1、第五章 生产费用要素的汇集和分配,第一节 生产费用要素概述,第二节 材料费用的汇集和分配,第三节 外购动力费用的汇集和分配,第四节 固定资产折旧费的核算,第五节 工资费用的汇集的分配,第五章 生产费用要素的汇集和分配,第一节 生产费用要素概述,一、生产费用按经济内容的分类,生产费用VS成本项目,两者就其经济内容来说基本一致，即都是耗费，企业在一定时 期的生产费用发生额是企业计算该期间完工产品成本的基础,联系,1、包括的范围不同 2、计算的基础不同,区别,二、生产费用分配的原则划分经营性支出与非经营性支出 划清生产费用与期间费用的界限 划清本期成本费用与非本期成本费用的界限 划清基本生产与辅助生
2、产的界限 划清生产费用中直接费用与间接费用的界限 划清各成本计算对象应承担的成本的界限 计算期末完工产品与期末在产品的界限,第五章 生产费用要素的汇集和分配,第一节 生产费用要素概述,三、生产费用要素分配程序,第五章 生产费用要素的汇集和分配,第一节 生产费用要素概述,原始凭证,汇总表 原始凭证,费用分配表 费用汇总分配表,记账凭证,各种成本 明细账,总账,一、材料费用汇集和分配概述 (一)材料费用汇集和分配的意义 (二)材料费用汇集和分配的任务 二、材料费用的汇集 1材料费用归集的基础工作 (1)收人材料成本的确定 (2)领用材料的原始凭证和材料费用的归集 原始凭证：领料单、限额领料单和领料
3、登记表 材料费用分配表： 2消耗材料的计量 永续盘存制和实地盘存制 3发出材料成本的确定 实际成本：先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法或个别计价法 计划成本计价 ：应计算发出材料应负担的材料成本差异， 把发出材料的计划成本调整为实际成本,第五章 生产费用要素的汇集和分配,第二节 材料费用的汇集和分配,第五章 生产费用要素的汇集和分配,材料费用汇总时，应注意对EXCEL的运用,第五章 生产费用要素的汇集和分配,第二节 材料费用的汇集和分配,一、材料费用的汇集 1基础工作 (1)收人材料成本的确定 (2)领用材料的原始凭证和材料费用的归集 原始凭证：领料单、限额领料单和领料登记表到了月
4、末，将各种领料凭证按车间、部门进行汇总，就能计算出各车间、部门消耗材料的数量和金额，通过编制“材料费用分配表”即可进行材料费用分配的核算 2消耗材料的计量 永续盘存制和实地盘存制 3发出材料成本的确定 实际成本计价：可采用先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法或个别计价法 计划成本计价： 材料计价方法一经确定，一般不应经常变动,三、材料费用的分配 (一)材料费用的分配原则直接材料 直接计入成本核算对象“直接材料” 间接材料 分配计入各成本核算对象“直接材料” 生产车间一般耗用 计入“制造费用*车间” 行政管理部门耗用 计入“管理费用” 其他用途 计入“其他业务支出、在建工程等”相关科目
5、,第五章 生产费用要素的汇集和分配,第二节 材料费用的汇集和分配,三、材料费用的分配 （二）分配方法 1、定额耗用量比例分配法某产品材料定额耗用量 = 该产品实际产量 该产品单位产品材料定额消耗量 分配率 = 材料实际总耗用量 各种产品材料定额耗用量 某产品应分配的实际材料数量 = 该产品材料定额耗用量 材料定额耗用量分配率 某产品应分配的材料费用 = 该产品应分配的实际材料数量 材料单价,第五章 生产费用要素的汇集和分配,第二节 材料费用的汇集和分配,三、材料费用的分配 （二）分配方法 1、定额耗用量比例分配法 例51某企业生产甲、乙、丙三种产品，共耗用某种原材料l 530千克，每千克350
