1、成本会计 项目三之二,制作人： 柴佩辰,任务三 辅助生产费用的归集和分配,辅助生产车间,企业为了保证基本生产和企业管理活动正常进行， 一般都会配套设置辅助生产车间,如机修车间、运输车间等， 大型企业可能还设置供水、供电、供汽等车间,辅助生产产品和劳务成本的高低，对基本生产产品、企业期间费用的高低都有影响。因此，正确、及时组织辅助生产费用的归集、分配 。,任务三 辅助生产费用的归集和分配,辅助生产车间科目设置,任务三 辅助生产费用的归集和分配,生产成本辅助生产成本,制造费用,辅助生产车间,提供一种产品或劳务的辅助车间不设 “制造费用”科目， 提供多种产品或劳务才设“制造费用”科目,任务三 辅助生
2、产费用的归集和分配,生产成本辅助生产成本,制造费用 -辅助生产车间,月度终了,任务三 辅助生产费用的归集和分配,生产成本辅助生产成本,-基本生产车间,月度终了,请同学们读一读 6566页内容,任务三 辅助生产费用的归集和分配,生产成本辅助生产成本,月度终了,正是由于存在两个以上的辅助生产车间，而且它们之间相互提供产品或劳务，辅助生产费用的分配方法很多，通常采用以下方法,辅助生产费用分配方法：,任务三 辅助生产费用的归集和分配,直接分配法,顺序分配法,交互分配法,计划分配法,代数分配法,【例题单选题】（2013年）下列各项中，不属于辅助生产费用分配方法的是（ ）。 A.售价法 B.交互分配法 C
3、.直接分配法 D.计划成本分配法 正确答案A 答案解析售价法是联产品成本的分配方法，其余选项是辅助生产费用分配方法。,辅助生产费用分配方法：,任务三 辅助生产费用的归集和分配,直接分配法,直接分配法的特点是不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各辅助生产车间发生的生产费用直接分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。（不对内分配，只对外分配）,任务三 辅助生产费用的归集和分配,直接分配法,任务三 辅助生产费用的归集和分配,直接分配法,采用此方法，各辅助生产费用只进行对外分配，分配一次，计算简单，但分配结果不够准确。,案例分析：,红光企业有一个基本生产车间和锅炉、供水两个辅助生产
4、车间。2016年6月锅炉车间费用220 000元，供水车间费用160 000元。根据生产统计资料记录，锅炉车间共生产100 000立方米热力蒸气，其中，为基本生产车间提供70 000立方米，为企业管理部门提供10 000立方米，为供水车间提供20 000立方米。供水车间共生产80 000吨水，其中，为基本生产车间提供15 000吨，为企业管理部门提供5 000吨，为锅炉车间提供60 000吨。,直接分配法：,锅炉车间费用的分配率=,=2.75(元/立方),基本生产车间分摊的蒸气费：70 0002.75=192 500 （元）,企业管理部门分摊的蒸气费：10 0002.75=27 500 （元）
5、,锅炉车间费用的分配率=,锅炉车间费用的分配率=,=2.75(元/立方),锅炉车间费用的分配率=,基本生产车间分摊的蒸气费：70 0002.75=192 500 （元）,=2.75(元/立方),锅炉车间费用的分配率=,企业管理部门分摊的水费：5 0008 = 40 000 （元）,基本生产车间分摊的水费：15 0008= 120 000 （元）,=8(元/吨),供水车间费用的分配率=,直接分配法：,基本生产车间分摊的 辅助费用合计： 蒸气费+水费 192 500+120 000 = 312 500（元）,直接分配法：,企业管理部门分摊的 辅助费用合计： 蒸气费+水费 27 500+40 000
6、 = 67 500（元）,借：制造费用-基本生产车间 312 500管理费用 67 500 贷：生产成本-辅助生产成本-锅炉 220 000-供水 160 000,优点：分配一次，计算简单 缺点：分配结果不够准确适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况。,直接分配法：,实训练习 P19第22题 用直接分配法计算并列出会计分录,直接分配法： 实训,任务三 辅助生产费用的归集和分配,需要进行两次分配。首先，对各辅助生产车间内 相互提供劳务进行交互分配；然后再将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，按对外提供劳务的数量，在辅助生产车间以
7、外的各个受益单位之间进行分配。,交互分配法,交互分配法 （先对内分配，再对外分配） 【流程图】,交 互 分 配,对 外 分 配,锅炉车间原支出转入费用转出费用,供水车间原支出转入费用转出费用,销售部门,1第一阶段交互分配先只在各辅助生产车间之间交互分配费用，暂不对其他受益单位分配费用,交互分配法 （先对内分配，再对外分配） 【案例导入前例】,锅炉车间交互分配费用的分配率：,供水车间交互分配费用的分配率：,锅炉车间应负担的用水费用：60 0002 = 120 000（元）,供水车间应负担的用水费用：20 0002.2 = 44 000（元）,对内分配,交互分配法 （先对内分配，再对外分配） 【案
