1、Chap.8 存货监控与核算办法的设计,Sec.1 存货监控与核算办法设计的意义和目的 Sec.2 进货业务监控制度的设计 Sec.3 销货业务监控制度的设计 Sec.4 储存业务监控制度的设计 Sec.5 存货会计核算方法的设计,Sec.1 存货监控与核算办法设计的意义和目的,一、存货监控与核算办法设计的意义 二、存货监控与核算办法设计的特点 三、存货监控与核算办法设计的目的,一、存货监控与核算办法设计的意义,存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储备的各种有形资产，包括库存的、加工中的和在途的各种原料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、委托加工材料、外购商品、自制半成品、产成品及发出商
2、品等。1.安全完整2.储备数量保持适中,二、存货监控与核算办法设计的特点,1. 目标的双向性 会计、经营管理 2. 实施的广泛性 各部门 3. 计量标准的多样性 货币、数量 4. 与各种管理制度都密切相关经营责任制、业务管理和计划管理等,三、存货监控与核算办法设计的目的,1. 提供存货的各种真实、完整、有用信息； 2. 保证存货的安全； 3. 控制存货的流动； 4. 监督、落实存货的经营责任； 5. 加速存货资金周转，考核存货的经济效益。,Sec.2 进货业务监控制度的设计,一、进货业务监控制度的设计 二、进货业务凭证流转程序的设计,一、进货业务监控制度的设计,1. 进货业务的特点 (1)与生
3、产和销售计划联系密切； (2)直接导致货币资金的支出或对外负债的增加； (3)业务发生频繁，工作量大、运行环节多，容易产生管理漏洞。,2. 进货业务监控制度设计的目标应能保证： (1)存货的采购与生产、销售的要求保持一致； (2)货币资金的支付或负债的增加必须以获得品质优良的存货为前提，保证货款支付或负债增加的真实性与合理性； (3)合理揭示企业应享有的购货折扣与折让； (4)防止违法乱纪、侵吞企业资产等不法行为的发生； (5)准确提供存货的会计信息。,3. 进货业务监控制度设计的基本要点 (1)职务分离制度1)在请购单中，对需要采购的存货品种、数量由生产或销售部门、保管部门根据需要量和现有库
4、存量共同制定，然后交采购部门进行公开询价。2)采购合同应由生产或销售部门、采购部门、财务部门和法律部门会同供货单位共同签订。3)存货的采购人员不能同时负责存货的验收保管。4)存货的采购人员、保管人员、使用人员不能同时负责会计记录。5)采购人员应与负责付款审批的人员相分离。6)审核付款人员应与付款人员相分离。7)记录应付账款人员应与负责付款的人员相分离。,(2)存货采购的请购单控制制度使用 保管 采购 财务 采购部门 部门 部门 部门 部门 (3)订货控制制度核心是对购货询价、签订合同的控制和订货单的控制。 (4)货物验收控制制度保管部门验收：数量与质量 (5)入账付款或应付账款控制制度1)适当
5、的账户与适当的会计期间2)正确地计量 (6)会计稽核与对账制度,二、进货业务凭证流转程序的设计,1. 货物交接方式与货款结算方式(1)提货制 由购货单位到供货单位指定的地点自行提取货物的一种货物交接方式。(2)送货制 由供货单位将货物直接送达到购货单位指定地点的一种货物交接方式。(3)发货制 由供货单位按照合同规定将货物委托运输单位发运到购货单位指定的车站、码头或机场的一种货物交接方式。,2. 进货凭证及其流转程序 (1)设计进货凭证及其流转程序的原则1)有利于加速货物流转，提高工作效率；2)有利于明确经济责任，防止差错和损失；3)保证企业内部各环节及时取得所需的业务资料与核算资料；4)落实各
