1、1会计循环第一节 会计循环概述企业在一个会计期间内，其会计工作必须经历编审凭证、登记账簿、结账与编制会计报表、会计报表分析利用等一系列会计程序。这些会计程序从一个会计期间的期初开始，至会计期末结束，并循环往复，周而复始，故称之为会计循环。企业经历一个大的会计循环是 1 年，1 个大的会计循环可以分成每月 1 次的 12 个小循环。在每个会计循环中，企业要综合运用设置账户、复式记账、填制凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、结账、编表等专门会计核算技术，这些会计核算技术与会计循环一起构成一个完整的会计方法体系，它们相互联系、紧密结合，确保会计工作有序进行。会计循环过程及每个环节应用的会计技术如图
2、31 表示。（1）取得或编制原始凭证：企业发生经济业务和会计事项后，必须取得或编制有关原始凭证，然后会计人员对性质相同的原始凭证汇总后，作为记账的依据。（2）编制记账凭证：会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表，根据已设置的账户，采用复式记账原理，编制记账凭证。（3）登记账簿：根据会计凭证，在账簿上连续、系统、完整地记录经济业务。（4）结账：期末结算各账户的本期发生额和期末余额。原始凭证交易或事项原始凭证汇总表填制和审核会计凭证 登记账簿 结账编制会计报告会计报告分析利用设置账簿、复式记账财产清查成本计算图 31 会计核算流程图2（5）编制会计报告：根据会计报表的编制要求，利用账簿提供
3、的各账户发生额和余额，汇总编制符合会计制度要求的会计报告。第二节 会计凭证一、会计凭证概述（一）会计凭证的涵义会计凭证是在会计工作中记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是用来登记账簿的依据。会计主体办理任何一项经济业务，都必须办理凭证手续。由执行或完成该项经济业务的有关人员填制或取得会计凭证，详细说明该项业务的内容，并在会计凭证上签名或盖章，明确经济责任。填制或取得会计凭证后，要由有关人员进行审核，经审核无误，并由审核人员盖章后，才可作为记账依据。填制和审核凭证，是会计核算的专门方法之一。会计凭证的填制和审核，对于如实反映经济业务内容，有效监查经济业务的合理性和合法性，保证会计核算资料真实性
4、、可靠性、合理性、发挥会计在管理中的作用，具有重要意义。填制和审核会计凭证作为会计核算的一项重要内容，在经济管理中具有重要作用。（二）会计凭证的种类会计凭证是多种多样的，可以按照不同的标志进行分类。但主要是按其用途和填制程序分类，分为原始凭证和记账凭证两类。二、原始凭证（一）原始凭证及其种类1原始凭证的涵义：按填制程序和用途分类原始凭证记账凭证按来源分类按填制次数分类自制原始凭证外来原始凭证一次原始凭证累次原始凭证收款凭证付款凭证转账凭证3原始凭证，又称原始单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录、证明经济业务已经发生或完成的原始证据，是进行会计核算的原始资料。如购买商品时取得的发
5、票，材料入库时填制的入库单等。2原始凭证的分类：原始凭证按照来源可分为外来原始凭证和自制原始凭证。外来原始凭证是指企业同外部单位或个人发生经济往来关系时，从外部单位或个人取得的原始凭证。如购货时取得的发货票、企业从银行取得的进账单等，进账单格式如表 31。自制原始凭证是指由本单位内部经办经济业务的部门或人员，在办理经济业务时所填制的凭证。如商品、材料入库时，由仓库保管人员填制的入库单；商品销售时，由业务部门开出的提货单等，收料单格式如表 32。原始凭证按照填制手续分类，可以分为一次性凭证、累计凭证。一次性凭证是指对一项经济业务或若干项同类经济业务，在其发生后一次填制完毕的原始凭证，如发票、收料