8、例导入前例】,交互分配费用的会计分录：,对内分配,借：生产成本-辅助生产成本-锅炉车间 120 000-供水车间 44 000贷：生产成本-辅助生产成本-锅炉车间 44 000-供水车间 120 000,2第二阶段对外分配再将各辅助生产车间交互分配后的费用（交互分配前费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），按其提供给基本生产车间和其他部门的产品（劳务）量和交互分配后的单位成本，在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。,锅炉车间对外分配费用： 220 000120 00044 000296 000 （元）,交互分配法 （先对内分配，再对外分配） 【案例导入前例】,对外分配,锅炉
9、车间对外 的分配率：,供水车间对外分配费用： 160 00044 000120 00084 000 （元）,供水车间对外 的分配率：,注意分母,基本生产车间应分摊的辅助生产费用：,交互分配法 （先对内分配，再对外分配） 【案例导入前例】,对外分配,70 0003.7 15 0004.2 322 000 （元）,企业管理部门应分摊的辅助生产费用：,10 0003.7 5 0004.2 58 000 （元）,对外分配时会计分录：,交互分配法 （先对内分配，再对外分配） 【案例导入前例】,对外分配,借: 制造费用-基本生产车间 322 000管理费用 58 000 贷: 生产成本- 辅助生产成本-锅
10、炉车间 296 000-供水车间 84 000,总结： 1.先对内分配，计算第一次单位成本； 2.辅助车间的总成本=原成本+转入成本-转出成本； 3.再对外分配，计算第二次单位成本， 分子为总成本，分母变小,计算公式： 对内交互分配率=辅助生产费用总额/辅助生产提供的总产品或劳务总量 对外分配率=（交互分配前的成本费用+交互分配转入的成本费用-交互分配转出的成本费用）/对辅助以外的其他部门提供的产品或劳务总量,实训练习 P19第22题,交互分配法 实训,计划成本分配法的特点是辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用（包括辅助生产内部交互分配转入
11、的费用，不需要减转出的费用，即只加不减）与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用。,计划分配法,计划成本分配法的特点是辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用（包括辅助生产内部交互分配转入的费用，不需要减转出的费用，即只加不减）与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用。,计划分配法,计划分配法,锅炉车间,供水车间,按计划分配率分配,锅炉车间 原支出 +分配转入,供水车间 原支出 +分配转入,计划成本分配法 实际成本,减去按计划成本分配的合计,差异记入 管理费用,1,锅炉车间的实际成
12、本： 220 000 + 177 000 =397 000 （元）,计划分配法,与计划的差异： 397 000 - 410 000 = -13 000（元）,锅炉原支出 220 000,分配转入 60 0002.95=177 000,锅炉车间的计划成本： 100 000 4.1 = 410 000 （元）,同样算出供水车间的实际成本与计划成本差异,计划分配法,锅炉车间 原支出220 000,供水车间 原支出160 000,减去 辅助车间以外的其他受益单位 按计划成本分配的合计,差异记入 管理费用,2,计划分配法,2,锅炉车间 原支出 220 000 （元）,辅助车间以外的其他受益单位按计划成本
13、分配的合计：基本生产车间：70 000 4.1= 287 000企业管理部门： 10 0004.1= 41 000合计： 328 000差异：220 000 - 328 000 = -108 000 (元),供水车间 原支出 160 000 （元）,辅助车间以外的其他受益单位按计划成本分配的合计：基本生产车间：15 000 2.95 = 44 250企业管理部门： 5 0002.95 = 14 750合计： 59 000差异：160 000 - 59 000 = 101 000 (元),分录做两笔：1.按计划成本分配辅助费用2. 结转差异见 P72页,计划分配法 会计分录,总结： 1.实际成本