6、项内部控制制度；5)保证及时、正确地组织会计核算。 (2)进货凭证的设计 (3)凭证流转程序的设计送货制、提货制、发货制下的凭证流转程序。,批发企业仓库： 1.按收货单验收商品 2.在收货单第三、四联注明堆存 库房，留第二联记商品保管账,供货单位： 1.递交送货 通知 2.将商品送 到指定仓库 交货 3.持收货单 和发货票结 算货款,批发企业业务： 1.核对合同 2.填制收货单，第一联留存 3.根据收货单第四联登记备调卡,批发企业财会： 1.发货票和收货单核对无误后 结算货款 2.留第三联登记商品账,6,支票,5,发货票,3 收货单3、4,7,4 收货单4,1,送货通知,2,2 收货单2、3、
7、4,3,商品,2 收货单2、3、4,4,3 收货单3、4,送货制下进货业务,批发 企业 开户 银行,批发企业财会： 1.审核金额后转 业务 2.办理承付手续 3.根据收货单第 三联登记商品账,批发企业业务： 1.核对合同无误 后退财会 2.填制收货单， 第一联留存 3.根据发货单第 四联登记备调卡,批发企业仓库 1.由储运部门到车站或码头接 运商品送仓库验收入库 2.在收货单第三、四联加盖收 货章，在第四联注明堆存库房 并留第二联登记商品保管账,车站或 码头,6,到货通知,结算凭证 承付通知,1,承付货款,4,2,结算凭证 承付通知,3,结算凭证 承付通知,7,收货单3,5,2 收货单2、3、
8、4,收货单4,8,发货制下进货业务,Sec.3 销货业务监控制度的设计,一、销货业务监控制度的设计 二、销货业务凭证流转程序的设计,一、销货业务监控制度的设计,1. 销货业务的特点 (1)营业收入的确认时间具有复杂性； (2)从销售业务发生到收回款项有发票价格、商业折扣、现金折扣、销售退回和销售折让等多种因素影响到营业收入的计量； (3)销售业务直接导致货币资金或应收账款的增加。,2. 销货业务监控制度设计目标 (1)保证营业收入的真实性、合理性、完整性； (2)保证商业折扣和现金折扣真实与适度； (3)保证销售折让与销售退回的合理处置与揭示； (4)保证应收账款记录的真实性和可收回性； (5
9、)杜决销售业务中可能出现的一切违法乱纪和侵吞企业利益的行为。,3. 销货业务监控制度设计的基本要点 (1)职务分离制度1)接受客户订单的人，不能同时负责核准付款条件和客户信用调查工作。2)填制销货通知的人，不能同时负责发出商品工作。3)开具发票的人，不能同时负责发票的审核工作。4)办理各项业务的人员，不能同时负责该项业务的审核批准工作。5)记录应收账款的人员，不能同时负责货款的收取和退款工作。6)会计人员不能同时负责销售业务各环节的工作。,(2)订单控制制度1)根据不同的客户和销售形式设计多种订单格式，以满足企业内各个部门协调工作、相互制约的经营管理需要。2)规定订单在企业内部各环节的流转程序
10、，并规定相应的授权审批程序。3)实行订单顺序编号，对已执行的订单和尚未执行的订单分别进行管理和控制，以便随时检查订单的执行情况和每一订单的处理过程。 (3)销售价格政策控制制度1)制定统一的产品销售价格目录。2)规定灵活的商业折扣、现金折扣标准，并建立相应的授权批准权限。,(4)销售发票控制制度1)指定专人负责发票的保管和使用，明确发票管理制度。2)发票使用人领用发票时应签字注明所领用发票的起讫号码。3)发票使用人所开具的发票必须以发货通知单等有关凭证上载明的客户名称、日期、数量、单价、金额等为依据如实填列各项目。4)财会部门必须指定独立于发票使用人的专人，定期或不定期地对使用过的发票与会计记
11、录和有关手续凭证进行核对检查。,(5)收款业务控制制度1)客户信用审查2)现金折扣政策3)应收账款记录4)对账制度5)账龄分析,(6)退货业务控制制度1)建立退货损失惩罚制度2)设立独立于销售部门的销货争议处理机构3)建立销售折让优先制度4)理顺销售折让和销售退回的凭证流转程序5)建立退货、索赔、销售折让审批制度6)建立退货验收制度和退款审查制度 (7)售后服务控制制度,二、销货业务凭证流转程序的设计,1. 工业企业及批发企业销货业务凭证流转程序的设计 (1)销货凭证的设计 (2)销货业务凭证流转程序的设计(见下页图示)1)提货制下的凭证流转程序2)送货制下的凭证流转程序3)发货制下的凭证流转
