1、南京财经大学会计学院,第八章 负 债,会计之家 http:/ （二）负债的计价方式,一、负债概述,（一）负债及其分类,1负债及其确认 负债：企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 现时义务是企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务。 负债的确认：符合负债定义并同时满足以下条件： （1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业； （2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。,负债的特征,2负债的分类,负债分类：流动负债和非流动负债 负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债： （1）预计在一个正常营业周期中清偿。 （2）主要为交易
2、目的而持有。 （3）在资产负债表日起一年内到期应予以清偿。 （4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。 流动负债以外的负债应当归类为非流动负债,主要内容 短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、应付利息、其他应付款、预计负债等。 形成原因：主要在经营过程中形成 1筹集资金过程中形成，如短期借款； 2结算过程中形成，如应付账款、应付票据； 3权责发生制下调整费用形成，如应付利息； 4利润分配过程中形成，如应付股利。,1）流动负债,主要特点 1可以保持企业原有的股权结构不变和股票价格稳定。 2不影响原有股东对企业的控制权。 3支付的利
3、息具有抵税作用。 4具有一定的财务风险，如企业不能及时支付本息，债权人有权向法院提出申请，迫使债务人破产。 主要内容 长期借款、应付债券、长期应付款。,2）非流动负债,（二）负债的计价方式,可采用的计价方式有： 1.历史成本：按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 2.重置成本：按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。,3.现值：按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。 4.公允价值：按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿
4、的金领计量。,（一）短期借款 （二）应付票据 （三）应付和预收款项 （四）应交税费 增值税的核算 消费税的核算 营业税的核算 （五）应付职工薪酬,二、流动负债,1、短期借款的含义 短期借款：借入的期限在1 年以下(含1年)的各种借款。 设置“短期借款”账户，并按照借款种类和贷款人进行明细核算。 该账户贷方反映企业借入短期借款的本金，借方反映归还的短期借款本金，期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款的本金。 短期借款的利息不通过该账户核算。,（一）短期借款,1）企业借入的各种短期借款： 借：银行存款贷：短期借款 2）归还借款时： 做上述相反的会计分录。 3）资产负债表日，短期借款利息处理： 借
5、 ：财务费用等贷：应付利息、银行存款等,2、短期借款的主要账务处理,利息采用预提方式的会计处理,应付利息,财务费用,前两个月 500/月,银行存款,第三个月末 实付1600,500,500,1000,1600,600,1000,1000,（二）应付票据,应付票据的含义 企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 应付票据的一般账务处理 （1）开出、承兑汇票或以承兑的汇票抵付应付账款时：借：材料采购、应付账款、应交税费贷：应付票据,（2）支付银行承兑汇票的手续费：借：财务费用贷：银行存款 （3）应付票据到期，支付款项时：借：应付票据贷：银行存款,（
6、三）应付和预收款项,1、应付账款 企业因购买材料、商品和接受劳务供应等应支付的款项。 应付账款的主要账务处理： （1）企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付： 借记“材料采购”、“在途物资”、“应交税费”等，贷记“应付账款”。 （2）接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项， 借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付账款” 。 （3）企业如有确实无法支付的应付账款： 借记“应付账款”，贷记“营业外收入”科目。,应付账款核算举例,例：华联实业公司5月12日向星海公司购入材料一批，价款为30 000元，材料已验收入库，款项尚未支付，付款条件为“2/10，n/30”。假设不考虑增值税。