14、=原实际生产成本+转入（计划成本），不减转出； 2.成本差异=实际成本-计划成本，差异记入“管理费用”。 这种方法便于考核和分析受益单位的成本，有利于分清各单位的经济责任。但成本分配不够准确，适用于辅助生产劳务计划单位成本比较准确的企业。,计划分配法 优缺点及适用范围,课内实训 手册P20 23题,也称梯形分配法，其特点是按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用， 受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。 适用于各辅助生产车间之间相互受益程度有明显顺序的企业。,顺序分配法,顺序分配法,具体做法： 1、首先将辅助生产车间按受益多少的顺序排列，受益少的排
15、列在前，受益多的排列在后。 2、分配时，排列在前的辅助生产车间将费用按受益情况分配给排列在后的辅助生产车间。 3、排列在后的辅助生产车间不向排列在前的辅助生产车间分配其费用。,供水车间受益少 44 000 元,锅炉车间受益多 120 000 元,顺序分配法 流程图,总结： 1.第一次分配（受益少的部门）直接根据已知计算。 2.第二次分配时（受益多的部门），分子变大，分母变小。,顺序分配法,顺序分配法,会计分录：（1）分配供水费用： 借：生产成本-辅助生产成本锅炉车间 制造费用、管理费用 等 贷：生产成本-辅助生产成本供水车间 （2）分配锅炉费用： 借：制造费用、管理费用 等 贷：生产成本-辅助
16、生产成本锅炉车间,历年客观题,【例题判断题】（2011年）采用顺序分配法分配辅助生产费用，其特点是受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。（ ） 正确答案,代数分配法,代数分配法的特点是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。P73 例19,代数分配法,此方法有关费用的分配结果最正确，但在辅助生产车间较多的情况下，未知数也较多，计算工作比较复杂。因此，本方法适用于已经实现电算化的企业。,辅助费用的分配,【提示】除直接分配法外，其他方法中“辅助生产成本”科目的发生额合计都大于原
17、来待分配费用合计数，这是由于辅助生产费用交互分配而相互转账引起的。但各种方法最后分配到其他各受益单位的辅助生产费用合计数，都仍然是待分配费用合计数。,辅助费用的分配 客观题,【例题多选题】（2014年）下列关于辅助生产费用分配方法的表述，正确的是（ ）。 A.采用交互分配法，辅助生产费用需要经过两次分配完成 B.采用计划成本分配法，辅助生产费用需进行对外和对内的分配 C.采用直接分配法，实际发生的费用与分配转出的计划费用之间的差额计入制造费用 D.采用顺序分配法，辅助生产车间受益多的先分配，受益少的后分配 正确答案AB 答案解析直接分配法下不会出现实际发生的费用和计划费用之分，选项C描述的是计
18、划成本分配法，其差额应该记入“管理费用”科目；顺序分配法下，受益少的先分配，受益多的后分配。,【例题单选题】下列关于企业辅助生产费用分配方法的表述中，正确的是（ ）。（2014年） A.采用直接分配法，辅助生产费用需要进行对外和对内分配 B.采用计划成本分配法，辅助生产车间实际发生的费用与分配转出的计划费用之间的差额计入制造费用 C.采用顺序分配法，辅助生产车间受益多的先分配，受益少的后分配 D.采用交互分配法，辅助生产费用需要经过两次分配完成【答案】D 【解析】采用直接分配法，辅助生产费用直接进行对外分配，无需对内进行分配，选项A错误；采用计划成本分配法，辅助生产车间实际发生的费用与分配转出
19、的计划费用之间的差额计入管理费用，选项B错误；采用顺序分配法，辅助生产车间受益少的先分配，受益多的后分配，选项C错误；采用交互分配法，辅助生产费用需要经过对内和对外两次分配完成，选项D正确。,【例题判断题】采用顺序分配法分配辅助生产费用，其特点是受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。( )（2011年）【答案】,【例题单选题】辅助生产成本交互分配法的交互分配，是指将辅助生产成本首先在企业内部( )。 A.辅助生产车间之间分配 B.辅助生产车间与销售部门之间分配 C.辅助生产车间与基本生产车间之间分配 D.辅助生产车间与行政管理部门之间分配【答案】