6、单、收款收据等，外来的凭证一般是一次凭证。累计凭证指一定时期内连续记载同类经济业务，至期末按其累计数作为记账依据的原始凭证。它主要适用于某些经常重复发生的经济业务，如限额领料单，它可以用于控制某种材料在规定时期内（一个月）领用限额，每次领料或退料时在凭证上逐笔登记，随时结出限额结余，到月末结算出实际数和金额。对材料的领用起到一定的控制作用，还能减少凭证数量。其格式一般如表 33。（表 31） 中国工商银行进账单（回单或收账通知） 第 号全称 全称账号 账号收款人 开户银行付款人 开户银行千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 人民币（大写）票据种类票据张数单位主管 会计 复核 记账 收款人开户
7、行盖章此联是收款开户行交给收款人的回单或收账通知4（表 32） 收 料 单供货单位： 凭证编号：发票号码： 年 月 日 收料仓库：数 量 价 格材料编号材料名称及规格计量单位应收 实收 单价 金额备注： 合 计仓库负责人 记账 仓库保管 收料（表 33 ） 限 额 领 料 单领料部门： 凭证编号：用 途： 年 月 日 发料仓库：材料类别材料编号材料名称及规格计量单位领用限额实际领用单价 金额 备注供应部门负责人： 生产计划部门负责人：退 料日期数量 领料人签章 发料人签章数量 收料人限额余额（二）原始凭证的填制1原始凭证的基本要素企业涉及的经济业务多种多样，用于记录这些经济业务的原始凭证的内容
8、和格式也多种多样，但无论对于什么类别的原始凭证，都必须具备下列基本要素：（1）凭证的名称；（2）填制凭证的日期；（3）填制凭证单位或填制人姓名；（4）经办人员的签名或盖章；（5）接受凭证单位的名称；（6）经济业务内容摘要；5（7） 经济业务所涉及的数量、单价和金额。2 原始凭证的填制要求（1）真实性：即原始凭证要根据实际发生的经济业务填写，保证原始凭证的日期、内容、数量和金额完全真实可靠。（2）完整性：即凭证规定的项目必须填写齐全，特别是经办人必须在原始凭证上签字或盖章，以对该业务的真实性和完整性负责。（3）规范性。原始凭证要用蓝色或黑色笔书写，字迹清楚、规范，填写支票必须使用碳素笔，属于需要
9、套写的凭证，必须一次套写清楚，合计的小写金额前应加注币值符号，如“￥” “HK$”“US$”等。大写金额有分的，后面不加整字，其余一律在末尾加“整”字，大写金额前还应加注币值单位，注明“人民币” 、 “美元” 、 “港币”等字样，且币值单位与金额数字之间，以及各金额数字之间不得留有空隙。各种凭证不得随意涂改、刮擦、挖补，若填写错误，应采用规定方法予以更正。对于重要的原始凭证，如支票以及各种结算凭证，一律不得涂改。对于预先印有编号的各种凭证，在填写错误后，要加盖“作废”戳记，并单独保管。阿拉伯数字应一个一个地写，不得连笔写。阿拉伯金额数字前面应写人民币符号“￥” 。人民币符号“￥”与阿拉伯金额数
10、字之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有人民币符号“￥”的，数字后面不再写“元”字。所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分。无角分的，角位和分位可写“00” ，或符号“” ；有角无分的，分位应写“0” ，不得用符号“”代替。汉字大写金额数字，一律用正楷字或行书字书写，如壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、圆、角、分、零、整等易于辨认、不易涂改的字样。阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字，如 101.50，汉字大写金额应写成人民币壹佰零壹圆伍角整。阿拉伯金额数字中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字，如 1004.5
11、6，汉字大写金额应写成人民币壹仟零肆圆伍角陆分。阿拉伯金额数字元位是“0”或数字中间连续有几个“0” ，元位也是“0” ，但角位不是“0”时，汉字大写金额可只写一个“零”字，也可不写“零”字，如 1320.56，汉字大写金额应写成人民币壹仟叁佰贰拾圆零伍角陆分，或人民币壹仟叁佰贰拾圆伍角陆分。3原始凭证的填制方法工业企业的产供销凭证手续一般较为简单，在经济业务发生时，一次即可填制完成。现以“增值税专用发票”为例进行说明。6企业单位销售商品时须填制货票一式数联，如增值税专用发票一般一式四联，要求复写；应填明开票日期，购货单位名称、地址，出售商品或劳务名称，商品或劳务的数量、单价、金额、增值税率、
