1、第五章 固定资产和无形资产,第一节 固定资产确认 固定资产，是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 2.该固定资产的成本能够可靠地计量。,（续）,判断与固定资产有关的经济利益是否很可能流入企业，主要依据是与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到企业。 通常，与固定资产所有权相关的风险和报酬转移到企业的标志是取得固定资产所有权.特定情况下（如融资租赁），企业虽然没有取得固定资产所有权，但与固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已经转移到企业。,（续）,
2、环保设备不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产获得经济利益或减少企业未来经济利益的流出，应确认为固定资产。 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。,第二节 固定资产的取得,一、固定资产的初始计量 固定资产应当按照取得成本进行初始计量。 固定资产取得成本，是指企业为购建某项固定资产并使之达到预定可使用状态之前所发生的一切合理的、必要的支出。,外购固定资产的成本,外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专
3、业人员服务费等。 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产成本以购买价款的现值为基础确定。,自行建造固定资产的成本,自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。,投资者投入固定资产的成本,投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。,二、固定资产取得的会计处理,购入固定资产 购入不需安装的固定资产 现购不需安装的固定资产，应以所付价款加上支付的运杂费、装卸费、包装费、保险费、安装成本、税金等作为固定资产的入账价值。 企业整批购入不同种类的固定资产，应按各项固定资产现行市价
4、比例进行分配，确定各项固定资产成本。 购入的固定资产需要经过安装后方可使用，会计处理上将购入的固定资产及发生的安装费用等通过“在建工程”科目核算。安装完毕，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。,举例,某公司购入需要安装的设备一台，发票价格20000元，税款3400元，支付运费3000元。安装设备时，领用材料成本为2000元，发生工资费用1500元。,（续）,（1）支付机器价款和增值税款。借：在建工程 23400贷：银行存款 23400（2）支付运费3000元。借：在建工程3000贷：银行存款 3000,（续）,（3）安装机器领用材料2000元，应支付工资1500元。借：在建工程 3840
5、贷：原材料 2000应交税金-应交增值税（进项税额转出） 340应付职工薪酬 1500 （4）设备安装完毕，交付使用。借：固定资产 30240贷：在建工程 30240,购入固定资产（续）,若购置固定资产时，供求双方之间就付款条件达成协议，购货方在折扣期内可以享受一定的现金折扣优惠，固定资产一般按净额反映，企业未能在折扣期内付款而丧失的折扣列为财务费用。,购入固定资产,在企业赊购固定资产时，如有现购和赊购两种价格，应以现购价格作为固定资产成本入账，现购价格与赊购价格之间的差额作为利息费用。,举例,企业赊购一项设备，该设备标价为：现购50000元，赊购55000元。借： 固定资产 50000财务费
6、用 5000贷：应付账款 55000,购入固定资产,购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，按应付购买价款的现值，借记“固定资产”科目或“在建工程”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。,举例,企业于2006年1月1日以分期付款方式购入N型设备。购货合同规定该设备总价款为100 000，每年年末付款20000元，分5年付清。市场利率8%。5期年金现值 = 200003.993 = 79860元借：固定资产 79 860未确认融资费用 20 140贷：长期应付款 100 000,自行建造固定资产,自营工程 企业自营固定资产建造
7、工程，主要通过“工程物资”和“在建工程”科目进行核算。 “工程物资”科目，用于核算企业为在建工程准备的各种物资的实际成本，“在建工程”科目用于核算企业基建、更新改造工程发生的支出。,举例,甲公司自行建造一项固定资产，购入专为工程准备的各项物资100 000元，支付的增值税额为17 000元，实际领用的工程物资为105 300元，剩余物资转作企业存货；工程领用的企业原材料成本为30 000元，增值税额为5 100元；应付工程人员工资50 000元；企业辅助车间为工程提供的劳务支出为10 000元。,（续）,（1）购入工程用物资。借：工程物资 117 000贷：银行存款 117 000（2）自营工
8、程领用一批价值105300元的工程物资。借：在建工程自营工程 105 300贷：工程物资 105 300（3）工程领用原材料。借：在建工程-自营工程 35 100贷：原材料 30 000应交税金-应交增值税（进项税额转出） 5100（4）应付从事自营工程建造的职工工资50000元。借：在建工程自营工程 50 000贷：应付职工薪酬 50 000,（续）,（5）辅助生产车间为工程提供的劳务支出10000元。借：在建工程-自营工程 10000贷：生产成本-辅助生产成本 10000（6）工程完工验收，结转工程成本。借：固定资产 200400贷：在建工程自营工程 200400（7）剩余工程物资转作企业
9、存货。借：原材料 10000应交税金-应交增值税（进项税额） 1700贷：工程物资 11700,出包工程,结算进度款：借：在建工程 贷：银行存款（预付账款） 将设备交付建造承包商建造安装：借：在建工程（在安装设备） 贷：工程物资 工程完成时，按合同规定补付工程款：借：在建工程 贷： 银行存款 ,第三节 固定资产折旧,折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。,影响折旧的因素,应计折旧额应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。 预计净残值预计净残值是指假定固定资产预计使