6、元。甲产品实际产量为150件，单位产品材料定额耗用量为3千克；乙产品实际产量为100件，单位产品材料定额耗用量为150千克；丙产品实际产量为300件，单位产品材料定额耗用量为4千克，采用定额耗用量比例分配法分配材料费用,第五章 生产费用要素的汇集和分配,第二节 材料费用的汇集和分配,三、材料费用的分配 （二）分配方法 2、产品重量比例分配法 材料费用分配率 = 材料实际耗用量材料单价/各种产品重量 某产品应分配的材料费用=该产品的重量材料费用分配率 例5_2某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用A材料30 400千克，每千克450元。甲产品的重量为12 000千克，乙产品的重量为26 000千克，
7、采用产品重量比例分配法分配材料费用,第五章 生产费用要素的汇集和分配,第二节 材料费用的汇集和分配,三、材料费用的分配 （二）分配方法 3、产品产量比例分配法 材料费用分配率 = 材料实际耗用量材料单价/各种产品产量 某产品应分配的材料费用=该产品的产量材料费用分配率例5_3某企业生产甲、乙两种产品，共耗用B材料4 032千克，每千克6元，甲产品实产量为1 800件，乙产品实际产量为2 400件，采用产品产量比例分配法分配材料费用,第五章 生产费用要素的汇集和分配,第二节 材料费用的汇集和分配,三、材料费用的分配 （二）分配方法 4、产品材料定额成本比例分配法 某产品材料定额成本 = 该产品实
8、际产量 单位产品材料定额成本 分配率 = 各种产品实际材料费用总额/各种产品材料定额 某产品材料定额成本=该产品实际产量单位产品材料定额成本例5_4某企业生产甲、乙两种产品，耗用A、B两种材料。耗用A材料59150千克，每千克5元；耗用B材料4 500千克，每千克360元。甲产品实际产量200件，单位产品材料定额成本为20元，乙产品实际产量450件，单位产品材料定额成本为35元，采用按产品材料定额成本比例分配法分配材料费用,第五章 生产费用要素的汇集和分配,第二节 材料费用的汇集和分配,四、材料费用分配的账务处理 例55某企业有两个生产车间，一个基本生产车间，一个辅助生产车间，基本生产车间根据
9、各种领料凭证编制的“材料费用分配表”见表51,第五章 生产费用要素的汇集和分配,第二节 材料费用的汇集和分配,四、材料费用分配的账务处理,第五章 生产费用要素的汇集和分配,第二节 材料费用的汇集和分配,第五章 生产费用要素的汇集和分配,第二节 材料费用的汇集和分配,五、燃料费用的分配 燃料使用不多时，可不设置专门的成本项目，而将其列入“制造费用”成本项目中 若燃料耗用的数量较大，则应专门设置“燃料及动力”成本项目，归集生产中使用的燃料费用，以便于对其使用情况进行分析和考核。 对于直接用于产品生产的燃料，能分清是由哪种产品耗用的，则应根据有关的原始凭证，直接计入该产品的成本计算单中的“燃料及动力
10、”成本项目中。 几种产品共同耗用应采取适当的分配标准，在各种产品当中进行分配。采用的分配标准一般为产品的重量、体积、定额耗用量等。 若企业不设置“燃料及动力”成本项目，则应将其直接计入“制造费用”成本项目中。,第五章 生产费用要素的汇集和分配,第三节 外购动力费用的汇集和分配,一、外购动力费用的汇集 二、外购动力费用的分配“外购动力费用分配表” 每度电费分配率 = 支付的电费总额/各车间、部门耗用电力度数 某车间、部门应分配的电费=该车间、部门用电度数每度电费分配率 几种产品共同耗用（一般采用工时的比例实际工时或定额工时进行分配） 某车间产品用电力费用分配率=生产产品用电度数每度电费用分配率
11、某产品应分配的电费=该产品的生产工时该车间产品用电力费用分配率,第五章 生产费用要素的汇集和分配,第三节 外购动力费用的汇集和分配,二、外购动力费用的分配产品耗用 生产成本基本生产成本*产品 辅助生产车间耗用 生产成本基本生产成本 车间一般耗用 制造费用*车间 行政管理部门耗用 管理费用 工程建设耗用 在建工程 其他耗用 其他业务支出、销售费用等相关科目,第五章 生产费用要素的汇集和分配,第三节 外购动力费用的汇集和分配,二、外购动力费用的分配 例56某企业本月份共支付外购电力费用360 000元，各车间、部门的电表所计量的用电度数为900 000度。根据各车间、部门用电的数量及有关产品的工时
