1、2019/4/22,1,第三章 辅助生产费用的核算,38辅助生产费用的归集 39辅助生产费用的分配,2019/4/22,2,38辅助生产费用的归集,一、辅助生产的特点 二、辅助生产费用的内容 三、帐户设置,2019/4/22,3,一、辅助生产的特点,辅助生产车间提供劳务或产品所耗费的各种生产费用之和，构成这些劳务或产品的成本，称为辅助生产成本。 辅助生产两种类型： 一类，只提供一种劳务或产品的辅助生产，如：供电、供水、运输等。 另一类，提供多种劳务或产品的辅助生产，如：修理、工模具制造等。,2019/4/22,4,二、辅助生产费用的内容,第一部分：车间自身发生的费用：如耗用料、工和制造费用等。
2、 第二部分：由相互提供劳务或产品而从其他辅助生产车间分进来的交互服务费用。,2019/4/22,5,三、帐户设置,1.分设：设.辅助生产成本供水.机修；同时设制造费用供水.机修 2.合设：设.辅助生产成本供水.机修，不设制造费用供水、机修， 把辅助生产车间发生的制造费用记入辅助生产成本。辅助生产成本 直接发生的费用 分配转出的费用 间接发生的费用 余：辅助生产在产品 （劳务）的成本一般无余额。,2019/4/22,6,39 辅助生产费用的分配,一结转程序 二分配方法,2019/4/22,7,一结转程序,两种处理方法： 1. 有产品结转完工产品成本,实际领用时再转入有关费用成本。 2. 无产品按
3、受益单位耗用量比例分配费用。 二分配方法 五种：直接、顺序、交互、计划、代数分配法。,2019/4/22,8,直接分配法,直接向辅助生产车间之外的受益单位分配费用。 1.分配的标准：受益单位耗用的辅助劳务量。 2.分配率=待分费用总额/（某辅助总量-辅助之间用量） 3.分配：某单位应分=某单位耗用量（分配标准）x分配率。,888,4.会计分录： 借：基本生产xx产品制造费用 管理费用 销售费用 贷：辅助生产xx车间。 如供水.供电,2019/4/22,9,16,5.优缺点及适用性 优：分配计算一次就可完成，计算方法最为简便。 缺：分配结果不够准确。 适用性：适用于辅助生产车间相互提供劳务不多的
4、企业。,2019/4/22,10,2019/4/22,11,888,【例3-1P68】某企业辅助生产本月费用: 锅炉供水9000元，供电19000元，修理27000元。 劳务量:供电115000度，其中锅炉5000，修理10000，基本生产甲40000，乙15000，基本生产车间35000，企管10000度。 锅炉供水12000T. 其中供电1000.修理1000，基本生产甲3000，乙1500，基本生产车间3500. 企管2000。 修理6000工时. 其中供电400.锅炉600，基本生产车间4000. 企管1000。 电费分配率= 19000 /（115000-15000）=0.19 分配
5、：某单位应分=某单位耗用量（分配标准）分配率。 分录? 水费分配率= 9000 /（12000-2000）=0.9 分配：某单位应分=某单位耗用量（分配标准）分配率。 分录? 修理分配率= 27000 /（6000-1000）=5.4 分配：某单位应分=某单位耗用量（分配标准）分配率。 分录? 分配率除不尽，最后一位减法。,2019/4/22,12,顺序分配法,按辅助生产车间受益金额多少分配。受益额少先分，向全体受益单位分。受益金额多后分，不向先分的分。 求先后分的顺序，要计算互相之间受益金额的多少。 1.分配标准：耗用辅助生产的劳务量。 2.分配率： 先分的分配率=待分费用总额 / 某辅助生
6、产的劳务总量 后分的分配率= （待分金额+分入的）/（劳务总量-先分单位劳务量）。 不分了要去掉,2019/4/22,13,3.分配：某单位应分=某单位耗用劳务量x分配率。 4.会计分录： 借：制造费用 管理费用 基本生产一xx产品 贷：辅助生产-xx车间 ，如供水。 5.优缺点及适用性 优：只分一次，方法简单。 缺：分配结果的正确性受到排列顺序的影响。 适用：适宜在各辅助生产车间相互受益具有明显差异的企业采用。 举例。,3838,【例3-2举例】 同【例3-1】费用锅炉供水9000元，供电19000元，修理27000元。 劳务量:供电115000度，其中锅炉5000，修理10000，基本生产
7、甲40000，乙15000，基本生产车间35000，企管10000度。 锅炉供水12000T. 其中供电1000.修理1000，基本生产甲3000，乙1500，基本生产车间3500. 企管2000。 修理6000工时. 其中供电400.锅炉600，基本生产车间4000. 企管1000。 供电每度电金额=19000115000=0.1652 锅炉用电=50000.1652=826 修理用电=100000.1652=1652 锅炉供水每吨水=900012000=0.75 供电用水=10000.75=750 修理用水=10000.75=750 修理每工时=270006000=4.5 供电用工=400
