1、第三章 费用在各种产品以及期间费用之间 的归集和分配,主要内容:各项费用要素的归集与分配及核算业务；辅助生产费用的归集与分配；制造费用的归集与分配；废品损失与停工损失的归集与分配。,第一节 各项要素费用的分配,本节主要讲解： 1.原材料费用归集分配； 2.工资及福利费用归集分配； 3.折旧费用归集分配； 4.其它费用归集分配。,一、要素费用分配概述 （区分要素费用与成本项目）只需掌握费用要素分配的基本原理，其余可以举一反三。 1、基本计算公式： 费用分配率= 待分配费用总额分配标准总额 某分配对象应分配的费用 =该对象的分配标准额费用分配率,2、要注意的地方: 分配对象的选择 分配标准应该容易
2、确认、资料容易取得 要素费用的分配过程 编制各种费用分配表编制会计分录(记账凭证)登记总账、明细账,二、材料费用的分配 原材料包括：原料及主要材料、半成品、辅助材料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。 （一）原材料费用的分配分配标准：产品重量、体积、材料定额消耗量、材料定额费用等,1、定额消耗量法 第一种方法： 原材料费用分配率= 原材料实际费用总额各种产品的原材料定额消耗量之和 某产品应分配的原材料费用= 该产品的原材料定额消耗量原材料费用分配率 其中：某产品的原材料定额消耗量= 该产品实际产量单位产品原材料消耗定额,例：某企业生产甲乙两种产品，共同耗用原材料费用6500000元，其中甲产品
3、生产200件，单位消耗定额5000千克，乙产品生产100件，单位消耗定额3000千克。计算甲乙两种产品应负担的材料费用。甲产品定额耗用量：2005000乙产品定额耗用量：1003000费用分配率：6500000（20050001003000）=5（元/千克）甲产品负担的原材料费用：20050005=5000000（元）乙产品负担的原材料费用：10030005=1500000（元） 缺陷：没有原材料实际消耗量，不便于考核,第二种方法（原材料定额消耗量比例法） 原材料消耗量分配率= 原材料实际消耗总量各种产品的原材料定额消耗量之和 某产品应分配的原材料实际消耗量= 该产品的原材料定额消耗量原材料消
4、耗量分配率 某产品应分配的实际原材料费用= 该产品应分配的原材料实际消耗量原材料单价,如上例： 某企业生产甲乙两种产品，共同耗用原材料2600000千克，每千克2.5元，共计6500000元，其中甲产品生产200件，单位消耗定额5000千克，乙产品生产100件，单位消耗定额3000千克，计算甲乙两种产品应负担的材料费用。消耗量分配率：（实际）2600000（20050001003000）=2（千克/件）甲产品负担的原材料消耗量：（实际）20050002=2000000（千克）乙产品负担的原材料消耗量：10030002=600000（千克）甲产品负担的原材料费用：20000002.5=50000
5、00（元）乙产品负担的原材料费用：6000002.5=1500000（元） 请问：两种方法的区别？结果相同吗？怎么核算？,练习：某企业基本生产车间生产甲乙产品，其中甲产品1000件，原材料单位消耗定额为8公斤；生产乙产品200件，原材料单位消耗定额为80公斤，两种产品共同耗用原材料24000公斤，每公斤4元。要求：按照定额消耗量比例法分配原材料费用。,2、定额费用法 原材料费用分配率= 原材料实际费用总额各种产品的原材料定额费用之和 某产品应分配的原材料费用= 该产品的原材料定额费用原材料费用分配率 其中：某产品的原材料定额费用= 该产品实际产量单位产品原材料费用定额,例：某企业生产甲、乙产品
6、，耗用原材料费用共计62400元；本月投产甲产品220件，乙产品256件。单件原材料费用定额，甲产品120元，乙产品100元。要求：1、按照原材料定额费用比例法分配原材料费用。2、核算3、在计划成本法下如何核算（设材料成本差异率2%、-2%时）,原材料费用分配率： 62400 （ 220 120 256 100 ）= 1.2 （元/件） 甲产品负担的原材料费用： 220 120 1.2=31680 （元）乙产品负担的原材料费用： 256 100 1.2=30720 （元）,借：基本生产成本甲产品（直接材料） 31680乙产品（直接材料） 30720贷：原材料 62400,借：基本生产成本甲产品
