1、1,中国人民大学继续教育学院 范歆,财务会计学,2,本课程主要参考书目：注册会计师全国统一考试辅导教材:会计全国会计专业技术资格考试辅导教材：初级会计实务中级会计实务,3,第四章 存货,第一节 存货概述 一、存货的概念 二、存货的种类,4,指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。,一、存货的概念,第四章 存 货,5,原材料 在产品 半成品 产成品 商品 包装物 低值易耗品,第四章 存 货,各种包装用的材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应作为原材料进行核算。 用于储存和保管产品或商品、材料、半成
2、品、零部件等，而不随同产品或商品出售、出租或出借的包装物，不作为包装物,6,二、存货的种类,（一）按企业的性质和经济用途分类,1、商品存货,2、制造业存货,材料,在产品,半成品,产成品,3、其他存货,第四章 存 货,7,（二）按其所在地点不同分类,1、在途存货,2、在库存货,3、加工中的存货,（三）按其来源分类,外购存货、自制存货、委托外单位加工完成的存货、投资者投入存货、接受捐赠存货和盘盈存货等,第四章 存 货,8,第二节 存货的确认与初始计量 一、存货 的 确认条件 二、存货的初始计量重点掌握外购存货的成本构成。(如何理解相关税费？),9,1、该存货包含的经济利益很可能流入企业,一、存货的
3、确认, 第一，关于代销商品,第二，关于在途商品,第三，关于购货约定,2、该存货的成本能够可靠地计量,确认的条件：,第四章 存 货,10,二、存货的初始计量,按历史成本计价,以取得时的 实际成本入账,存货准则,（一）存货入账价值的基础及其构成,第四章 存 货,、存货入账的价值基础,11,、存货入账价值的构成,外购存货成本,第四章 存 货,采购成本,注意区分合理损耗和非合理损耗,注意增值税(见下页),12,商品流通企业采购成本,注意与产品制造企业采购成本的区别,1、计入采购成本的税金：关税、消费税,2、增值税的处理,买价相关税金,采购费用计入营业费用,第六章 存 货,13,自制存货成本,第四章 存
4、 货,制造成本,14,投资者投入,按照投资各方确认的价值作为实际成本,第四章 存 货,接受捐赠的存货,(1)捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本,(2)捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照同类或类似存货的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本,15,委托加工存货,（1）实际耗用加工材料物资的实际成本,（2）支付的加工费,（3）往返运费,盘盈的存货,按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本,第四章 存 货,16,第三节 材料的核算,材料的日常核算,实际成本,计划成本,17,一、材料按实际成本的核算(一)科目设置总账设置“原材料、在途物资、银行存款
5、、应付账款、应付票据、预付账款”等科目。明细账采用数量金额式形式.,18,（一）外购存货的核算,采购发生的实际成本,结转入库材料的实际成本,尚在运输途中的 材料实际成本,入库材料的实际成本,发出材料的实际成本,库存材料的实际成本,第四章 存 货,明细核算,19,在途物资,银行存款,原材料,增加,减少,外购 （入库）,入库 出库,实际成本 实际成本,在途实际 库存实际 成本 成本,20,短缺和毁损的处理,无需进行账务处理,根据不同情况进行相应处理,第四章 存 货,折扣,需要考虑,21,（二）账务处理、购入材料的会计处理（）收到结算凭证时，材料验收入库，编制如下会计分录：借：原材料应交税费应交增值
6、税（进项税额）贷：银行存款（其他货币资金） （应付票据等 ）,22,（）结算凭证已到、材料尚未到达或尚未验收入库，此时借助“在途物资”科目，编制如下会计分录：收到结算凭证时， 借：在途物资借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 （其他货币资金）（应付票据等）待材料验收入库时， 借：原材料 贷：在途物资,23,（）材料已到并验收入库，但结算凭证尚未到达。 需要说明几点：收到材料时，先登记材料明细账，增加其数量，不作会计分录；,24,会计期末结算凭证仍未到达，按材料的暂估价值入账，编制会计分录如下： 借：原材料贷：应付账款暂估应付账款 下月初作相反的会计分录予以冲回借：应付账款暂估应付账款