7、以总价法为例作如下账务处理。 应付账款发生时： 借：原材料 30 000贷：应付账款星海公司 30 000,如果5月20日以银行存款支付，则享受2%折扣： 借：应付账款星海公司 30 000贷：财务费用 600银行存款 29 400 如果5月25日以银行存款支付，则不享受折扣： 借：应付账款星海公司 30 000贷：银行存款 30 000,2、预收账款,预收账款含义 企业按照合同规定向购货单位预收的款项。 预收账款情况不多的，可将预收的款项直接记入“应收账款”科目。,账务处理方法,企业向购货单位预收的款项： 借记“银行存款” ，贷记“预收账款”； 销售实现时： 借记“预收账款”，贷记“主营业务
8、收入”科目，“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目； 购货单位补付款项： 借记“银行存款”，贷记“预收账款”； 退回多付的款项，做相反的会计分录。,（四）应交税费,增值税的核算 消费税的核算 营业税的核算,（四）应交税费,企业应交纳的各种税费主要包括： 增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、企业代扣代交的个人所得税； 教育费附加、矿产资源补偿费。 设置“应交税费”账户核算。 按照税种进行明细核算。 企业不需要预计应交数所交纳的税金，如印花税、耕地占用税等，不在“应交税费”核算。,1、增值税的核算,增值税：是对在我国境内销售货物或者
9、提供加工、修理修配业务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款征收的一种流转税。 增值税纳税人：分为一般纳税人和小规模纳税人。 从事货物生产或提供应税劳务为主的纳税人，年应征增值税销售额在100万元以下的；或从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的；会计核算不健全或者不能提供准确税务资料的，为小规模纳税人。,1）一般纳税人增值税的核算,（1）应纳增值税的计算 应纳增值税=本期销项税额本期进项税额 本期销项税额=本期销售额增值税税率 本期销售额为不含增值税的销售额，在增值税发票上销售额和增值税以价和税分别反映。 如果销售额为含税销售额
10、，在计算本期销项税额时，必须将含税销售额换算成不含税销售额： 不含税销售额=含税销售额（1增值税税率） 增值税税率为基本税率17%、低税率13%和零税率三档。,“应交税费应交增值税”账户专栏设置： “进项税额” “已交税金” “销项税额” “出口退税” “进项税额转出”,应交税费应交增值税,（2）企业采购物资的增值税,企业采购物资等： 借：应交税费应交增值税（进项税额） 借：材料采购、在途物资或原材料等 贷：应付账款、应付票据、银行存款等 购入物资发生的退货：做相反的会计分录。,华联实业股份有限公司购入材料一批，增值税专用发票上注明价款为30 000元，增值税额为5100元，货款以银行存款支付
11、，材料已验收入库。 借：原材料 30000应交税费应交增值税（进项税额）5100 贷：银行存款 35100,核算举例,（3）销售物资或提供应税劳务的增值税,销售物资或提供应税劳务： 借：应收账款、应收票据、银行存款等 贷：应交税费应交增值税销项税额 贷：主营业务收入、其他业务收入 发生的销售退回：做相反的会计分录。,核算举例,华联实业股份有限公司销售商品一批，增值税专用发票上注明价款为1 000 000元，增值税额为170 000元，货款已收到并存入银行。 借：银行存款 1 170 000贷：主营业务收入 1 000 000应交税费应交增值税（销项税额） 170 000,（4）视同销售业务的增
12、值税处理,企业没有进行交易，不是销售业务，但货物已转移，按税法规定视同销售，需交纳增值税并开具增值税发票。 视同销售业务包括： 将自产或委托加工的货物用于非应税项目； 将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。,例华联实业股份有限公司用本企业生产的产品对红星公司进行投资。该产品的成本为450000元，计税价格为500000元，增值税率为17%。借：长期股权投资 535 000 贷：库存商品 450 000应交税费应交增值税（销项税
13、额）85 000,例华联实业股份有限公司将本企业生产的产品用于自建工程，其成本为80000元，计税价格为100000元，增值税率为17%。借：在建工程 97 000 贷：库存商品 80 000应交税费应交增值税（销项税额）17 000,（5）不予以抵扣项目,按税法规定，下列情况增值税不允许抵扣： 购进固定资产； 用于非应税项目的购进货物或者应税劳务； 用于免税项目的购进货物或者应税劳务； 用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； 非正常损失的购进货物； 非正常损失的在产品、库存商品所耗用的购进货物或者应税劳务。,例华联实业股份有限公司购入不需安装的设备一台，增值税发票注明价款为400
