1、第六章 辅助生产成本与制造费用的核算,第一节 辅助生产成本的核算 第二节 制造费用的核算,第六章 辅助生产成本与制造费用的核算,第一节 辅助生产成本的核算,一、辅助生产部门的特点 辅助生产车间：是为企业的基本生产车间、行政管理等部门提供产品或劳务的生产车间，一般很少对外服务 。辅助生产费用：辅助生产车间为提供劳务或产品而发生的费用。应由各受益的车间、部门负担。 （谁受益，谁承担）,第六章 辅助生产成本与制造费用的核算,二、辅助生产成本的归集 1、辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务按车间分别设置“辅助生产成本明细账”，在账内按规定的成本项目设置专栏，车间所发生的所有费用都登记在“辅助生产
2、成本明细账”内。注：不设“制造费用XX辅助车间” 2辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务 1）开设“生产成本辅助生产成本XX车间-XX产品”账户，归集该车间该产品发生的直接费用；2）开设“制造费用XX辅助车间”归集该车间发生的间接费用。费用分配前，先把该车间的制造费用在该车间提供的各个劳务或产品间进行分配。辅助生产车间也应根据其生产类型的特点和管理的要求，采用适当的成本计算方法，计算其产品或劳务的成本。,第一节 辅助生产成本的核算,第六章 辅助生产成本与制造费用的核算,第一节 辅助生产成本的核算,三、辅助生产成本的分配 1、辅助生产车间是生产产品的如自制材料、工具等，在这些产品完工后，应将其
3、成本从“生产成本辅助生产成本”账户，转入到“原材料”或“低值易耗品”等账户中。 2、辅助生产车间提供电、水、蒸汽等产品或劳务辅助生产车间发生的费用在归集后，应根据各受益部门的耗用量，在各受益部门间进行分配。 3、分配方法：辅助生产部门之间相互提供产品或劳务，使辅助生产费用的分配产生了困难。 分配方法：直接分配法、一次交互分配法、计划成本分配法、代数分配法和顺序分配法,第六章 辅助生产成本与制造费用的核算,第一节 辅助生产成本的核算,三、辅助生产成本的分配 1、直接分配法：指把辅助生产车间所发生的实际费用，仅在各基本生产车间和行政管理等部门之间按其受益数量进行分配，对于各辅助生产车间之间相互提供
4、的产品或劳务则不进行分配的方法。特点：简便，仅对外进行一次分配。但不够准确。适用于各辅助生产车间之间的交互劳务量较少。 公式：,第六章 辅助生产成本与制造费用的核算,第一节 辅助生产成本的核算,三、辅助生产成本的分配 例6_1某企业设有供电、供汽两个辅助生产车间，由于该企业辅助生产车间只提供一种劳务，因而不设置制造费用明细账，辅助生产车间所发生的费用，全部登记在“辅助生产成本明细账”中。供电车间的“辅助生产成本明细账”见表61。,第六章 辅助生产成本与制造费用的核算,第一节 辅助生产成本的核算,第六章 辅助生产成本与制造费用的核算,第一节 辅助生产成本的核算,借：生产成本基本生产成本 5716
5、00制造费用 57910管理费用 62850贷：生产成本辅助生产成本 （供电车间） 352360辅助生产成本（供汽车间） 340000,第六章 辅助生产成本与制造费用的核算,第一节 辅助生产成本的核算,三、辅助生产成本的分配 2一次交互分配法：一次交互分配法是指将辅助生产车间的费用分两次进行。第一次只限于各辅助生产车间之间根据相互提供的产品或劳务进行交互分配费用，基本生产车间和行政管理等部门从略；第二次是将辅助生产分配前的费用，加上分人费用，减去分出费用，计算出各辅助生产车间的实际费用后，再采用直接分配法，分配给基本生产车间和行政管理部门等各受益单位。 其计算公式如下：,第六章 辅助生产成本与
6、制造费用的核算,第一节 辅助生产成本的核算,三、辅助生产成本的分配 2一次交互分配法：,第六章 辅助生产成本与制造费用的核算,第一节 辅助生产成本的核算,第六章 辅助生产成本与制造费用的核算,第一节 辅助生产成本的核算,三、辅助生产成本的分配 （1）交互分配的会计分录 借：生产成本辅助生产成本（供电车间） 25500辅助生产成本（供汽车间） 20424贷：生产成本辅助生产成本（供电车间） 20424辅助生产成本（供汽车间） 25500 （2）对外分配的会计分录 借：生产成本基本生产成本 570675制造费用 57690管理费用 63995贷：生产成本辅助生产成本（供电车间） 357436辅助生