7、（直接材料） 633.60乙产品（直接材料） 614.40贷：材料成本差异 1248,在计划成本法下如何核算 （设材料成本差异率2%、-2%时）,（二）燃料费用的分配 1、注意科目的使用(1)在燃料费用占产品成本比重较大的情况下，产品成本明细账中应单独设置“燃料及动力”成本项目；存货核算应增设“燃料”一级账户；燃料费用分配表应单独编制。(2)在燃料费用占产品成本比重较小的情况下，产品成本明细账中无需单独设“燃料及动力”成本项目，应将燃料费用直接记入“直接材料”成本项目；存货核算中“燃料”可作为“原材料”帐户的二级账户进行核算；燃料费用分配可在材料费用分配表中加以反映。2、分配标准 3、核算 （
8、三）包装物的发出和摊销 （四）低值易耗品摊销,三、外购动力费用的分配 1、注意分配标准： 部门间用数量； 部门内有生产工时、机器工时、定额耗用量等 2、核算（使用“应付账款”）原因：外购动力费一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的电费是5月20日6月20日期间所耗电费，而6月份的实际电力耗费只有到6月末才能计算分配，二者金额往往不一致。此种账务处理是权责发生制原则的要求。若每月支付外购动力费的日期基本固定，且每月付款日至月末应付动力费相差不多，也可不通过“应付账款”账户核算，可于付款时直接借记成本费用账户，贷记“银行存款”账户。,四、职工薪酬的分配 1、职工薪酬：
9、企业支付给职工的劳动报酬。包括各种计时计件工资、奖金、各种津贴、补贴、职工福利费、社会保险费（医疗保险费、养老保险失业保险、工伤保险、生育保险等）、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。工资的原始记录：企业应按每个职工设置“工资卡”，内含职工姓名、职务、工资等级、工资标准等资料。计算职工工资的原始记录，有“考勤记录”和“产量记录”。考勤记录：是登记职工出勤和缺勤情况的记录，为计时工资计算提供依据。形式：考勤簿、考勤卡片（考勤钟打卡、考勤磁卡（刷卡产量记录：是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质量和耗用工时的原始记录，是计件工资计算的依据，同时也是统计产量和工时的依据。如派工单、加工
10、路线单、产量通知单等。,例：某企业某工人的月工资标准为840元。8月份31天，事假4天，病假2天，星期休假10天，出勤15天。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的90计算。该工人病假和事假期间没有节假日。试计算该工人本月应得工资。,按30天计算日工资率 日工资率8403028（元 按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法） 某职工本月应得工资该职工月标准工资（事假天数日标准工资）（病假天数日标准工资病假扣款率）840428228（190）8401125.6722.4(元) 按出勤天数直接计算（加法） 某职工本月应得工资 该职工本月出勤天数日标准工资+病假天数日标准工资(1病假扣款率)
11、28（1510）2289070050.4750.4 (元),2、工资费用的分配标准-实际或定额工时 3、计算公式 生产工人工资分配率生产工人工资总额各产品实际（定额）工时之和 各种产品应分配的工资额各产品实际（定额）工时分配率 4、核算 例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，本月发生的生产工人的计时工资共计58000元，甲产品完工1000件，乙产品完工400件，丙产品完工450件，单件产品工时定额：甲产品1小时，乙产品2.5小时，丙产品2小时。计算分配甲乙丙三种产品各自应负担的工资费用。甲产品定额总工时100011000（小时）乙产品定额总工时4002.51000（小时）丙产品定额总工
12、时4502900 （小时）生产工人工资分配率58000290020甲产品应负担工资费20100020000（元）乙产品应负担工资费201000 20000（元）丙产品应负担工资费2090018000（元）,练习：某企业生产甲、乙产品，生产工人计时工资共计48160元；管理人员工资1840元。甲产品完工10000件，乙产品完工8000件。单件产品工时定额：甲产品3.2小时，乙产品3小时。要求：按定额工时比例分配甲、乙产品生产工人工资；编制会计分录。,销售费用,五、固定资产折旧费用的分配,练习：计算固定资产折旧额。 固定资产折旧计算表 2009年6月,答案：,六、其它费用除了上述以外的其他要素费用