12、资料，编制的“外购动力 费用分配表”,第五章 生产费用要素的汇集和分配,第四节 固定资产折旧费的核算,一、固定资产折旧费的汇集车间部门 折旧计算明细表 全厂 折旧计算汇总表根据规定：月份内开始使用的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；月份内减少或者停用的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。 除已经提足折旧仍继续使用的固定资产和按规定单独计价作为固定资产人账的土地不计提折旧外，其余所有固定资产均需要计提折旧。,第五章 生产费用要素的汇集和分配,第四节 固定资产折旧费的核算,第五章 生产费用要素的汇集和分配,第五节 工资费用的汇集和分配,一、工资总额根据国家统计局的规定，工资总额
13、包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资和特殊情况下支付的工资等。 工资总额不包括以下的内容： 根据国家有关规定颁发的创造发明奖； 有关劳动保险和职工福利方面的各项费用； 有关离休、退休人员待遇的各项支出、劳保支出； 出差伙食补助； 支付给承租人的风险性补偿收入； 购买本企业股票和债券所得到的股息收入和利息收入等。,第五章 生产费用要素的汇集和分配,二、工资费用的分类和基础工作 （一）分类： 1、生产工人工资：直接工资 2、其他人员工资：制造费用、管理费用、销售费用、在建工程等 （二）基础工作： 原始记录： 1、考勤记录 2、产量记录 ：工作通知单、工序进程单、工作班产量记录,第
14、五节 工资费用的汇集和分配,第五章 生产费用要素的汇集和分配,第五节 工资费用的汇集和分配,三、工资的计算 1、计时工资：可采用月薪制和日薪制两种方法 （1）月薪制：指按职工固定的月标准工资扣除缺勤工资计算其工资的一种方法。采用月薪制时，只要职工出满勤，不论该月份是多少天数，都可以得到固定的月标准工资。如果出现缺勤，则应从月标准工资中将缺勤工资予以扣除。 应付计时工资=月标准工资一缺勤天数日工资 应付计时工资=月标准工资一缺勤小时数日工资/每班工作小时数,第五章 生产费用要素的汇集和分配,第五节 工资费用的汇集和分配,三、工资的计算 日工资或日工资率的计算 按全年平均每月工作日数计算 全年平均
15、每月工作日数=全年工作日数/全年月份数=20.83（天） 全年工作日数=365-104（双休日）-11（节日） 日工资=月工资标准/全年平均每月工作日数 原则：出勤期间的节假日，不算工资；缺勤期间的节假日，也不扣工资。 按全年平均每月日历日数计算 全年平均每月日历日数=全年日历日数全年月份数=30（天） 日工资=月工资标准/全年平均每月日历日数 原则：出勤期间的节假日，按出勤计算工资；缺勤期间的节假日，按缺勤扣工资。 按当月满勤日数计算 当月满勤日数：当月日历日数一当月星期日天数一当月节假日天数 日工资=月工资标准/当月满勤日数 原则：出勤期间的节假日不算出勤；缺勤期间的节假日，不算缺勤。,第
16、五章 生产费用要素的汇集和分配,第五节 工资费用的汇集和分配,三、工资的计算 1、计时工资： 例5-8职工周颖月标准工资为900元，2009年10月份缺勤4天(缺勤期间有星期日2天)，10月份有3天节日，8个休息日。 按全年平均每月工作日数计算 日工资90020.83 43.21（元） 应付计时工资 900243.21813.58（元） 按全年平均每月日历日数计算 日工资90030 30（元） 应付计时工资 900430780（元） 按当月满勤日数计算： 当月满勤日数31 8 3 20（天） 日工资90020 45（元） 应付计时工资 900245810（元）,第五章 生产费用要素的汇集和分配
17、,第五节 工资费用的汇集和分配,三、工资的计算 1、计时工资：可采用月薪制和日薪制两种方法 （1）日薪制：按职工实际出勤日数和日工资计算其应付工资的一种方法 。 应付计时工资出勤天数日工资 日工资可按月薪制下计算日工资三种方法中的第一种方法计算 例5-8同上 应付计时工资1843.21 777.78（元）,第五章 生产费用要素的汇集和分配,第五节 工资费用的汇集和分配,三、工资的计算 2、计件工资：根据规定的计件单价和完成合格品数量计算支付的工资 。 料废：付计件工资 工废：不付计件工资 按照支付对象的不同，可分为个人计件工资与集体计件工资两种 （1）个人计件工资 应付计件工资（合格品数量料废