10、用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。 固定资产使用寿命,与折旧相关的会计估计变更,企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值进行复核。复核结果与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。 固定资产使用寿命、预计净残值的改变应当作为会计估计变更。,固定资产使用寿命的确定,企业确定固定资产使用寿命，应考虑下列因素： 1.预计生产能力或实物产量； 2.预计资产的有形损耗； 3.预计资产的无形损耗， 4.法律或者类似规定对资产使用的限制。,计算折旧的方法,折旧方法 平均年限法 工作量法 双倍余额递减法 年数总和法企业应当根据
11、与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。,平均年限法,平均年限法又称直线法，是将应计折旧总额均衡分摊至各期的折旧方法。 直线法只着眼于固定资产使用时间，未考虑固定资产的使用强度，不适用于主要因物质磨损导致服务潜力递减的固定资产。,工作量法,工作量法是根据实际工作量计提折旧的方法。 工作量法强调有形损耗，把使用作为计提折旧时考虑的唯一因素，因此它适用于有形损耗是固定资产价值耗损的主要原因，且各期固定资产使用程度不均衡情况下的折旧计提。,加速折旧法,加速折旧法是在固定资产使用的早期多提折旧，在后期少提折旧的方法。 目前我国企业选用的加速折旧法主要有双倍余额递减法和年数总和
12、法。,双倍余额递减法,双倍余额递减法是在不考虑固定资产净残值的情况下，根据期初固定资产账面余额和双倍的直线折旧率计算固定资产折旧的方法。 在固定资产使用的后期，采用双倍余额递减法计算的折旧额小于采用直线法计算的折旧额时，应改用直线法计提折旧。 实务上为操作方便，对实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，通常在其使用寿命到期前两年内改用直线法，将固定资产账面价值扣除净残值后的净额平均分摊。,举例,某企业一条生产线的原值为400000元，估计可使用5年，估计净残值16000，元，以双倍余额递减法计提折旧。 双倍直线折旧率=2/5100%=40%,举例,年数总和法,年数总和法是将固定资产的原值减去净残
13、值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的方法，分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母为各年年初尚可使用年数的总和。,计提折旧的范围与惯例,企业应对所有固定资产计提折旧,但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独作为固定资产入账的土地除外。 提前报废的固定资产不补提折旧。 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应按估价确定成本，并计提折旧。办理竣工决算后，按实际成本调整原估价，但不需要调整原已计提的折旧额。,固定资产折旧会计处理,企业固定资产折旧的核算，通过“累计折旧”科目进行。 企业按期计提固定资产的折旧时，借记“制造费用”、“销售费用”、 “管理费用”、“研发支出”、“其
14、他业务成本”等科目，贷记“累计折旧”科目。 企业因出售、报废清理、盘亏等原因相应转销其已提折旧额时，借记“累计折旧”科目。 “累计折旧”科目期末贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧额。,第四节 固定资产后续支出,固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等 企业发生的固定资产的后续支出能够满足固定资产确认条件的，则该项后续支出应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值。 不满足固定资产确认条件的后续支出，如固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。,举例,甲公司某项固定资产取得成本为500万元，采用平均年限法计提折旧，使用寿命10年，预计净残值为0
15、。第五年初，企业对该项固定资产某一主要部件进行更换，发生支出合计250万元，该更换部件原价200万元。,（续）,该项固定资产更换前账面价值：500-500104= 300 加：后续支出 250 减：被更换部件账面价值： 200-200104= 120对该项固定资产进行更换后原价： 430(万元) 借：固定资产 1 300 000制造费用 1 200 000贷：银行存款（应付账款等） 2 500 000,第五节 固定资产的处置,持有待售固定资产 持有待售的固定资产，是指在当前状况下仅根据出售同类固定资产的惯例就可以直接出售且极可能出售的固定资产 。,持有待售固定资产,持有待售的固定资产从划归为持
16、有待售之日起停止计提折旧和减值测试。 企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值。,固定资产处置会计处理,固定资产处置指企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出固定资产 。 固定资产处置会计处理通过“固定资产清理”科目进行。,举例,某企业2002年初购入的固定资产，原始成本24000元，估计残值2000元，预计使用年限为4年。2005年6月30日企业决定将该设备提前报废，发生清理费用900元，残料变价收入1700元。该企业采用直线法
17、计提折旧。,（续）,（1）转销报废固定资产账面净值。该固定资产已提折旧=（24000-2000）/43.5=19250借：固定资产清理 4750累计折旧 19250贷：固定资产 24000（2）支付清理费用。借：固定资产清理 900贷：银行存款 900,（续）,（3）收到残料变价收入。借：银行存款 1700贷：固定资产清理 1700（4）结转固定资产清理净损益。 借：营业外支出处理固定资产净损失 3950贷：固定资产清理 3950,第六节 无形资产,无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。,无形资产特征,无实体性。无形资产通常表现为一种法律或合同赋予的某种特定或特许的
18、权利，不具有实物形态。某些无形资产的存在依赖于实物载体。但这并没有改变无形资产本身不具有实物形态的特性。 无形资产属于长期资产。 无形资产在创造经济利益方面存在较大不确定性。无形资产具有可辨认性。可辨认的含义是无形资产源自合同性权利或其他法定权利，或能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。,无形资产确认,无形资产确认条件 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业； 该无形资产的成本能够可靠地计量。,（续）,企业在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入时，应对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素作出合理估计。,无形