12、税额，销货单位名称等内容。具体格式及填制见表 3-4。（表 3-4） 增值税专用发票开票日期：200年 月 日 NO 12567935购货 名称 纳税人登记号单位 地址、电话 青年路2号 开户银行及账号单 数 单 金额 税率 金额商品或劳务名称位 量 价 百 十 万 千 百 十 元 角 分 百 十 万 千 百 十 元 角 分合计价税合计(大写) 佰 拾 万 千 佰 拾 元 角 分名称 纳税人登记号销货单位 地址、电话 开户银行和账号销货单位（章） 收款人 复核 开票人（三）原始凭证的审核原始凭证由于来源不同，经办单位和人员各异，为保证原始凭证的真实性和它所反映经济业务的合法、合理性，必须对其进
13、行严格的审核。审核原始凭证，是贯彻国家的有关方针、政策和财经纪律、加强管理、发挥会计监督职能的重要手段，是会计确认的重要步骤，是保证会计核算质量、会计信息正确可靠的重要措施。原始凭证的审核可以从两方面着手：第一，审核原始凭证所记录的经济业务的真实合规性，具体包括：进行真实性审核。即审核原始凭证及所记载的经济业务是否真实，有无伪造现象。经济业务的经办单位和个人、经济业务发生的时间和地点、填制凭证的日期和内容、经济业务引起的实物量和价值量等各方面都必须是真实的。进行合规性审核。即审核原始凭证所记载的经济业务是否符合有关财经纪律、法规、制度等的规定，有无违法乱纪行为。若有，应予以揭露和制止。审核经济
14、业务的发生是否符合事先制定的计划、预算等的要求，有无不讲经济效益、脱离目标的现象，是否符合费用开支标准，有无铺张浪费的行为。对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告。第二，审核原始凭证是否符合填制完整、正确与及时性要求，包括：审核原始凭证的各构成要素是否齐全。审核各要素内容填制是否正确、完整、清晰，特别是对凭证中所记录的数量、第二联：发票联7金额的正确性要进行认真审核，检查金额计算有无差错，大小写金额是否一致等。审核各经办单位和人员签章是否齐全。对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。审核原始凭证是一项政策性、业务性很强，十分细致
15、的工作，因此要求会计人员既要熟悉有关财经政策、法规、制度，又要了解本单位的生产经营情况。同时，又要求会计人员做到认真、细致、逐项进行审核。所以，会计人员应当不断提高自身的政策水平、业务水平，增强责任心，严把审核关。三、记账凭证（一）记账凭证涵义记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，按照经济业务的内容加以归类、整理，用来确定会计分录而填制的直接作为登记账簿依据的会计凭证。编制记账凭证可以看成是一种“翻译”工作。通过记账凭证，会计人员用会计特有的语言重新描述了企业发生的经济业务。原始凭证记录的是企业发生的经济业务的原始面貌，一般不具备会计知识的人员也能够理解它，而记账凭证所采用的
16、是会计特有的语言，如果没有具备一定的会计知识，就无法理解它。记账凭证必须具备的基本内容有：（1）记账凭证的名称；（2）填制凭证的日期；（3）凭证的编号；（4）经济业务内容的摘要；（5）应借、应贷的会计科目（包括一级科目、二级科目或明细科目）和金额；（6）所附原始凭证的张数；（7）会计主管、制证、审核、记账等有关人员的签名或盖章。（二）记账凭证种类与编制记账凭证按照适用的经济业务不同可以划分为专用格式的记账凭证和通用格式的记账凭证1专用格式的记账凭证专用格式的记账凭证按其反映的经济业务是否与现金及银行存款收付有关，分为收款凭证、付款凭证、转账凭证。收款凭证和付款凭证是用来反映与现金及银行存款收付