14、000元，增值税额为68000元，款项已支付，该设备已交付使用。 借：固定资产 468 000贷：银行存款 468 000,例华联实业股份有限公司自建工程领用生产产品用的材料，增值税专用发票上注明价款为50000元，增值税额为8500元。 借：在建工程 58 500贷：原材料 50 000应交税费应交增值税（进项税额转出）8 500,（6）上缴增值税,例 华联实业股份有限公司8月末计算本月欠交增值税为 5 000元。9月上旬缴纳上月欠交税款5 000元。 9月缴纳上月欠交税款时： 借：应交税费应交增值税（已交税金） 5 000贷：银行存款 5 000,2）小规模纳税人增值税的核算,（1）应纳增
15、值税额的计算和账户设置 计算方法： 应纳增值税=不含税销售额征收率 不含税销售额=含税销售额（1征收率） 小规模纳税人购进货物支付的增值税，不得抵扣，应计入所购货物或接受劳务的成本。 账户设置： 设置“应交增值税”明细账，采用三栏式。,（2）小规模纳税人增值税的会计核算,购进货物或接受劳务的处理 例 华联实业股份有限公司假设为小规模纳税人，从一般纳税人企业购进材料，增值税专用发票注明价款为10 000，增值税额为1 700元。材料已验收入库，货款用银行存款支付。 借：原材料 11 700贷：银行存款 11 700,销售货物或提供劳务的处理,例 华联实业股份有限公司假设为小规模纳税人，增值税征收
16、率为6%。销售产品一批，货款为10600元尚未收到。 不含税销售额：10 600（16%）=10 000 应纳增值税额：10 0006%=600 借：银行存款 10 600贷：主营业务收入 10 000应交税费应交增值税 600,2、消费税的核算,消费税的含义： 对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。 征税的消费品包括： 烟、酒及酒精、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和烟火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、一次性木筷、实木地板等。,2006年4月1日,消费税的计算,从价定率征收: 应纳税额=销售额适用税率 销售额为不含增值税的销售额。
17、 从量定额征收: 应纳税额=单位税额销售量 复合计税征收: 是从价定率与从量定额相结合的一种计税方法。 应纳消费税额=销售数量定额税率+销售额比例税率,（1）销售应税消费品,例华联实业股份有限公司5月10日销售一批消费品，增值税专用发票注明价为60 000元，增值税为10 200元，消费税税率为10%，款项已收到并存入银行。,产品销售时： 借：银行存款 70 200贷：主营业务收入 60 000应交税费应交增值税（销项税额）10 200 计算应交消费税：应纳消费税额=60 00010%=6 000 借：营业税金及附加 6 000贷：应交税费应交消费税 6 000,（2）视同销售的应税消费品,企
18、业将自产的应税消费品用于对外投资、或用于本企业的生产经营、在建工程等，按税法规定仍需交纳消费税，并按应交消费税额记入有关成本。,例华联实业将自产的应税消费品用于工程建设，该批产品的成本为170 000元，计税价格为200 000元，增值税率为17%，消费税率为10%。,借：在建工程 224 000 贷：库存商品 170 000应交税费应交增值税（销项税额） 34 000应交税费应交消费税 20 000,（3）委托加工的应税消费品,委托加工的应税消费品，按税法规定一般由受托方向委托方交货时代扣代缴消费税。 委托方所纳税款，根据委托加工收回后的应税消费品用途不同分为两种情况： 委托方收回后用于继续
19、加工应税消费品的，其所纳税款可以在继续加工后的应税消费品的应纳消费税额中抵扣。 委托方收回后直接用于销售的，其所纳税款计入委托加工的应税消费品的成本，在销售时，不再交纳消费税。,举例,华联实业股份有限公司委托外单位加工应税消费品，材料成本为50 000元，加工费为10 000元（不含增值税），增值税为1 700元，代收消费税为1 000元。 A.委托加工收回后继续加工 B.委托加工收回后直接出售,会计处理：A.委托加工收回后继续加工,发出材料： 借：委托加工物资 50 000贷：原材料 50 000 支付加工费、增值税和消费税： 借：委托加工物资 10 000应交税费应交增值税（进项税额） 1