7、贷：原材料,25,待以后结算凭证到达时，再按照实际金额记账，按正常程序作会计分录： 借：原材料借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（其他货币资金） （应付票据等）,26,、自制材料的核算,借：原材料贷：生产成本,、投资者投入材料的核算,借：原材料应交税金应交增值税(进项税额) 贷：实收资本,第四章 存 货,27,、接受捐赠材料的核算,第四章 存 货,按会计规定确定的实际成本,按税法规定确定的入账价值,确认为捐赠收入 并计入当期应纳税所得额 计算缴纳所得税,28,收入,取得材料的实际成本,发出,？,第四章 存 货,(三)发出材料的核算 P87 发出材料的计量,发出材料实际成本的确定，
8、依照发出材料的计价方法确定。 （）,29,发出材料的计价方法 当会计期末确定了材料的发出数量和期末结存数量后,就必须选择一定的计算方法,对发出材料的成本进行计价.先进先出法发出材料 月末一次加权平均法 的计价方法 移动加权平均法个别计价法,30,材料明细分类账的设置,财务和仓库各设材料明细账,仓库设置一套明细账,第四章 存 货,(三)发出材料的会计处理,根据各企业的 实际情况设置,发出材料的总账处理: 按发出材料的不同用途和实际成本作相应会计分录,31,第四章 存 货,发出材料的会计处理,领料单等原始凭证,工程领用材料的处理？,32,(一)核算的特点 所有材料收发的凭证均按材料的计划成本 计价
9、； 总账及明细账按计划成本登记； 材料实际成本和计划成本之间的差异通过“材料成本差异” 科目核算； 会计期末需要通过“材料成本差异”科目将发出材料和期末结存材料调整为实际成本。,二、材料按计划成本的核算,33,（二）科目设置设置“原材料、材料采购、材料成本差异、银行存款、应付账款、应付票据”等科目。,34,材料采购 原材料 支付的实际 验收入库 入库 出库 采购成本 的计划成本 计划成本 计划成本 结转入库实际 结转入库 成本计划 成本的差异 成本的差异 在途材料 库存材料 实际成本 计划成本,35,材料成本差异入库材料的实际 入库材料的实际成本计划成本 成本 库存材料实际成本 计划成本的差异
10、 计划成本的差异(超支差) (节约差),36,材料的实际成本材料计划成本()材料成本差异这里, ：超支附加； ：节约抵减超支:实际大于计划的差异节约:实际小于计划的差异.,37,（三）账务处理遵循：材料入库时结算差异；材料发出时分摊差异。 外购材料及入库的会计处理外购材料需要通过“材料采购”科目。,38,（）收到结算凭证时，材料验收入库；付款：借：材料采购（实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款同时入库：借：原材料 （计划成本）贷：材料采购（计划成本）,39,结算差异： 若实际成本大于计划成本，超支，则借：材料成本差异贷：材料采购 若实际成本小于计划成本，节约，则借：材料采购 贷
11、：材料成本差异。,40,也可合并分录处理 和合并为：借：原材料 （计划成本）材料成本差异（超支差额）贷：材料采购（实际成本） 和合并为：借：原材料 （计划成本）贷：材料采购（实际成本）材料成本差异（节约差额）,41,（）结算凭证先到、材料后入库。（注意先后顺序，有时间差）此时由于已支付了货款，可以先反映付款的情况。首先，收到结算凭证付款时： 借：材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 （其他货币资金）（应付票据等）,42,其次，待以后材料验收入库时，再反映材料入库及差异的结算。 分录同上（） ,43,（）材料先验收入库，结算凭证后到。 参看前面实际成本法此情况说明。 会计期末结算凭
12、证仍未到达，按材料的暂估价值（计划成本）入账，编制会计分录： 借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款 下月初作相反的会计分录予以冲回。 借：应付账款暂估应付账款贷：原材料 待以后结算凭证到达时，再按照实际金额记账，按正常程序作会计分录。同上（）收到结算凭证时，材料验收入库的处理 。,44,（）预付货款 预付货款时： 借：预付货款 贷：银行存款 收到材料时：借：材料采购（实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付货款 同时结算材料成本差异 借：原材料（计划成本）材料成本差异（实际成本大于 计划成本的 差额）贷：材料采购（实际成本）,45,或: 借：原材料 （计划成本）贷：材料采购（实际成本）