12、程序 2. 零售企业销货业务凭证流转程序的设计 (1)销货凭证的设计 (2)销货业务凭证转程序的设计,批发企业业务： 1.根据要货开发货单， 第一联存查 2.办理结算 3.业务终了。编制销货 日报表,批发企业财务： 发货单、销货日报 表、送款回单核对 无误后记账,购货单位,批发企业仓库： 1.根据出库凭证付货 2.根据发货单第二联 记保管账,3,2 发货单2,4,送款回单,3 发货单3、 销货日报表,1,支 票,2,2 发货单2、4、5,提货制下的销货业务手续和凭证流转程序,批发企业业务： 根据合同或协议 填制发货单通知 仓库发货,批发企业财会： 1.向银行办理托收手续 2.根据托收凭证回单联
13、 记销货账 3.根据托收凭证收款通 知记收款账,批发企业仓库： 1.配货、发货 2.发货单第五联随货同行 3.运单、发货单转财会 4.留发货单第二联记保管账,批发企业 开户银行,发货制下销货业务手续和凭证流转程序,运输单位,2,商品,发货单5,1,2 收货单3、4、5,3,3 发货单4、运单,4,4 发货单、 托收承付结算凭证,5,托收凭 证回单,6,托收 凭证 收款 通知,Sec.4 储存业务监控制度的设计,一、储存业务监控制度的设计 二、存货的计价方法选择 三、存货的清查盘点设计,一、储存业务监控制度的设计,1. 储存业务的特点 (1)占压资金数量大； (2)储存量大小直接影响产品生产或商
14、品销售 (3)容易发生积存日久变质或因市场供求关系变动而导致存货损失； (4)存货种类繁多，流动性强，进出频繁，极易产生管理疏漏，给违法犯罪行为以可乘之机； (5)实物规模较大，自然灾害或人为原因造成的损失随时可能发生。,2. 储存业务监控制度设计的目标 (1)对存货正确计价并保持账实相符，合理揭示存货方面的财务状况； (2)保证恰当的存货储备量，实现既能满足生产、销售的需要，又能减少资金占压，促进企业的资源优化配置； (3)保证存货的安全。,3. 储存业务监控制度设计的基本要点 (1)落实保管责任制度 (2)建立严格的存货收发和计量制度 (3)采用永续盘存制，加强会计对存货的控制 (4)健全
15、实地盘点制度 (5)实施存货保险制度 (6)建立库存存货质量管理制度 (7)确定恰当的存货明细分类账分户办法 (8)健全存货明细账设置,二、存货的计价方法选择,1. 存货的数量的盘存方法 2. 收入存货的入账价值(1)购货价格(2)附带成本(3)税金(4)制造费用 3. 发出存货的计价方法 4. 期末存货价值的确定,三、存货的清查盘点设计,Sec.5 存货会计核算方法的设计,一、原材料的核算方法 二、商品的核算方法 三、存货购销环节其他业务的核算方法 四、包装物的核算方法 五、低质易耗品的核算方法 六、存货储存的核算方法,一、原材料的核算方法,1. 按实际成本计价的会计处理 (1)材料购进的核
16、算1)结算凭证和发票等单据与材料同时到达2)已支出货款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库3)材料已到，但结算凭证未到，货款尚未支付4)采用预付货款的方式采购材料 (2)材料发出的核算,(3)明细分类账的种类及其核算方法1)明细分类账的种类A. 材料卡片B. 材料明细分类账2)明细分类账的设置方法A. “两套账”方式 指由仓库设置和登记材料卡片，财会部门设置和登记材料明细账。B. “一套账”方式 - 指将材料卡片和材料明细分类账合并为一套账，实行账卡合一，账册平时放在仓库，由仓库负责登记数量，财会人员定期到仓库稽核收发料凭单，并在收发料凭单上标价，登记金额。,2.按计划成本计价