18、数量）计件单价 或应付计件工资（某种产品合格数量+该种产品料废数量）该产品计件单价 或应付计件工资各种产品定额工时总额小时工资率,第五章 生产费用要素的汇集和分配,第五节 工资费用的汇集和分配,三、工资的计算 例5-9职工李宏伟10月份加工甲、乙两种产品，甲产品100件，乙产品85件。验收时发现甲产品料废5个，工废4个。该职工小时工资率为6元，制造甲产品定额工时为1小时，乙产品为2小时。要求：计算李宏伟本月份应得计件工资。 甲产品计件单价=l6=6(元) 乙产品计件单价=26=12(元) 应付计件工资：(1004)6+8512=l 596(元) 当职工在月份内生产多种计件单价不同的产品时，为简
19、化核算手续，也可将各种产品的产量折合为定额工时，再乘以小时工资率计算。 各种产品定额工时之和=(1004)l+852=266(小时) 应付计件工资=2666=l 596(元),第五章 生产费用要素的汇集和分配,第五节 工资费用的汇集和分配,三、工资的计算 （2）集体计件工资 按计件工资和计时工资比例分配：主要适用于集体从事的工作对技术条件要求比较高，并且集体内职工工资等级差别较大。,第五章 生产费用要素的汇集和分配,第五节 工资费用的汇集和分配,三、工资的计算 例510由4名等级不同的工人组成的小组，本月份完成合格品产量200件，计件单价每件1848元。,第五章 生产费用要素的汇集和分配,第五
20、节 工资费用的汇集和分配,三、工资的计算 （2）集体计件工资 按实际工作天数分配：适用于集体所从事的工作对技术条件要求不高且集体内部职工工资等级差别不大的情况。,第五节 工资费用的汇集和分配,第五章 生产费用要素的汇集和分配,三、工资的计算 （2）集体计件工资 按实际工作天数分配： 例5一11某单位4名职工本月份共装车皮30个，装一个车皮的计件工资为160元。甲、乙、丙、丁4名职工实际工作天数分别为2l、20、20、19天。每人应付计件工资 3、奖金 4、津贴和补贴 5、加班加点工资 6、特殊情况下支付的工资 应付工资总额=应付计时工资（+计件工资）+奖金+津贴+补贴+加班加点工资+特殊情况下
21、支付的工资（工伤、病假、产假） 实发工资应付工资代扣款项,第五章 生产费用要素的汇集和分配,第五节 工资费用的汇集和分配,四、工资费用的分配按职工所在的职能部门和性质进行汇总 程序： 按车间、部门及职工类别编制“职工工资单” 根据“职工工资单”编制“工资结算汇总表” 根据“工资结算汇总表”，按其发生的地点和用途编制“工资费用分配表” 根据“工资费用分配表”编制会计分录,第五章 生产费用要素的汇集和分配,第五节 工资费用的汇集和分配,四、工资费用的分配分配原则：,车间生产工人工资,生产成本,专设销售机构人员工资,销售费用,行政管理人员工资,管理费用,车间管理人员工资,制造费用,工程建设、大修理人
22、员工资,在建工程,第五章 生产费用要素的汇集和分配,第五节 工资费用的汇集和分配,第五章 生产费用要素的汇集和分配,第五节 工资费用的汇集和分配,会计分录： 借：生产成本基本生产成本A产品（直接工资） 146198.25基本生产成本B产品（直接工资） 65109.83辅助生产成本工资 16060.28 制造费用一车间工资 28289.25二车间工资 16067.70供电车间 10795.95 管理费用 30769.20 在建工程 70908.75贷：应付职工薪酬 工资 258720.00职工福利 12936.00社会保险费 77616.00住房公积金 25872.00工会经费 5174.40职工教育经费 3880.81,轻松一刻,某人在领工资时发现少了一块钱。他勃然大怒地去责问会计。 会计说：“上个月我多给了你一块钱，你恼火了吗？” 此人厉声道：“偶然一次错误是完全可以谅解的，但我不能容忍这第二次错误!”,