20、 700应交税费应交消费税 1 000贷：银行存款 12 700 收回委托加工材料： 借：原材料 60 000贷：委托加工物资 60 000,发出材料： 借：委托加工物资 50 000贷：原材料 50 000 支付加工费、增值税和消费税： 借：委托加工物资 11 000应交税费应交增值税（进项税额） 1 700贷：银行存款 12 700 收回委托加工材料： 借：库存商品 61 000贷：委托加工物资 61 000,会计处理：B.委托加工收回后直接出售,3、营业税的核算,(1)营业税的含义 营业税：对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位或个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。
21、 应税劳务是指交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务等劳务。,营业税的计算： 应纳营业税=营业额营业税税率 营业额指企业提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。 价外费用包括向对方收取的手续费、代收款项、代垫款项、集资费及其他各种性质的价外费用。,例1：华联实业股份有限公司对外提供运输服务，收入为5000元，款项收到并存入银行，营业税税率为3%。 取得收入时： 借：银行存款 5 000贷：其他业务收入 5 000 计算应纳营业税额：50003%=150 借：营业税金及附加 150贷：应交税费应交营业税 150,(2)营业税的核算,例2：华联实业股
22、份有限公司出售一项专利权，账面价值为100 000元（初始成本150 000元、累计摊销50 000元），双方协商价为200 000元，款项已收到并存入银行，营业税税率为5%。 计算应交营业税额：200 0005%=10 000 借：银行存款 200 000累计摊销 50 000贷：无形资产 150 000应交税费应交营业税 10 000营业外收入 90 000,(2)营业税的核算,（五）应付职工薪酬,1、职工薪酬的内容 职工薪酬：是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。,职工： 与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工； 虽未与企业订立劳动合同但由企业正
23、式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等； 虽与企业未订立劳动合同或企业未正式任命，但为企业提供与职工类似服务的人员，也纳入职工范畴，如劳务用工合同人员等。,职工薪酬的构成,职工工资、奖金、津贴和补贴； 职工福利费； 医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； 住房公积金； 工会经费和职工教育经费； 非货币性福利； 因解除与职工的劳动关系给予的补偿； 其他与获得职工提供的服务相关的支出。,2、应付职工薪酬的主要账务处理,账户设置:应付职工薪酬 核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。 明细账:按 “工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费
24、”、“职工教育经费”、“辞退福利”、“股份支付”等项目设置。,2、应付职工薪酬的主要账务处理,1）应付职工薪酬的支付 支付工资、奖金、津贴等： 借：应付职工薪酬贷：银行存款、现金 企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（如代垫的家属药费、个人所得税等）: 借：应付职工薪酬贷：其他应收款、应交税费应交个人所得税等,支付职工福利费、工会经费、职工教育经费用： 借：应付职工薪酬贷：现金、银行存款等 缴纳社会保险费和住房公积金： 借：应付职工薪酬贷：银行存款 企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿： 借：应付职工薪酬贷：银行存款、库存现金,2）应付职工薪酬的列支：按受益对象,（一）长期借款的核算 （二
25、）应付债券的核算,三、长期负债,（一）长期借款的核算,1、账户设置 长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的期限在1 年以上(不含1 年)的各项借款。 设置“长期借款”账户：应当按照贷款单位和贷款种类，并分别下列进行明细核算： 本金 利息调整,2、长期借款的主要账务处理,长期借款-本金,财务费用 在建工程等,银行存款,银行存款,净额,应付利息,本金,1,2,长期借款-利息调整,差额,实际利息,应付利息,差额,3,按约定利率计算,按实际利率计算,借：银行存款（按实收净额） 借：长期借款利息调整（按差额）贷：长期借款本金 如果按实收净额大于本金，差额计入“长期借款利息调整”的贷方。,1）企业借入长