19、资产的内容,无形资产一般包括专利权、商标权、土地使用权、著作权、特许权、非专利技术。,研发支出是否应确认为无形资产？,企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出分别处理。,（续）,研究，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的，将来是否会转入开发，开发后是否成功都有很大的不确定性。 企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。,（续）,开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。 相对于研究阶段而言，开发阶段在很大程度上具备了形成一项新
20、产品或新技术的基本条件。 满足特定条件的开发支出,才能确认为无形资产。,开发支出资本化条件,完成该无形资产以使其能够投入使用或出售在技术上具有可行性。 具有完成该无形资产并使用或出售的意图； 能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，能够证明其有用性； 有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。,无形资产初始计量,企业的无形资产应按照成本进行初始计量。,外购无形资产成本构成,外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所
21、发生的其他支出。 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。,自行开发无形资产的成本,自行开发无形资产的成本，包括自满足开发支出资本化条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。,投资者投入无形资产的成本,投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定。合同或协议约定价值不公允的，无形资产成本按其公允价值确定，其与实收资本或股本的差额调整资本公积。,无形资产摊销,使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。 无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金
22、额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。 使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但如果有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，或可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在，则在计算应摊销金额时，应考虑残值。,（续）,使用寿命不确定的无形资产不应摊销。,无形资产使用寿命估计,来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限；合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，续约期应当计入使用寿命。,（续）,合同或法律没有规定使用寿命的
23、，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。比如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验，或聘请相关专家进行论证等。,（续）,按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产。,无形资产摊销方法,企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。,无形资产摊销复核,企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。 企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的
24、使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并对无形资产进行摊销。,无形资产的账务处理举例（1）,甲股份有限公司接受乙投资者以其拥有的非专利技术投资，双方商定的非专利技术价值为260000元，已办妥相关手续。借：无形资产 260 000贷：股本 260 000,无形资产的账务处理举例（2）,丙股份有限公司接受A公司以其所拥有的专利权投资，双方协议约定该专利权价值为1 000万元。按市场价估计该专利权公允价值为600万元。A 公司的投资已办妥相关手续。借：无形资产 6 000 000资本公积 4 000 000贷：股本 10 000 000,无形资产的账务处理举例（3）,A公司2006年1月5日从B公
25、司购买一项商标权。经与B公司协商采用分期付款方式支付款项。合同规定：该商标权总计3 000 000元，每年年末付款1 500 000元，两年付清。假定银行同期贷款利率6%。 经查表得出：2年期年金现值系数=1.8334,（续）,无形资产购买价款的现值=1 500 0001.8334=2 750 100第一年确认的融资费用=2 750 1006%=165 006第二年融资费用=3 000 000-2 750 100-165 006=84 894确认无形资产:借:无形资产 2 750 100未确认融资费用 249 900 贷:长期应付款 3 000 000,（续）,第一年末付款:借:长期应付款 1
26、 500 000贷:银行存款 1 500 000借:财务费用 165 006贷: 未确认融资费用 165 006第二年末付款:借:长期应付款 1 500 000贷:银行存款 1 500 000借:财务费用 84 894贷: 未确认融资费用 84 894,无形资产的账务处理举例（4）,某企业购买一项专利，一次性付款450000元，该专利权的剩余有效期限为15年。企业购买一年后将该专利转让给其他企业，取得转让收入460000元，。1 取得专利所有权借：无形资产专利权 450000贷：银行存款 4500002 摊销专利成本。借：管理费用无形资产摊销 30000贷：累计摊销专利权 30000,（续）,3转让专利权。借：银行存款 460000累计摊销 30000贷：应交税费应交营业税 23000无形资产 450000营业外收入出售无形资产收益 17000,