13、，包括：邮电费、租赁费、印刷费、图书资料费、办公用品费、试验检验费、排污费、差旅费、保险费、交通补助费、利息、费用性税金等其他费用的核算： 1、应计入产品成本，借记“制造费用”账户； 2、应计入当期损益，借记“管理、财务、销售费用”账户； 3、根据权责发生制原则，应记入“待摊、预提费用”账户。,第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配,本节主要讲解： 1.待摊费用的概念与范围 2.待摊费用的归集与分配 3.预提费用的概念与范围 4.预提费用的归集与分配,待摊费用资产类账户实际发生（先） 分期摊销（后）尚未摊销 完的费用,预提费用负债类账户实际发生（后） 分期预提（先）已预提尚未支付的费用,1、企
14、业11月预提银行短期借款利息4000元。借：财务费用 4000 贷：预提费用 4000 2、第四季度共预提借款利息12000元，季末接到银行通知该季度利息已扣支。借：预提费用 12000贷： 银行存款 12000 3、第四季度共预提借款利息12000元，季末接到银行通知该季度利息支出为11000元，已扣支。借：预提费用 12000贷： 银行存款 11000财务费用 1000 4、第四季度共预提借款利息12000元，季末接到银行通知该季度利息支出为14000元，已扣支。借：预提费用 12000财务费用 2000贷： 银行存款 14000,5、按月预提车间机器修理费2000元。 借：制造费用 20
15、00贷：预提费用 2000 6、本月车间发生修理业务，耗用原材料3500元，应付修理人员工资2800元，用现金支付修理费1600元。 设已预提修理费7900元； 借：预提费用 7900贷：原材料 3500应付职工薪酬 2800库存现金 1600,假设已预提修理费7000元； 借：预提费用 7000制造费用 900贷：原材料 3500应付职工薪酬 2800库存现金 1600 假设已预提修理费8000元。 借：预提费用 8000贷：原材料 3500应付职工薪酬 2800库存现金 1600制造费用 100,第三节 辅助生产费用的归集和分配,本节主要讲解的问题： 1.辅助生产费用的意义 2.辅助生产费
16、用的归集 3.辅助生产费用的分配方法 4.各种辅助生产费用分配方法的选择,一、辅助生产费用的归集 1、归集所使用的科目 “辅助生产成本” 2、归集的方式: 两种,辅助生产成本 （1）直接材料 期末分配转入 （2）直接人工 受益对象 （3）期末辅助生产车间 制造费用分配转入按辅助生产车间产品品种或种类（成本项目）设明细账,第一种：,辅助生产成本 （1）直接材料 期末分配转入 （2）直接人工 受益对象 （3）制造费用按辅助生产车间产品品种或种类（成本项目）设明细账,第二种：,（二）辅助生产费用的分配 常用的分配方法： 直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法、计划成本分配法,1、直接分配法各
17、种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益对象，各辅助生产车间之间的产品供应及劳务提供不相互分配。 计算公式： 某种辅助生产成本分配率=该辅助生产车间成本总额/除辅助生产车间以外其他受益部门受益总量 某受益部门应负担的辅助生产成本= 该受益部门的受益量辅助生产成本分配率 除辅助生产车间以外其他受益部门受益总量为：劳务总量-其他辅助车间耗用量 或基本生产车间受益量+其他部门使用量受益量,例：某企业辅助生产成本分配表,电费分配率=10244/（79100-300 =013（元/度） 借：基本生产成本A产品 4550（35000 013）B产品 5200销售费用 130管理费用 364 贷：辅