8、4.5=1800 锅炉用工=6004.5=2700,2019/4/22,14,排序 修理2402(1652+750) 2.供电2550(750+180)3.锅炉3526(826+2700) 修理每工时=270006000=4.5 学生上黑板写分配过程和分录？ 修理6000工时. 其中供电400.锅炉600，基本生产车间4000. 企管1000。 供电每度电金额=(19000+1800)(115000-10000)=0.198095 学生上黑板写分配过程和分录？ 供电115000度，其中锅炉5000，(修理10000) ？基本生产甲40000，乙15000，基本生产车间35000，企管10000
9、度。 锅炉供水每吨水=(9000+2700+990)(12000-2000)=1.269 学生上黑板写分配过程和分录？ 锅炉供水12000T. 其中(供电1000 ，修理1000) ？基本生产甲3000，乙1500，基本生产车间3500. 企管2000。,2019/4/22,16,交互分配法,两次分配，先在辅助生产之间分配，再向辅助生产之外的受益单位分配。 1.交互分配的分配率=待分费用/劳务总量 某单位应分金额=某单位耗用劳务量分配率。 2.某辅助对外分配的费用=该车间直接费用+分入的费用-分出的费用。 3.某辅助对外分配率=该车间对外分配的费用/对外提供的劳务数量， 某单位应分的=该单位耗
10、用劳务量分配率。,2019/4/22,17,4.会计分录; （交互分录） 借：辅助生产如A车间贷：辅助生产如B车间 借：辅助生产-B车间贷：辅助生产-A车间 （对外分录） 借：制造费用、管理费用. 基本生产 贷：辅助生产-A或B车间 5.优缺点及适用性： 优：提高分配结果的正确性。 缺：增加了工作量。 适用性：适用于辅助生产之间相互提供劳务较多的企业。,3838,合设举例 【例3-3】 同【例3-1】费用锅炉供水9000元，供电19000元，修理27000元。 劳务量:供电115000度，其中锅炉5000，修理10000，基本生产甲40000，乙15000，基本生产车间35000，企管1000
11、0度。 锅炉供水12000T. 其中供电1000.修理1000，基本生产甲3000，乙1500，基本生产车间3500. 企管2000。 修理6000工时. 其中供电400.锅炉600，基本生产车间4000. 企管1000。 供电每度电金额=19000115000=0.1652 锅炉用电=50000.1652=826 修理用电=100000.1652=1652 互相分配会计分录 借：辅助锅炉826 -修理1652贷：辅助供电2478,2019/4/22,18,18,锅炉供水每吨水=900012000=0.75 供电用水=10000.75=750 修理用水=10000.75=750 借：辅助供电7
12、50 -修理750贷：辅助供电1500 修理每工时=270006000=4.5 供电用工=4004.5=1800 锅炉用工=6004.5=2700 借：辅助供电 -锅炉贷：辅助修理,2019/4/22,19,18,供电外分费用及会计分录 供电外分费用=19000+分入(750+1800)-分出(826+1652)=19072 供电外分率=19072/100000？=0.197072 供电对外分配？ 会计分录？ 2.锅炉外分费用及会计分录 锅炉外分费用=9000+分入(826+2700)-分出(750+750)=11026 锅炉外分率=11026/10000？=1.1026 锅炉对外分配？ 会计
13、分录？ 3.供电外分费用及会计分录 修理外分费用=27000+分入(1652+750)-分出(2700+1800)=24902 修理外分率=19072/5000？=409804 修理对外分配？ 会计分录？,2019/4/22,20,88,分设举例 【例3-25】 同【例3-23】某企业辅助生产本月费用:供水112200元，运输68800元。 制造费用：供水27000元。运输26200元， 劳务量:供水139200T. 其中运输20000. 基本生产车间100000. 企管10000. 销售9200T。运输100000公里.其中供水2000，基本生产车间40000，企管10000，销售48000
14、公里。 分设： 1.互分辅助费用进入对方制造费用 2.结转制造费用 辅助生产 3.外分辅助生产费用,2019/4/22,21,16,互分辅助费用进入对方制造费用 1.运输交互分配率=(68800+26200)/100000=0.95 供水应摊=20000.95=1900 1.供水交互分配率=(112200+27000)/139200=1 运输应摊=200001=20000 借：制造费用供水1900贷：辅助运输1900借：制造费用运输20000贷：辅助供水20000,2019/4/22,22,18,2.结转制造费用 辅助生产借：辅助供水 28900 贷：制造费用供水28900 借：辅助运输 46
15、200 贷：制造费用运输 46200,2019/4/22,23,18,供水外分费用=(112200+28900)-20000=121100 运输外分费用=(68800+46200)-1900=113100 供水外分率=121100/(139200-20000)=1.01594 借：制造费用-基本100000 1.01594=101594管理费用10000 1.01594=10159.4销售费用9200？减法121100- 101594-10159.4=9346.6贷：辅助供水121100 运输外分率=113100/(100000-2000)=1.1541 分录？同学？ 借：制造费用-基本管理费