17、有关的业务的，转账凭证是用来反映与现金及银行存款收付无关的经济业务。收款凭证是用以反映现金及银行存款收入业务的记账凭证，根据现金及银行存款收入业务的原始凭证填制而成。收款凭证一般按现金和银行存款分别编制。收款凭证的格式与编制如表 35。 例 1：2004 年 10 月 5 日，康翔公司收到职工王某归还的借款 2000 元，出纳收款后，开出收款收据，一联作为记账依据；一联交付给职工王某，剩下一联作为存根。会计根据出纳交来的收款收8据，编制收款凭证如表 35。表 3-5 收 款 凭 证借方科目：现金 2004 年 10 月 5 日 收字第 15 号金 额摘要 贷方总账科目 明细科目百 十 万 千
18、百 十 元 角 分职工王归还 其他应收款 王 2 0 0 0 0 0借款合计 2 0 0 0 0 0财务主管： 李 记账： 蔡 出纳： 林 审核： 陈 制单： 吴如果会计分录的借方科目为银行存款或现金，贷方科目为非银行存款或现金，则应编制收款凭证。编制程序为：（1）在左上角写上借方科目银行存款或现金，同时把分录涉及的贷方科目写在表里面（2）在表里金额栏，写上贷方科目对应的金额；（3）按照原始凭证的日期填写表上的年、月、日（4）在右上角字前写上银收或现收，同时在第号写上收款凭证的自然编号；（5）在摘要栏写上所发生的经济业务的摘要，简单概括发生的业务；（6）在合计栏写上贷方合计金额，并在该数字的前
19、面写上人民币符号￥；（7）划线注销贷方金额至合计额的空白部分（8）在表的下面制单后写上编制人员的名字；（9）在表的右方写上所附的原始凭证的张数。付款凭证是用以反映货币资金支出业务的记账凭证，根据现金及银行存款支出业务的原始凭证填制而成。付款凭证的格式与编制如下：例 2：2004 年 10 月 6 日，康翔公司开出支票支付宏达公司上月的购货款 58500 元，会计人员根据支票存根编制付款凭证如表 36。表 3-6 付 款 凭 证贷方科目：银行存款 2004 年 10 月 6 日 付字第 11 号金 额摘要 借方总账科目 明细科目借或贷百 十 万 千 百 十 元 角 分 附单据1张附单据1张9偿还
20、上月 应付账款 宏达公司 5 8 5 0 0 0 0购货款合计 5 8 5 0 0 0 0财务主管： 李 记账： 蔡 出纳： 林 审核： 陈 制单： 吴 如果会计分录的贷方科目为银行存款或现金，则应编制付款凭证。当现金和银行存款相互划转时，为了避免重复记账，只编制付款凭证，不编制收款凭证。付款凭证的编制方法与收款凭证类似。转账凭证是用以反映与现金及银行存款收付无关的转账业务的凭证，根据有关转账业务的原始凭证填制而成。其格式与通用记账凭证的格式相同。转账凭证的格式与编制如下例 3：2004 年 10 月 4 日，康翔公司销售给伟林公司一批 A 商品，价款 100000 元，增值税销项税 1700
21、0 元，已经开出增值税发票，货款为收，仅收到伟林公司开出的欠款单据一张，面值117000 元，期限 2 个月。会计人员根据销售发票和欠款单，编制转账凭证如表 37。表 3-7 转 账 凭 证2004 年 10 月 4 日 转字第 15 号借方金额 贷方金额摘要 总账科目 明细科目十千万 千百百十十元元 角分分 十千万 千百百十十兀元角角 分销售A商品 应收账款 伟林公司 1 1 7 0 0 0 0 0款未收 主营业务收入 A商品 1 0 0 0 0 0 0 0应交税金 应交增值税 1 7 0 0 0 0 0合计 1 1 7 0 0 0 0 0 1 1 7 0 0 0 0 0财务主管： 李 记账
22、： 蔡 出纳： 审核： 陈 制单： 吴 如果会计分录借贷方科目均没有涉及银行存款或现金，则应编制转账凭证。编制应注意以下事项：（1）转账凭证中的借贷方科目排列，注意应先借后贷。借方科目与借方金额对应，贷方科目与贷方金额对应；（2）转账凭证的日期可以与原始凭证一致，也可以不一致，如果不一致，可以一律填写月份的最后一天。其他方面与收款凭证填写方法一样。2通用格式的记账凭证附单据2张10通用记账凭证是适合于所有经济业务的记账凭证。采用通用记账凭证的单位，无论是款项的收付还是转账业务，都采用统格式的记账凭证。通用记账凭证通常适合于规模不大，款项收付不多的企业。其格式与专用记账凭证的转账凭证格式相同，参