18、助生产成本配电车间 10244,机修费用分配率： 7200/（1200+1000+200+400 =2.57（元/小时） 借：基本生产成本A产品（辅助生产成本） 3084（1200 257）B产品（辅助生产成本） 2570销售费用 514管理费用 1032 贷：辅助生产成本机修车间 7200,辅助生产车间 其他受益部门 甲车间 乙车间 丙车间 基本生产 厂部 销售部门 归集的费用 a b cA=a 第一次分配 a1 a2 a3 a4 a5B=b+a1 第二次分配 b1 b2 b3 b4C=c+a2+b1 第三次分配 c1 c2 c3,2、顺序分配法 （施惠量多，受惠量少排前面） 各辅助生产车间
19、按受益由少到多的顺序排列，排在前面的车间先将费用分配出去，不承担后面车间的费用；排在后面的车间后将费用分配出去，要承担前面车间的费用。,如上例：,排序：配电车间 10244/79100=0.1295 （元/度） 应分出：0.1295300=39（元）机修车间 7200/3000=2.4 （元/小时） 应分出：2.4200=480（元）结果： 机修车间配电车间,分配：先：机修车间7200/3000=2.4 （元/小时） 借：基本生产成本A产品（辅助生产成本） 2880（1200 24）B产品（辅助生产成本） 2400辅助生产成本配电车间 480 （2.4200）销售费用 480管理费用 960贷
20、：辅助生产成本机修车间 7200,配电车间待分配费用：10244+480=10724（元） 后：配电车间： 电费分配率 10724/（35000+40000+1000+2800）=0.136（元/度） 借：基本生产成本A产品（辅助生产成本） 4760（35000 0.136）B产品（辅助生产成本） 5440销售费用 136管理费用 388贷：辅助生产成本配电车间 10724,3、交互分配法首先将各个辅助生产车间的待分配费用在辅助生产车间之间进行交互分配，然后将交互分配调整后的费用向辅助生产车间以外的其它受益对象分配。 计算公式： 第一阶段：对内分配 某辅助生产成本分配率=该辅助生产车间待分配成
21、本总额/该辅助生产车间提供的受益量总和 辅助生产车间应负担的其他辅助生产车间成本=该辅助生产车间的受益量某辅助生产成本分配率 辅助生产车间交互分配后的成本总额=分配前总额-分给其他辅助生产车间成本额+分得的辅助生产成本额 第二阶段：对外分配 某辅助生产成本分配率=该辅助生产车间交互分配后的成本总额/辅助生产车间以外的受益对象接受的受益量总和 某受益部门应负担的辅助生产成本= 该受益部门的受益量辅助生产成本分配率,对内分配配电车间分配率： 10244/79100=0.1295（元/度） 机修车间受益额: 0.1295300=39（元）机修车间分配率 : 7200/3000=2.4 （元/小时）配
22、电车间受益额：2.4200=480（元） 借：辅助生产成本配电车间 480贷：辅助生产成本机修车间 480 借： 辅助生产成本机修车间 39贷：辅助生产成本配电车间 39 配电车间交互分配后的成本总额：10244-39+480 =10685（元） 机修车间交互分配后的成本总额：7200-480+39 =6759（元）,如上例：,对外分配 配电车间分配率： 10685/（79100-300）=0.1356（元/度） 借：基本生产成本A产品 4760（35000 0.1356）B产品 5424销售费用 135.6管理费用 365.4贷：辅助生产成本配电车间 10685机修车间分配率 : 6759/
23、（3000-200）=2.4139（元/小时） 借：基本生产成本A产品 2897（1200 2.4139）B产品 2413.9销售费用 482.78管理费用 965.32贷：辅助生产成本机修车间 6759,对外分配的合并会计分录 借：基本生产成本A产品（辅助生产成本） 7657B产品 （辅助生产成本） 7837.9销售费用 618.38管理费用 1330.72 贷：辅助生产成本配电车间 10685机修车间 6759,4、代数分配法：首先应用联立方程计算各种辅助生产产品的单位成本，然后同 时向辅助生产内部和外部各受益对象一次进行分配。,如上例: 设：x=每度电成本；y=每小时机修成本 79100