20、A 【解析】采用交互分配法分配辅助生产成本，应先根据各辅助生产车间内部相互供应的数量和交互分配前的成本分配率（单位成本），进行一次交互分配，因此选项A正确,制造费用的归集和分配,1.含义：是指企业为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用。 制造费用包括物料消耗，车间管理人员的薪酬，车间管理用房屋和设备的折旧费、租赁费和保险费，车间管理用具摊销，车间管理用的照明费、水费、取暖费、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、差旅费、办公费以及季节性及修理期间停工损失等。,制造费用的归集和分配,读P7475,结转流程,制造费用的归集和分配,分配公式： 分配率=待分配金额/分配标准之和分配标准：生产工人工时、
21、生产工人工资、机器工时、耗用原材料的数量或成本、直接成本（材料、生产工人工资等职工薪酬之和）和产成品产量等,归集的费用,制造费用的归集和分配,分配公式：分配额=各项目分配标准分配率 【提示】企业应当根据制造费用的性质，合理选择分配方法。也就是说，企业所选择的制造费用分配方法，必须与制造费用的发生具有比较密切的相关性，并且使分配到每种产品上的制造费用金额基本合理，同时还应当适当考虑计算手续的简便。,制造费用的归集和分配,分配公式：分配额=各项目分配标准分配率 【提示】企业应当根据制造费用的性质，合理选择分配方法。也就是说，企业所选择的制造费用分配方法，必须与制造费用的发生具有比较密切的相关性，并
22、且使分配到每种产品上的制造费用金额基本合理，同时还应当适当考虑计算手续的简便。,制造费用的归集和分配,分配方法：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。【提示】分配方法一经确认，不得随意变更。如需变更，应当在财务报表附注中予以说明。,制造费用的归集和分配,【例题单选题】某生产车间生产A和B两种产品，该车间共发生制造费用200 000元，生产A产品的工时为4 000小时，生产B产品工时为6 000小时。若按工时比例分配制造费用，A产品应负担的制造费用为（ ）元。 A.80 000 B.120 000 C.200 000 D.100 000 正确答案A 答
23、案解析应计入A产品的制造费用200 000/（4 0006 000）4 00080 000（元）。 【提示】采用按年度计划分配率分配法特别适用季节性生产企业。,制造费用的归集和分配,年度计划分配率分配法,1.年初确定的全年适用的计划分配率来分配各月制造费用,2.年末统一调整差异,季节性的生产企业，淡季和旺季产量悬殊，但是 固定性制造费用却一样，引起产品成本忽高忽低。,制造费用,年度计划分配率分配法,年度计划分配率=,定额标准可以是计划产量的生产工人工时，也可以是直接生产工人的工资或机器工时数,制造费用,年度计划分配率分配法,年度计划分配率=,各月的制造费用=,各月实际产时定额标准计划分配率,月
24、末,年度计划分配率分配法,全年计划制造费用,年末,全年实际制造费用,差异额,记入12月份的产品制造费用,差异额分配率各产品定额标准,适用于季节性生产企业。P81页例,年度计划分配率分配法,【例题单选题】某生产车间生产A和B两种产品，该车间共发生制造费用200 000元，生产A产品的工时为4 000小时，生产B产品工时为6 000小时。若按工时比例分配制造费用，A产品应负担的制造费用为（ ）元。 A.80 000 B.120 000 C.200 000 D.100 000 正确答案A 答案解析应计入A产品的制造费用200 000/（4 0006 000）4 00080 000（元）。 【提示】采
25、用按年度计划分配率分配法特别适用季节性生产企业。,废品损失和停工损失的核算,（一）废品损失的核算废品损失是在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。包括： （1）不可修复废品的生产成本 ； （2）可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。,不包括： （1）经质量检验部门鉴定不需要返修，可以降价出售的不合格品； （2）产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的产品； （3）实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。,1.不可修复废品损失 废品损失采用按废品所耗实际费用计算时
26、，要将废品报废前与合格品在一起计算的各项费用，采用适当的分配方法，在合格品与废品之间进行分配。 废品损失采用按废品所耗定额费用计算不可修复废品成本时，废品的生产成本是按废品数量和各项费用定额计算的，不需要考虑废品实际发生的生产费用。,.不可修复废品损失,2.可修复废品损失 可修复废品返修以前发生的生产费用，不是废品损失，不需要计算其生产成本，而应留在“基本生产成本”科目和所属有关产品成本明细账中，不需要转出。返修发生的各种费用，应根据各种费用分配表，记入“废品损失”科目的借方。,可修复废品损失,【例题单选题】某企业产品入库后发现可修复废品一批，其生产成本为3 500元。修复废品耗用直接材料 1