17、的会计处理 (1)材料购进的核算1)结算凭证和发票等单据与材料同时到达2)已支付货款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达3)采用预付货款方式采购材料4)材料已到，但结算凭证未到，货款尚未支付 (2)材料发出的核算,(3)明细分类账的种类和设置方法1)材料明细分类账2)物资采购明细分类账3)材料成本差异明细分类账 3. 按计划成本计价的优点 (1)便于考核各类或各种物资采购业务的经营成果，分析材料成本发生节约或超支变动的原因，有利于改进物资采购的经营管理工作。 (2)可以剔除材料价格变动对产品成本的影响，有利于分析车间材料消耗发生节约或超支的原因，考核车间的经营成果。 (3)可以加速和简化材料
18、收发凭证的计价和材料明细分类账的登记工作。,二、商品的核算方法,1.数量进价金额核算法 (1)数量进价金额核算法的适用范围 - 批发1)一般经营大宗商品买卖，商品购销量大，企业规模相应较大，内部机构分工较细，有明确的经济责任和健全的手续制度。2)库存商品数量较大，储存地点可能有多处，因而要求建立一套比较严密的管理制度和核算制度。3)一般以生产企业和零售企业为交易对象，异地交易占较大比重。因此，商品交易一般以合同为依据，购销双方都要求填制内容比较完整的交易凭证，以利商品交接和货款结算。,(2)数量进价金额核算法的主要内容1)“库存商品”的总分类账户和明细分类账户，均以商品进价计价。2)建立一套完
19、整的商品账体系，包括：A. 建立一套完整的三级商品账，即库存商品总账、库存商品类目账、库存商品明细账。B. 建立一套完整的商品明细账。 (3)数量进价金额核算法的账务处理1)购进商品的账务处理2)销售商品的账务处理A.商品销售收入和销货款的收取B.结转商品销售成本与注销库存商品C.分期收款销售商品,3)代销商品的账务处理 A. 委托代销商品的账务处理 将委托代销的商品交给受托方代销时，按商品进价记借：委托代销商品代销单位贷：库存商品 同时借：应收账款应收销项税额贷：应交税金应交增值税(销项税额) 收到代销单位报来的代销清单时借：应收账款代销单位贷：主营业务收入应收账款应收销项税额,按应付的代销
20、手续费记借：营业费用代销手续费贷：应收账款代销单位 同时借：主营业务成本贷：委托代销商品代销单位 B.受托代销商品的账务处理 受托企业在收到受托代销的商品时，按接收价记借：受托代销商品委托单位贷：代销商品款 按专用发票上注明的增值税记借：应交税金应交增值税(进项税额)贷：应付账款应付进项税额,售出代销商品后，以收取手续费方式代销的，按售价和应收的增值税记借：银行存款贷：应交税金应交增值税(销项税额)应付账款委托单位 同时，按接收价记借：代销商品款贷：受托代销商品委托单位 计算代销手续费等收入时，按应收的手续费等记借：应付账款委托单位贷：其他业务收入 支付给委托单位代销款项时，按应付的代销款记借
21、：应付账款委托单位应付进项税额贷：银行存款,售出代销商品后，不以收取手续费方式代销的，按售价和应收的增值税记借：银行存款贷：主营业务收入应交税金应交增值税(销项税额) 结转营业成本时，按接收价记借：主营业务成本贷：受托代销商品委托单位 同时，记借：代销商品款贷：应付账款委托单位 支付给委托单位代销款项时，按应付的代销款记借：应付账款委托单位应付进项税额贷：银行存款,2. 售价金额核算法 (1)售价金额核算法的适用范围零售1)零售企业以广大销费者为服务对象，交易额小，交易次数频繁，一般不需要填制销售发票。2)零售企业通常综合经营，商品品种和规格复杂。3)零售企业商品的库存量一般不大，通常以保证市
22、场需要和商品流转能顺利进行来确定库存定额，加之多数企业商品销售和储存都由柜台直接管理，库存情况举目可见，不需要通过账目掌握商品的数量变化情况。4)凡购进的商品都要立即订明售价，以备上架供售，所以，零售企业在经营管理的很多方面，大都从售价出发，而不是从成本出发来考虑问题。,(2)售价金额法的主要内容1)确定实物负责人，建立实物负责制2)售价记账，金额控制3)建立商品盘存制度，定期实地盘点商品4)实行明码标价制度，加强商品价格管理5)健全进货验收制度和销货收款制度 (3)售价金额核算法的账务处理1)购进商品的账务处理2)销售商品的账务处理,3. 进价金额核算法 (1)进价金额核算法的适用范围适于鲜