24、x=10244+200y 3000y=7200+300x X=0.1356； Y=2.4098 电费额：791000.1356=10725.96；机修额：30002.4098=7229.4,借：基本生产成本A产品 4760（35000 0.1356）B产品 5424销售费用 135.6管理费用 376.96辅助生产成本机修车间 29.4贷：辅助生产成本配电车间 10725.96借：基本生产成本A产品 2891.76（1200 2.4098）B产品 2409.8辅助生产成本配电车间 481.96销售费用 481.96管理费用 963.92贷 ：辅助生产成本机修车间 7229.4,练习：代数分配法
25、分配辅助生产车间费用,5、计划成本分配法首先按辅助生产产品或劳务的计划成本向包括其他辅助生产车间 在内的各受益对象分配各种辅助生产费用，然后将成本差异追加分配或全 部计入管理费用。 第一步：按计划成本分配辅助生产费用（实际耗用量计划单位成本） 第二步：辅助生产车间实际成本=实际发生额+分得的计划成本 第三步：实际成本-计划成本=差异 入“管理费用”,第一步： 借：基本生产成本A产品 5250（35000 0.15）B产品 6000（40000 0.15）辅助生产成本机修车间 45 （3000 0.15）销售费用 150（1000 0.15）管理费用 420（2800 0.15）贷：辅助生产成本
26、配电车间 11865（79100 0.15）借：基本生产成本A产品 3000（12002.5）B产品 2500（10002.5）辅助生产成本配电车间 500（2002.5）销售费用 500（2002.5）管理费用 1000（4002.5）贷：辅助生产成本机修车间 7500（30002.5）,第二步： 配电车间实际成本：10244+500=10744 配电车间计划成本:11865 差异额：10744-11865=-1121机修车间实际成本：7200+45=7245 机修车间计划成本：7500 差异额：7245-7500=-255第三步：节约差（红字） 借：管理费用 1376贷：辅助生产成本配电车
27、间 1121机修车间 255,第四节 制造费用的归集和分配,本节主要讲解： 1.制造费用的概念 2.制造费用的归集 3.制造费用的分配方法 4.各种制造费用分配方法的选择,一、制造费用的归集 1、制造费用的内容制造费用是指企业（车间、分厂）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。制造费用一般包括工资及福利费，折旧费，修理费，租赁费，保险费，机物料消耗，低值易耗品摊销，运输费，取暖费，水电费，劳动保护费，办公费，差旅费，设计制图费，试验检验费，在产品盘亏、毁损和报废，季节性及修理期间的停工损失等。,2、制造费用的核算归集方法：在制造费用发生时，根据有关的付款凭证、转账凭证和各种费用分配表，记入
28、“制造费用”账户及其明细账的借方 ，同时计入“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“预提费用”、“银行存款”等账户的贷方。,二、制造费用的分配 制造费用分配率=制造费用总额/分配标准之和 某种产品应负担的制造费用=该种产品分配标准分配率分配标准：生产工人工时、生产工人工资、机器工时等（一）生产工时比例法 1、制造费用分配率=制造费用总额/车间产品生产工时总额 2、某种产品应分配的制造费用 =该种产品生产工时制造费用分配率 （二）生产工人工资比例法 1、制造费用分配率=制造费用总额/车间产品生产工人工资总额 2、某种产品应分配的制造费用 =该种产品生产工人工资制造费用分配率,（三）机器工时
29、比例法 1、制造费用分配率=制造费用总额/车间产品机器工时总额 2、某种产品应分配的制造费用 =该种产品生产机器工时制造费用分配率,制造费用分配表 第一车间 2009年5月,月末，应根据制造费用分配表中的有关数据，制造费用分配的会计分录如下： 借：基本生产成本甲 1 800 乙 1 200 丙 660 贷：制造费用第一车间 3 660,（四）按年度计划分配率分配法 1、年度计划分配率 =年度制造费用计划总额/年度各产品计划产量定额工时总额 2、某月某种产品应分配的制造费用 =该月该种产品实际产量的定额工时数年度计划分配率 实际（归集额）与计划（分配额）的差异，即“制造费用”账户月末余额，年终（
