成本與管理(Logistics Cost and Management),作業活動之意義與分類,作業活動之分類：1. 與數量水準相關之作業活動：可將資源轉換為個別之產品及服務者，發生之多寡與產量水準有關，成本動因為產量【工廠之監工及機器之維修】【單位水準成本】2. 與批次相關之作業活動：為使一批工作得以進行而執行
2、之作業活動，發生之多寡與批次有關，成本動因為批次【機器重新啟動、訂購與移動材料及品質控制】【批次水準成本】,物流成本與管理(Logistics Cost and Management),作業活動之意義與分類,作業活動之分類：3. 支援產品生產之作業活動：為使個別產品線得以被生產與銷售而執行之作業活動，發生之多寡與個別產品之種類有關，成本動因為產品種類【填寫發料彙總表、工程變更及品質管理】【產品支援成本】 。4. 維持廠房設備之作業活動：為使有形與無形設備得以正常營運而執行之作業活動，發生之多寡與上述三種無關，為一項共同成本，不易找出成本動因【成會紀錄、機器維修、廠房管理、安全及造景】【設備支援
3、成本】 。,物流成本與管理(Logistics Cost and Management),特點,分批：根據批次累積成本；分步：根據步序或流程累積成本；ABC：根據作業活動累積成本；可與分批和分步互用。,產品成本的計算，短期是計算存貨價值，長期是規劃與控制成本；ABC以產品經過之作業活動累積成本，可知成本高低是由哪一個作業活動所造成的。,隨著產業自動化，DL占極低之比例，可將DL與OH列為間接成本，製造成本=DM+間接成本，間接成本可依其經過之作業活動分別設定不同之成本驅動因子來分攤。,可依經驗編列各項作業活動合理耗用成本之比例，以達成控制成本的目的，以降低成本。,物流成本與管理(Logisti
4、cs Cost and Management),分析步驟,資源耗用分析：企業所耗用之資源分為直接成本與間接成本；各項間接成本依作業活動來歸類。,辨認各項作業活動：將各項作業活動歸類為與產量、批次、支援產品及維持廠房設備相關之活動；例如：,物流成本與管理(Logistics Cost and Management),分析步驟,將間接成本分配至各項作業活動：例如某部門之費用薪資=$3360000、電話費=$358400、文具用品=$140000、租金= $1344000、折舊=$84000，總計=$5286400。,物流成本與管理(Logistics Cost and Management),分析
5、步驟,物流成本與管理(Logistics Cost and Management),分析步驟,分析各成本庫之成本動因（分攤基礎）：例如，訂單處理接受訂單次數，品質控制費用檢驗次數或時間，機器啟動費用生產批次或啟動時間，其他如產量、機器小時、人工小時等。,計算每一個分攤基礎之單位成本：例如，機器啟動費用=$300000，啟動總次數=1000次，機器啟動分攤率=300000/1000=$300/次。,將間接成本依分攤率分配至產品中：例如，某產品製造過程中機器啟動20次，則應分配之重新啟動成本為300*20=$6000。,將直接成本計入該產品中，以求總成本（TC）：例如，某產品可直接歸屬之直接成本=
6、$4000，則TC=6000+4000=$10,000。,物流成本與管理(Logistics Cost and Management),分析步驟,物流成本與管理(Logistics Cost and Management),ABC制度下產品成本計算,資源耗用分析：直接成本：DM=$100/單位， DL=$80/單位，合計=$180/單位；間接成本=$7,500,000。,辨認各項作業活動：,物流成本與管理(Logistics Cost and Management),ABC制度下產品成本計算,將間接成本分配至各項作業活動：,物流成本與管理(Logistics Cost and Manageme
7、nt),ABC制度下產品成本計算,分析各成本庫之成本動因（分攤基礎）：,物流成本與管理(Logistics Cost and Management),ABC制度下產品成本計算,計算每一個分攤基礎之單位成本：,物流成本與管理(Logistics Cost and Management),ABC制度下產品成本計算,計算每一個分攤基礎之單位成本：,物流成本與管理(Logistics Cost and Management),ABC制度下產品成本計算,將間接成本依分攤率分配至產品中：,物流成本與管理(Logistics Cost and Management),ABC制度下產品成本計算,將直接成本計入
8、該產品中，以求總成本（TC）與單位成本(uc)：,物流成本與管理(Logistics Cost and Management),ABC制度下產品成本計算,物流成本與管理(Logistics Cost and Management),傳統與ABC制度之比較,同前例：OH分攤率= $7,500,000/160000=$468.75 /單位，單位成本：DM=$100/單位， DL=$80/單位，OH=$468.75 /單位，合計=$648.75/單位；與ABC制度計算之成本不同。若依毛利率25%來定價，則售價如下：,物流成本與管理(Logistics Cost and Management),傳統與
9、ABC制度之比較,物流成本與管理(Logistics Cost and Management),傳統與ABC制度之比較,物流成本與管理(Logistics Cost and Management),傳統成會制度之缺失,OH以相當武斷的方式分配至產品成本中，分攤基礎都採用DM、DL、機器小時、人工小時等財務性資訊；甚至全廠只有一個分攤基礎；事實上各部門包含許多作業活動，成本的發生有許多不同的驅動因子。,產品成本的計算只限於編制對外報告之目的，只提供製造階段之成本資訊，忽略了研發、設計、行銷、配送與客戶服務之成本資訊，未能提供有用資訊以釐定管理決策。,著重於產品成本的累積，沒有考慮到成本之控制，無