23、活商品的核算。 (2)进价金额核算法的核算内容和账务处理1)商品购进后，财会部门按购进原价登记“库存商品”总分类账户，并按商品大类或柜组、门市部进行分户，只登记进价金额，不登记数量。各实物负责人可以根据经营管理需要，设置主要商品进销存数量备查簿。2)商品销售后，财会部门根据实际销售收入登记“主营业务收入”和“银行存款”等账户，平时不结转主营业务成本，不注销库存商品。,3)内部调拨商品时，如果库存商品已进行明细分类核算，则应按原价作内部移库处理，否则，财会部门不作任何账务处理。4)商品溢价和商品调价，财会部门不作账务处理。但是，对责任事故必须及时查究。5)已销商品成本，于月末根据实际盘存商品进价
24、金额倒挤，或采用批清批结方法计算出已销商品成本后，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。“进价记账、盘存记销”核算方法。,4.数量售价金额核算法适于零售企业各种贵重商品的核算，以及面向零售商店的小型批发企业。 (1)库存商品总分类账户和明细分类账户一律按商品售价记账。 (2)企业也要建立一套完整的商品明细账，按商品的品名、编号分设明细账户，同时进行数量核算和金额核算。 (3)要增设“商品成本差异”账户，以记载商品售价金额和进价金额的差额。,三、存货购销环节其他业务的核算方法,1. 存货购进环节其他业务的核算 (1)拒付货款和拒收货物的核算A. 拒付货款全部拒付与部分拒付B. 承付货款
25、后，拒收货物的核算借：应收账款贷：物资采购应交税金应交增值税(进项税额转出),(2)进货退出的核算 购进货物在款项已付、货物已验收入库后，如发现质量问题等，可与供货商协商退货借：应收账款贷：物资采购应交税金应交增值税(进项税额转出) 同时，以红字冲销原库存借：库存商品(原材料)贷：物资采购 (3)进货退补价的核算A. 进货退价指实际进价低于已结算价，应由供货商退回多收价款。,借：银行存款贷：物资采购应交税金应交增值税(进项税额转出) 同时以红字记借：库存商品(原材料)贷：物资采购B. 进货补价指实际进价高于已结算价，应由进货方补给供货商少付的价款。借：物资采购应交税金应交增值税(进项税额)贷：
26、银行存款 同时记借：库存商品(原材料)贷：物资采购,(4)进货发生溢缺的核算购入货物在验收时发生溢余或短缺，应先按实收数量计入“库存商品”或“原材料”账户，按采购数冲减“物资采购”账户，将溢缺部分借记或贷记“待处理财产损溢”账户。待查明原因并得到处理后再分别情况处理；若属于供货方多发或少发的，应进行结算，转入“应付账款”或“应收账款”账户；若短缺属于自然损耗的，记入“营业费用”账户；属于运输单位或应由保险公司赔偿，转入“其他应收”账户。,2. 存货销售环节其他业务的核算 (1)销货退回的核算借：主营业务收入应交税金应交增值税(销项税额)贷：银行存款借：库存商品贷：主营业务成本 (2)销货折让的核算借：应交税金应交增值税(销项税额)折扣与折让贷：应收账款,四、包装物的核算方法,1. 包装物的确认包装物是指盛装本企业产品(或商品)的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。 2. 包装物的摊销一次摊销法、分次摊销法、五五摊销法 3. 包装物的核算,五、低质易耗品的核算方法,1. 低值易耗品的确认低值易耗品是指劳动资料中单位价值较低，使用期间较短的那部分用具和设备。此外，特殊用品和设备，无论其价值大小和使用年限长短，都应作为低值易耗品核算。 2. 低值易耗品的摊销 3. 低值易耗品的核算,六、存货储存的核算方法,1. 存货跌价的核算2. 存货盘点的核算,The End,