16、用销售费用 减法 ？贷：辅助运输113100,2019/4/22,24,运输外分率=113100/(100000-2000)=1.1541 借：制造费用-基本46164管理费用11541销售费用 减法 ？55395贷：辅助运输113100,2019/4/22,25,2019/4/22,26,代数分配法,适用多元一次方程求解：一次分配： 1.设未知数.x. y. z.等 2.建立方程式.解方程求未知数.即分配率. 3. 应分金额=各自耗用量分配率 4.会计分录. 借.辅助生产-某车间基本生产制造费用管理费用 贷.辅助生产-xx车间,2019/4/22,27,666,5.优缺点及适用性 优：分配结
17、果最准确 缺：计算工作量大 适用：辅助生产车间不多或实现了会计电算化的企业。,18,合设举例 【例3-5】 同【例3-1】费用锅炉供水9000元，供电19000元，修理27000元。 劳务量:供电115000度，其中锅炉5000，修理10000，基本生产甲40000，乙15000，基本生产车间35000，企管10000度。 锅炉供水12000T. 其中供电1000.修理1000，基本生产甲3000，乙1500，基本生产车间3500. 企管2000。 修理6000工时. 其中供电400.锅炉600，基本生产车间4000. 企管1000。 设供电单位成本为X元，锅炉单位成本为Y元，修理单位成本为Z
18、元。 19000+1000Y+400Z=115000x 9000+5000x+600Z=12000y 27000+10000X+1000Y=6000Z,2019/4/22,28,解：X= Y=Z= 分别会计分录：,2019/4/22,30,计划成本分配法,两次分配法，先按计划成本分配。再将计划分配额与实际的差额在辅助生产之外的受益单位分配，或差额全部记入管理费用。 1.先按计划单价分，分后作会计分录。 2.求按计划单价分配额与实际费用的差额。 3.差额分配率=差异额/ （劳务总量-辅助之间劳务量） 某单位应分=某单位耗用劳务量x分配率 或差额全部记入管理费用。,2019/4/22,31,66,
19、4.按计划单价分配额会计分录： 借：基本生产 辅助生产A车间制造费用管理费用. 贷：辅助生产B车间分配差额， 借：管理费用贷：辅助生产xx车间,666,5.优缺点及适用性 优：按计划单价只分一次，差额全部记入管理费用，简化了核算工作。 缺：计划单价与实际不能误差太大，否则不准确。 适用：计划成本较准确的企业。,2019/4/22,32,3838,合设举例 【例3-4】沿用【例3-1】费用锅炉供水9000元，供电19000元，修理27000元。 劳务量:供电115000度，其中锅炉5000，修理10000，基本生产甲40000，乙15000，基本生产车间35000，企管10000度。 锅炉供水1
20、2000T. 其中供电1000.修理1000，基本生产甲3000，乙1500，基本生产车间3500. 企管2000。 修理6000工时. 其中供电400.锅炉600，基本生产车间4000. 企管1000。 计划单价：电0.2元/度，水0.75元/吨，修理4.3元/工时,2019/4/22,33,计划分配分录 劳务量:供电115000度，其中锅炉5000，修理10000，基本生产甲40000，乙15000，基本生产车间35000，企管10000度。 计划单价：电0.2元/度，分配电费分录 锅炉供水12000T. 其中供电1000.修理1000，基本生产甲3000，乙1500，基本生产车间3500
21、. 企管2000。 计划单价：锅炉供水0.75元/吨，分配锅炉供水分录,计划分配分录 修理6000工时. 其中供电400.锅炉600，基本生产车间4000. 企管1000。 计划单价：修理4.3元/工时，分配修理工时分录 计算求差额 供电=19000+2470？-计划1150000.2=-1530 锅炉=9000+3580？-计划120000.75=3580 修理=27000+2750？-计划60004.3=3950 分配差额会计分录 借：管理费用贷：辅助生产xx车间,1.先结转制造费用 借：辅助-供水27000 贷：制造费-供水27000 借：辅助-运输26200 贷：制造费-运输26200
22、 2.分辅助费用供水 x=1.05 借：辅助-运输200001.05=21000制造费-基本1000001.05管理费用100001.05销售费用92001.05 贷：辅助-供水1392001.05=146160,2.分辅助费用运输 y=1.1 借：辅助-供水20001.1=2200制造费-基本400001.1管理费用100001.1销售费用480001.1 贷：辅助-运输1000001.1=110000,分配差额， 借：管理费用 贷：辅助生产A或B车间,辅助生产-供水112200元+ 27000元+2200-146160=-4760 借：辅助生产供水4760 贷：管理费用 4760 辅助生产-运输68800元+26200元+21000-1 10000=6000 借：管理费用6000 贷：辅助生产-运输6000,长城游！谢谢听课！,