7、产成本（供汽车间） 334924 供电车间： 357436= ？ 供汽车间： 334924 =？,第六章 辅助生产成本与制造费用的核算,第一节 辅助生产成本的核算,三、辅助生产成本的分配 2一次交互分配法 优点：1）克服了直接分配法的缺点，成本计算更加准确2）有利于加强经济核算 缺点：1）影响了成本计算的及时性2）计算出来的分配率不是实际分配率,第六章 辅助生产成本与制造费用的核算,第一节 辅助生产成本的核算,三、辅助生产成本的分配 3计划成本分配法(或称内部结算价格法)计划成本分配法是指按事先确定的辅助生产车间提供的产品或劳务的计划单位成本和各车间、部门耗用的数量，计算各车间、部门应分配的辅
8、助生产费用的一种方法。,差额,管理费用,计划成本计算的分配额 VS 各辅助生产车间实际发生费,如果是超支差，应增加管理费用，如果是节约差，则应冲减管理费用。,第六章 辅助生产成本与制造费用的核算,第一节 辅助生产成本的核算,三、辅助生产成本的分配 3计划成本分配法(或称内部结算价格法) 公式如下：,第六章 辅助生产成本与制造费用的核算,第一节 辅助生产成本的核算,三、辅助生产成本的分配 3计划成本分配法(或称内部结算价格法)例6_3以例61的资料为基础，并假设每度电的计划单位成本为l元，每立方米的蒸汽计划单位成本为55元，采用计划成本分配法分配的结果见表65。,第六章 辅助生产成本与制造费用的
9、核算,第一节 辅助生产成本的核算,第六章 辅助生产成本与制造费用的核算,第一节 辅助生产成本的核算,三、辅助生产成本的分配 3计划成本分配法(或称内部结算价格法) 会计分录： 借：生产成本辅助生产成本(供电车间) 28050辅助生产成本(供汽车间) 22200基本生产成本 582500制造费用 59000管理费用 65250贷：生产成本辅助生产成本(供电车间) 374000辅助生产成本(供汽车间) 383000 对于结转的差异额，应作如下的会计分录： 借：管理费用 14390 贷：生产成本辅助生产成本 14390,第六章 辅助生产成本与制造费用的核算,第一节 辅助生产成本的核算,三、辅助生产成
10、本的分配 3计划成本分配法(或称内部结算价格法) 优点：1）计算手续简单2）辅助生产费用只计算分配一次，加快了会计核算的速度3）能考核各辅助生产车间成本计划的执行情况，有利于厂内经济核算 缺点：1）计划成本如果不准确，影响辅助生产费用分配的准确性2）差异如果较大，则对当期损益有较大影响 适应范围：辅助生产计划成本制定得比较准确的单位,第六章 辅助生产成本与制造费用的核算,第一节 辅助生产成本的核算,三、辅助生产成本的分配 4代数分配法 代数分配法是运用代数中建立多元一次方程组的方法，计算出各辅助生产车间提供产品或劳务的单位成本，然后，再按各车间、部门(包括辅助生产车间内部)耗用辅助生产车间产品
11、或劳务的数量计算应分配的辅助生产费用的一种方法。,某辅助生产 该产品或该辅助 该辅助生产 该辅助生产车间耗用 某辅助生产 车间提供产品 生产劳务的 = 车间直接 + 其他辅助生产车间 车间产品或或劳务数量 单位成本 发生的费用 产品或劳务的数量 劳务的单位成本,各车间、部门应分配的辅助生产费用=该车间、部门的劳务耗用量产品或劳务的单位成本,第六章 辅助生产成本与制造费用的核算,第一节 辅助生产成本的核算,第六章 辅助生产成本与制造费用的核算,第一节 辅助生产成本的核算,借：生产成本辅助生产成本(供电车间) 27 150辅助生产成本(供汽车间) 21 997基本生产成本 570 873制造费用