27、 000元，直接人工500元、制造费用800元，回收残料计价100元，应收过失人赔款100元。不考虑其他因素，该批废品净损失为（ ）元。（2015年）A.2 100 B.5 600C.3 600 D.2 300【答案】A 【解析】该批废品净损失=1 000+500+800-100-100=2 100（元）。,【例题多选题】下列各项中，应计入废品损失的有（ ）。（2014年） A.不需要返修、可降价出售的不合格产品成本 B.库存产成品因保管不善而损坏变质的产品成本 C.产品入库后发现的不可修复废品的生产成本 D.生产过程中发生的不可修复废品的生产成本【答案】CD 【解析】废品损失是指在生产过程中
28、发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。但是经质量部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，以及产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的产品和实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。选项AB错误，选项CD正确。,【例题判断题】不单独核算废品损失的企业，相应的费用直接反映在“制造费用”和“营业外支出”科目中。（ ）（2013年）【答案】 【解析】废品损失也可不单独核算，相应费用等体现在“基本生产成本”、“原材料”等科目中。,【例题单选题】（2012年）某企业产品入库后发生可修复废品一批，生产成本14万
29、元，返修过程中发生材料费1万元、人工费用2万元、制造费用3万元，废品残料作价0.5万元已回收入库。假定不考虑其他因素，该批可修复废品的净损失为（ ）万元。 A.5.5 B.14 C.19.5 D.20 正确答案A 答案解析本题考核废品损失。可修复废品的净损失即在返修过程中发生的一些费用要计入到“废品损失”科目，同时收回的残料价值以及应收的赔款要从“废品损失”科目转入到“原材料”或“其他应收款”科目，冲减废品损失，故此时的废品损失净额是123-0.5=5.5（万元），故答案选A。,【例题单选题】某工业企业甲产品在生产过程中发现不可修复废品一批，该批废品的成本构成为：直接材料 3 200元，直接人
30、工4 000元，制造费用2 000元。废品残料计价500元已回收入库，应收过失人赔偿款1 000元。假定不考虑其他因素，该批废品的净损失为( )元。（2011年）A.7 700 B.8 700C.9 200 D.10 700【答案】A 【解析】废品损失是在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。所以该批废品的净损失=3 200+4 000+2 000-500-1 000=7 700（元）。,停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用； 包括： 停工期间的原材料费用、人工费用和制造费用等。不包括
31、： 应由过失单位或保险公司负担的赔款、不满一个工作日的停工。,（二）停工损失的核算,1.不单独核算停工损失的企业： 不设立“停工损失”科目，直接反映在“制造费用”和“营业外支出”等科目中。辅助生产一般不单独核算停工损失。2.单独核算停工损失的企业： 应增设“停工损失”科目，在成本项目中增设“停 工损失”项目。,【例题单选题】（2014年）某公司因持续暴雨导致停工5天，停工期间发生的原材料损耗7 000元，应分摊的人工费用3 000元，应分摊的水电费500元，该停工损失应由保险公司赔偿2 000元，假定不考虑其他因素，下列关于停工损失会计处理正确的是（ ）。 A.净停工损失8 500，计入营业外
32、支出 B.净停工损失8 500，计入基本生产成本 C.净停工损失10 500，计入营业外支出 D.净停工损失10 500，计入基本生产成本 正确答案A 答案解析净停工损失=7 0003 0005002 000=8 500（元），由于是持续暴雨导致停工损失，属于自然灾害导致的，计入营业外支出科目中。,【例题单选题】单独核算停工损失的企业，对于属于自然灾害导致的停工损失，应转入（ ）。 A.生产成本 B.其他应收款 C.营业外支出 D.制造费用 正确答案C 答案解析单独核算停工损失的企业，对于属于自然灾害导致的停工损失转入“营业外支出”科目的借方，应由本月产品成本负担的部分转入“基本生产成本”科目的借方。,【例题判断题】在不单独核算停工损失的企业中，属于自然灾害造成的停工损失直接反映在“营业外支出”科目中。（ ）（2015年）【答案】,