10、法提供績效衡量之準確資訊及有效降低成本。,成本資訊之提供未具及時性。,只著重生產成本而忽略期間成本。,物流成本與管理(Logistics Cost and Management),作業活動基礎之管理,Activity-based Management, ABM：管理階層使用ABC所提供之成本資訊來管理企業，針對不合理之作業活動加以改善。,物流成本與管理(Logistics Cost and Management),作業活動基礎之管理,ABM增加之目的：1. 站在客戶之觀點辨認各項作業活動，執行一些連續性之改良活動。2. 重新設計程序，刪除與簡化一些不必要之活動。3. 訂定績效衡量制度，配合提案
11、獎勵制度，刪除與簡化一些不必要之活動，改善有附加價值之活動。,物流成本與管理(Logistics Cost and Management),ABC制度之優缺點,優點：1. 提供較可靠及準確之成本資訊。2. 有助於成本控制。3. 較能有效地執行績效之評估。4. 較具有激勵作用。,缺點：1. 資訊之搜集比較困難。2. 處理資料成本很高。3. 產品成本之計算比較複雜。4. 若將無因果關係之活動成本分配至產品成本中，使產品成本之準確性降低。,物流成本與管理(Logistics Cost and Management),適合採用ABC制度之情況,生產多樣化產品、生產程序複雜、每批次使用特殊之原料或設計特
12、殊、每批次產量大小不同且除了單位作業活動層次外之其他作業活動層次較多，且成本所佔比重相當大時。,產品價格在市場上競爭激烈時。,產品之生命週期很短時，管理上須得到及時之成本資訊。,採用電腦化來執行成本資料蒐集之企業。,物流成本與管理(Logistics Cost and Management),範例,某產品經過四項作業，資料如下：,若某產品生產100單位，每單位耗用30個DM， DM=$250/單位材料，每單位使用機器6小時；計算(1) TC，(2) uc,物流成本與管理(Logistics Cost and Management),範例,解答：,TC：DM=250*100=$25,000，DL
13、+OH：1. 0.5*30*100=1,500，2. 25*6*100=15,000，3. 1.2*30*100=3,600，4. 15*100=1,500，【$21,600】TC=25,000,000+21,600=$46,600。(2) uc=46600/100=$46.6/單位。,物流成本與管理(Logistics Cost and Management),範例二,某產品經過四項作業，資料如下：,物流成本與管理(Logistics Cost and Management),範例二,解答：,(ABC制度)啟動機器成本分攤率=150000/20=$7500/批，A:7500*10=75000
14、，75000/10000=$7.5/單位，B:7500*10=75000，75000/2000=$37.5/單位，【B產品使用較多機器之資源，須負擔較多啟動成本】(2) (傳統制度) ：直接人工小時分攤啟動機器成本分攤率=150000/(1*10000+1*2000)=$12.5/小時，A:12.5*1*10000=125000，125000/10000=$12.5/單位，B:12.5*1*2000=25000，25000/2000=$12.5/單位，,物流成本與管理(Logistics Cost and Management),範例三,生產部門各項作業活動資料如下：(P.530),依ABC制
15、度計算AB產品之TC與uc？,物流成本與管理(Logistics Cost and Management),範例三,解答：,TC：(A產品)DM=$50,000，DL+OH：1. 0.5*10000=5,000，2. 1.2*1000=12,000，3. 2.5*1000=2,500，【19,500】TC=50,000+19,500=$69,500(2) uc=69500/100=$695/單位。,TC： (B產品)DM=$90,000，DL+OH：1. 0.5*16300=8,150，2. 1.2*16300=19,560，3. 2.5*2100=5,250，4. 100*200=20,00
16、0，【52,960】TC= 90,000 +52,960=$142,960(2) uc=142960/200=$714.8/單位。,物流成本與管理(Logistics Cost and Management),計價管理系統,倉儲保管費,大致分類:1.By ABC,2.By Rate: 營業額百分比,以才積計費 以重量計費 以箱/桶計費 以棧板計價 小包材計費,運輸計費,以才積計費 以重量計費 以箱/桶計費 以專車計費 距離/通路別 以溫度計費 緊急訂單 以車型計費 運行三費(燃,保,胎) 代收貨款服務費,報關費 拆櫃費/拖櫃 退貨費/處理費 包裝費 保險費 包材計費 報廢處理費 人事/勞務 折
17、舊費 管理費/顧問 ERP系統使用費,一般費用,物流成本與管理(Logistics Cost and Management),服務達成率: Case Fill Rate, Order Fill Rate, Item Fill Rate 揀貨正確率: 揀貨錯誤筆數/訂單總筆數 送貨準時率: 1.定時定線: 預定時間30min配達/總訂單數2.共同配送: (I+1)&定時配達/總訂單數 庫存正確率: 1-異動覆核錯誤筆數/總查核筆數 退貨達成率: (I+3)&指定日收回單數/總退貨單數 加工達成率: 預定日加工完成工單數/總工單數 存貨週轉率: 1.期間總銷售金額/平均庫存金額2.期間銷售量/平均庫存量 (注意產品單位) 人員生產力: 營業額/總人數 理貨績效 : 總理貨箱數/總實際作業人時 配送裝載率: 實際奘載材積/可裝載最大材基數 倉儲使用率: 儲存板數/可用板數 (坪數、體積) 缺貨率(短溢): 進貨短缺率及送貨短缺率,物流管理 績效指標(KPI),物流成本與管理(Logistics Cost and Management),善用KPI管理創造優質服務,棧板統計管理,品質統計分析,營運統計分析,