26、期借款,2）期末计提利息,借：在建工程制造费用研发支出财务费用等贷：应付利息贷或借：长期借款利息调整,金额：应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用,金额：按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额,金额：按差额,实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。,3）归还长期借款,归还长期借款本金时： 借：长期借款本金应付利息贷：银行存款 同时，按应转销的利息调整 应计利息金额： 借或贷：在建工程、研发支出、财务费用等 贷或借：长期借款（利息调整）,3、举例,资料：华联实业2004年7月1日向工商银行借款100 000元，期限2年、年利率为8%（
27、按单利计算），每年付息，到期一次归还本金。该项借款借入后全部用来支付在建固定资产工程支出。该工程于今年5月份开工，到年底达到预定可使用状态。,会计处理：,借入借款时： 借：银行存款 100 000贷：长期借款本金 100 000 用于工程支出：借：在建工程 100 000贷：银行存款 100 000 2004年末计息：借：在建工程 4 000贷：应付利息 4 000 2005年末计息：借：财务费用 8 000贷：应付利息 8 000,2006年6月末计息：借：财务费用 4 000贷：应付利息 4 000 2007年7月还款： 借：长期借款本金 100 000贷：银行存款 100 000,（二）
28、应付债券的核算,应付债券：是企业依照法定程序发行，约定在一定期限内还本付息的证券，是企业筹集长期资金的方式之一。 债券发行时，票面利率与市场利率不一致时： 票面利率高于市场利率时：溢价发行。 溢价实质上是发行企业今后多付利息的一种补偿，应在债券存续期内分期摊销，以抵销按票面利率计算而多计的利息费用。 票面利率低于市场利率时：折价发行。 折价实质上是预付给购买者今后少得利息的一笔补偿。折价应在债券的存续期内分期摊销，以追加按债券票面利率计算而少计的利息费用。,1、账户设置,应付债券：核算企业为筹集长期资金而发行的债券本金和利息。 发行1 年期及1 年期以内的短期债券，在“交易性金融负债”科目核算
29、。 应付债券明细账： 面值：债券票面金额； 利息调整：实际收到的净额与面值的差额； 应计利息：到期一次还本付息债券，按面值和票面利率计提。 应付利息：分期付息债券，按面值和票面利率计提。,2、应付债券的主要账务处理,应付债券-面值,在建工程 财务费用等,银行存款,银行存款,净额,应付债券-应计利息 或：应付利息,面值,1,2,应付债券-利息调整,差额,实际利息,应付利息,差额,3,按票面利率计算,按实际利率计算,1）企业发行债券时,发行债券时： 借：银行存款 （按实收净额） 借或贷：应付债券利息调整 （差额）贷：应付债券面值 （按债券票面金额）,发行价-交易费用,实收净额小于面值的差额记在借方
30、；反之为贷方。,2）期末计息,A、对于分期付息到期还本的债券： 借 ：在建工程制造费用 财务费用研发支出等贷：应付利息（按票面利率计算确定的应付未付利息）借或贷：应付债券利息调整（按差额）,B、对于到期一次还本付息的债券： 借 ：在建工程制造费用 财务费用研发支出等 借/贷：应付债券利息调整（按差额）贷：应付债券应计利息（按票面利率计算应付未付利息）,3）应付债券到期,长期债券到期，支付债券本息： 借：应付债券面值应付利息（或应付债券应计利息）贷：银行存款,注意：如有尚未摊完的利息调整数额，应转销，贷记或借记“在建工程 、制造费用 、研发支出、财务费用”等。,3、举例,华联实业2001年1月1
31、日溢价发行公司债券以补充流动资金：债券的面值为100 000元、期限为5年、票面利率为10%，自2002年起，每年1月1日付息一次，到期一次还本。 假设发行价格扣除承销商发行费等交易费用后，实收净额为107 985元。采用用插入法计算的债券实际利率为8%。,（1）各年利息的计算表,假设实际利率为8%，溢价额为7985，期限为5年，面值为100000元，票面利率为10%,票面利息=面值票面利率 当期利息费用=债券该期期初账面价值实际利率 利息调整的摊销额=票面利息当期利息费用,（2）账务处理,溢价发行时： 借：银行存款 107 985 贷：应付债券面值 100 000应付债券利息调整 7 985
32、 2001年末，计息和摊销： 借：财务费用 8 639应付债券利息调整 1 361贷：应付利息 10 000 2002年1月1日付息时： 借：应付利息 10 000贷：银行存款 10 000,20022005年末，以此类推，分录略。 2006年1月1日到期还本，并支付最后一期利息： 借：应付利息 10 000应付债券面值 100 000贷：银行存款 110 000,本章小结,本章应了解负债的含义和分类，理解负债的计价，掌握流动负债、长期负债主要项目的基本核算方法。 本章的重点是应付款项、应付职工薪酬、应交增值税的核算，长期借款、应付债券的基本核算方法； 本章难点内容是企业应交税费、长期负债的利息、利息调整的会计处理。,