12、57 704管理费用 63 783贷：生产成本辅助生产成本(供电车间) 379 509辅助生产成本(供汽车间) 361 998,三、辅助生产成本的分配 4代数分配法 优 点：分配结果准确 缺 点：当辅助生产车间较多时，计算比较麻烦 适应范围：辅助生产车间较少或会计工作采取计算机系统处理的企业,第六章 辅助生产成本与制造费用的核算,第一节 辅助生产成本的核算,第六章 辅助生产成本与制造费用的核算,第一节 辅助生产成本的核算,三、辅助生产成本的分配 5顺序分配法顺序分配法是根据各辅助生产车间相互提供产品或劳务费用的多少排成顺序，耗用其他辅助生产车间费用少的辅助生产车间排列在先，先将费用分配出去；耗
13、用其他辅助生产车间费用多的辅助生产车间排列在后，后将费用分配出去的一种方法。 例如，供电和供汽两个辅助生产车间，若供电车间耗用供汽车间的费用少，而供汽车间耗用供电车间的费用多，则辅助生产费用的分配顺序是应先分配供电车间的费用，然后再分配供汽车间的费用。,第六章 辅助生产成本与制造费用的核算,第一节 辅助生产成本的核算,三、辅助生产成本的分配 5顺序分配法 计算公式：,第一节 辅助生产成本的核算,三、辅助生产成本的分配 5顺序分配法 例6-5现仍以直接分配法的资料为例，假设由于供电车间耗用供汽车间的费用少，而供汽车间耗用供电车间的费用多，因而，供电车间排列在先，先将费用分配出去。,第六章 辅助生
14、产成本与制造费用的核算,第六章 辅助生产成本与制造费用的核算,第一节 辅助生产成本的核算,三、辅助生产成本的分配 5顺序分配法 优点：计算方法简便 缺点：1）排列在先的辅助生产车间不负担耗用排列在后辅助生产车间的费用，分 配结果的准确性受到一定的影响。2）不便于调动排列在先辅助生产车间降低耗用排列在后辅助生产车间产品 或劳务的积极性。 适应范围：辅助生产车间相互提供产品或劳务有着明显的顺序，并且排列在先的辅助生产车间耗用排列在后辅助生产车间的费用较少的情况。,第六章 辅助生产成本与制造费用的核算,第二节 制造费用的核算,一、制造费用的归集 1、制造费用：生产部门为组织和管理生产而发生的除了直接
15、材料、直接人工以外的其他费用。 1）间接用于产品生产的费用; 2）直接用于生产而没有专设成本项目的费用，如设备折旧、修理费； 3）车间为组织和管理生产而发生的费用。 按生产车间开设明细账，并设置专栏核算各项费用。 2、制造费用的归集：按生产车间开设明细账，并设置专栏核算各项费用。,第六章 辅助生产成本与制造费用的核算,第二节 制造费用的核算,二、制造费用的分配 1、在只生产一种产品的车间，发生的制造费用可以直接计入该种产品的成本计算单中。 2、在生产多种产品的车间里，发生的制造费用属于间接费用，应由本车间生产的各种产品负担，因此，应采用适当的方法，在各种产品中进行分配。,第六章 辅助生产成本与
16、制造费用的核算,第二节 制造费用的核算,二、制造费用的分配 3、分配的方法,实际分配率法,生产工时比例法,直接工资比例法,联合分配法,预算分配率法,累计分配率法,第六章 辅助生产成本与制造费用的核算,第二节 制造费用的核算,实际分配率法,1、生产工时比例法,第六章 辅助生产成本与制造费用的核算,第二节 制造费用的核算,制造费用分配表,2009年8月,金额单位：元,第六章 辅助生产成本与制造费用的核算,第二节 制造费用的核算,实际分配率法,2、直接工资比例法,第六章 辅助生产成本与制造费用的核算,第二节 制造费用的核算,3、联合分配法,与机器设备使用有关,按机器工时或折合工时比例分配,与组织和管
17、理生产有关,按直接人工工时比例分配,第六章 辅助生产成本与制造费用的核算,第二节 制造费用的核算,预算分配率法,预算分配率法是以企业制造费用预算和各种产品的定额工时(或标准工时)为标准分配制造费用的一种方法。,预算分配额与实际发生费用额之间的差额平时留在“制造费用”科目中，年末，再按照各种产品已分配数的比例计入12月份成本中。,第六章 辅助生产成本与制造费用的核算,第二节 制造费用的核算,预算分配率法（公式）,第六章 辅助生产成本与制造费用的核算,第二节 制造费用的核算,为122 400元，乙产品为53 550元。根据上述资料，采用预算分配率法分配的结果如下：,第六章 辅助生产成本与制造费用的核算,第二节 制造费用的核算,累计分配率,夫妻二人均是会计。某日购买化妆品，丈夫说处理方法是计入维修费用；妻子大怒，说：这怎么能算维修费用呢？应该计入无形资产！,轻松一刻,