30、+）计入12月份的产品成本中。,例：某企业基本生产车间全年制造费用计划总额为55296元，全年各产品的计划产量为：丙产品960件，丁产品768件，单位产品的工时定额为：丙产品6.4小时，丁产品4小时。本月（6月）制造费用实际发生额为5132.50元，本月各产品实际产量为：丙产品88件，丁产品80件。分配本月制造费用。本月制造费用分配计算如下： 丙产品计划产量的定额工时=9606.4=6144（小时）； 丁产品计划产量的定额工时7684=3072（小时）； 制造费用计划分配率55296(6144+3072)=6； 丙产品本月实际产量的定额工时886.4=563.2（小时）； 丁产品本月实际产量的
31、定额工时804=320（小时）； 本月丙产品应负担制造费用563.26=3379.2（元）； 本月丁产品应负担制造费用3206=1920（元）； 该车间应分配转出的制造费用3779.2+1920=5299.2（元）。,第五节 废品损失和停工损失的核算,一、废品损失的归集和分配生产中的废品是指那些质量不符合技术标准的规定，不能按照原定用途加以利用的，或是只有通过加工修复后才能利用的产成品和半成品，而不论它们是在生产中发现的，还是在入库后发现。 废品按其不符合技术标准的程度，分为可修复废品和不可修复废品两种。废品损失是指不可修复废品的生产成本扣除废品残值和应由过失人负担赔款后的净损失与可修复废品的
32、修复费用之和。,在废品损失的归集与分配过程中，不可修复废品成本的计算是关键。不可修复废品成本通常是从该种产品的实际生产费用中区分成本项目计算确定的。按成本项目分别计算不可修复废品的实际成本的公式如下：,例、某企业生产甲产品1000件，其中100件为不可修复废品，废品残值20元，无赔偿。这种产品的成本资料如下： 直接材料（一次投料） 5 100 直接人工 2 280 制造费用 1 500 合 计 8 880 （1）设100件不可修复废品是在生产的最终阶段发生的，按成本项目别计算应负担的废品成本为：,废品损失为888-20元（残值）=868（元）,（2）假设100件不可修复废品是在加工60%时发生
33、，按成本项目别计算应负担的废品成本为：,废品损失=746.25-20=726.25（元）,练习：某企业投入生产甲产品，6月份发生有关业务如下： 本月投入加工甲产品200件，生产成本明细账月终归集的直接材料84000元，直接人工10890元，制造费用16335元（直接材料在生产开始时一次投入，工资和制造费用在生产中均衡发生）。 （1）假设本月生产合格品190件，不可修复废品10件（在加工80%时发生），废品残料回收价值3000元。 （2）假设本月验收产品时发生可修复废品5件，当即进行修复；耗用原材料600元，工资125元。 要求：根据上列资料作出结转废品损失的会计分录。,二、停工损失的核算停工损
34、失是指企业或生产车间、班组在停工期间内（非季节性停工期间）发生的各项费用，包括停工期内支付的直接人工费用和应负担的制造费用。 企业发生停工的原因是多种多样，如停电、待料、机械故障、机器设备修理、发生非常灾害以及计划压缩产量等，都可能引起停工。 企业在停工期间所发生的停工损失应由开工生产的产品负担，计入产品生产成本。,企业发生停工时，应填列“停工报告单”，在报告单上写明停工的原因、时间和过失单位或个人等事项，经财会部门审核后的“停工报告单”就作为登记“停工损失明细账”借方各项费用的依据。,停工损失停工期各项成本费用 过失人赔偿（入“其他应收款”）期末结转结转后账户一般无余额 按车间（成本项目）设
35、明细账,账户设置： “停工损失” 或“基本生产成本-停工损失”,账务处理： 1、停工期间发生的、应计入停工损失的各项费用 借：停工损失贷：原材料、应付职工薪酬等2、 应取得赔偿的停工损失 借：其他应收款贷：停工损失3、 由于自然灾害等引起的非生产停工损失，计入营业外支出 借：营业外支出贷：停工损失4、 应计入产品成本的停工损失，若停工车间生产多种产品，则应采用适当的分配方法，分配计入该车间各种产品成本明细账的“停工损失”成本项目。 借：基本生产成本贷：停工损失,第六节 期间费用的核算,（自行掌握） 1、期间费用：直接计入当期损益的各项费用。 2、内容： 1）管理费用：企业行政管理部门为组织生产管理生产发生的各种费用。 2）财务费用：企业为筹集资金发生 3）销售费用：企业为销售、专设销售机构发生 3、账户：“管理费用、财务费用、销售费用”,本章重点与难点：各项费用要素的归集与分配及核算业务；辅助生产费用的归集与分配；制造费用的归集与分配。,