13、材料成本差异（实际成本小于计划成本的差额）,46,发出材料的会计处理(计划成本法) （）领用：根据领用部门及具体用途，按发出材料的计划成本作如下会计分录： 借：生产成本 制造费用管理费用销售费用 计划成本委托加工物资：；贷：原材料,47,（）分摊差异:计算发出材料应负担的材料成本差异（将发出材料按计划成本调整为实际成本） 计算材料成本差异率： 材料成本差异率？（公式见教材）计算结果如为正号表示超支，如为负号表示节约。计算发出材料应负担的材料成本差异额： （公式见教材）同上材料成本差异额如为正号表示超支，如为负号表示节约。,48,计算发出材料的实际成本： 发出材料实际成本原材料的计划成本材料成本
14、差异额 编制发出材料应负担的材料成本差异的分录：如为超支， 借：生产成本 制造费用管理费用销售费用委托加工物资其他业务成本贷：材料成本差异,49,如为节约，则：借：材料成本差异贷：生产成本 制造费用管理费用销售费用委托加工物资其他业务成本：（ 练习教材）,50,非外购增加的材料的核算 不通过“材料采购”科目核算。 如：自制、委托加工物资、接受投资或捐赠等 自制完工并入库的材料 借：原材料贷：生产成本同时结转差异，若实际成本大于计划成本，超支，则: 借：材料成本差异贷：生产成本 若实际成本小于计划成本，节约，则借：生产成本贷：材料成本差异,51,委托外单位加工完成并验收入库的材料借：原材料贷：委
15、托加工物资 同时结转差异，若实际成本大于计划成本，超支，则借：材料成本差异贷：委托加工物资 若实际成本小于计划成本，节约，则借：委托加工物资 贷：材料成本差异,52,第四节 存货的盘存制度(教材),一、存货的盘存方法,期初存货十本期购货本期耗用或销货十期末存货,本期耗用或销货成本,第四章 存货,53,1、实地盘存制,会计期末通过对全部存货进行实地盘点， 以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以 各项存货的盘存单价，计算出期末存货的总金额，记入各有关存货科目，倒轧本期已耗用或已销售存货的成本 .,(定期盘存制),54,实地盘存制,第四章 存货,期末账存数,特点：,只记收入，不记发出,缺点：,不利于
16、存货管理,优点：,简单,55,2、永续盘存制,第四章 存货,账面盘存制,对存货项目设置经常性的库存记录， 即分别品名规格设置存货明细账， 逐笔或逐日登记收入发出的存货， 并随时记列结存数,特点：,既记收入，又记支出,优点：,缺点：,有利于加强存货的管理,核算工作量大,56,二、存货清查结果的账务处理,依据,科目,1、存货盘盈 盘盈-经批准计入“管理费用”账户的贷方。,程序,批准前和批准后,第四章 存货,57,2、存货盘亏,属于自然损耗产生的定额内损耗，经批准后转作管理费用,（1）批准前,（2）批准后根据造成盘亏和毁损的原因，分别以下情况进行处理：,第四章 存货,58,属于自然灾害或意外事故造成
17、的存货毁损，应先扣除残料价值和可以收回的保险赔偿，然后将净损失转作营业外支出,属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺或毁损，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，然后将净损失记入管理费用,注意：原材料的进项税额的处理！,第四章 存货,59,一、成本与可变现净值孰低法的含义,期末存货按照成本与可变现净值两者之中 较低者计价。即，当成本低于可变现净值时， 期末存货按成本计价；当可变现净值低于成本时， 期末存货按可变现净值计价,按成本与可变现净值孰低计量,第四章 存货,第五节 存货的期末计量,60,成本与可变现净值孰低法,“成本”是指期末存货的实际成本“可变现净值”是指,可变现
18、净值计算公式：,估计售价估计完工成本销售所必需的估计费用及相关税金,成本可变现净值，存货按可变现净值计量，此时形成了实际损失，需要按其差额计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）。,61,二、存货期末计量的方法观察存货减值迹象；理解可变现净值的确定；掌握计量方法。 存货期末计量的方法 计提存货跌价准备的方法。账务处理：设置“存货跌价准备”（资产、备抵性质）科目，“资产减值损失（损益性质）”科目。,62,提取的跌价准备,已计提跌价准备存货价值的恢复数,应计提的存货跌价准备数,第四章 存货,63,计提（或补提）： 借：资产减值损失存货跌价损失贷：存货跌价准备 以后得以恢复，作转回处理：（冲减存货跌价准备）借：存货跌价准备贷：资产减值损失存货跌价损失 （冲减存货跌价准备的金额不得超过原已计提的金额，即减记至零为限）,64,谢 谢 诸 位,