23、见表 3-8。通用记账凭证的填写方法与上述专用记账凭证的填写方法基本相同。表 3-8 记 账 凭 证200年 月 日 第 号摘要 会计科目 二级或明细科目 借方金额 贷方金额 过账合 计会计主管 记账 出纳 审核 制单在会计实务中，为了简化登记总分类账的手续，可以把反映同类经济业务或多类经济业务的记账凭证汇总编制成汇总记账凭证或科目汇总表等。根据记账凭证所编制的汇总记账凭证、科目汇总表等，也属于记账凭证的范畴。另外，为了简化凭证的填制手续，自制的原始凭证汇总表可用以代替记账凭证，作为记账依据。这种凭证实际上是原始凭证和记账凭证相结合的凭证，又称为联合凭证。（三）记账凭证的填制要求记账凭证的填制
24、，是在对原始凭证进行整理、分类的基础上，借助复式记账方法，确定经济业务所涉及的账户名称、记账方向和金额即确定会计分录的工作，是会计核算的重要环节。记账凭证是登账的直接依据。因此，在填制记账凭证时应遵循以下要求：(1) 要以审核无误的原始凭证为依据；(2) 摘要的填写要求既简明扼要又能说明经济业务的发生情况，这样才能便于了解经济业务、附件张11查阅凭证等；(3) 会计分录编制要正确。会计分录是记账凭证记载的重要内容，要求做到正确无误。 (4) 附件张数要注明。记账凭证的附件即原始凭证，要认真查对，整理并附在记账凭证的后面，同时在记账凭证上注明所附原始凭证的张数。如果原始凭证内容十分重要或数量过多
25、须单独保存的，要在摘要栏说明；如果同一张原始凭证需填制两张或两张以上记账凭证时，必须在未附原始凭证的记账凭证的摘要栏说明：“单据附在号记账凭证上” ，以便查对。(5) 记账凭证的编号，应根据不同情况采用不同的方法。如果单位的各种经济业务都采用通用格式记账凭证，则凭证的编号可采用顺序编号方法，即将所有的记账凭证按日期顺序编号；如果是将经济业务分类填制记账凭证的，如区分收款业务、付款业务、转账业务进行记账凭证填制的，记账凭证的编号则要采用按字顺序编号法。如对收款、付款、转账三类业务，分别按“收” 、 “付” 、“转”字顺序编号，具体地可编号为：“收字第号” 、 “付字第号” 、 “转字第号” ；如
26、果收、付款业务需按现金、银行存款收、付款业务分别反映的，则按字顺序编号法可具体编号为：“现收字第”号、 “银收字第号” 、 “现付字第号” 、 “银付字第号” 、 “转字第号” 。如果一笔经济业务需要填制一张以上记账凭证，可采用分数编号法。分数中分母为该笔经济业务填制的记账凭证总张数，分子表示在总张数中属第几张凭证，如 表示第 10 号凭证有 3 张，2103本凭证为第二张。采用上述编号方法进行编号，到期末时，应在最后一张记账凭证的编号旁加注“全”字，以便检查。(6) 记账凭证的填制人员及有关负责人，应于记账凭证填制齐全、确认正确无误后，在凭证相应位置签章，以便明确责任。(7) 对只涉及现金和
27、银行存款之间互转的业务，一般只填制付款凭证，不填收款凭证，以免重复记账。（四）记账凭证的审核记账凭证是登账的直接依据，为了保证账簿记录的正确性，记账凭证填制完毕后，必须进行认真审核。审核的内容有：(1) 所附原始凭证是否完整，记账凭证内容与原始凭证记载的内容是否一致；(2) 记账凭证中会计分录是否正确；(3) 记账凭证中各项内容是否填写齐全、正确，有关人员是否签名盖章；在审核中，如发现记账凭证有记录不全或错误时，应重新填制或按规定办法更正或补充。只有经过审核无误的记账凭证，才能据以登记账簿。12五、会计分录与记账凭证会计分录是对每笔业务列示其应借应贷账户及其金额的一种记录，而记账凭证是用于记录
28、会计分录的表单。在实际工作中，对一笔经济业务编制会计分录与填写记账凭证实质上是一回事。只是为了教学上的方便，会计实务中本该编制记账凭证的，在课本中都用会计分录代替。第三节 会计账簿一、会计账簿的涵义以会计凭证为依据，设置和登记会计账簿是会计核算工作的中心环节。会计账簿是继会计凭证之后，经济业务信息的又一重要载体，它是指以会计凭证为依据，在具有专门格式的账页中全面、连续、系统、综合地记录经济业务的簿籍。作为账簿登记依据的会计凭证，仅能反映某项(或某类)经济业务的发生情况及该项(或该类)业务引起有关账户的增减变动金额，不能把某一时期的全部经济活动情况连续、全面、系统地反映出来。因此，只有通过账簿的
29、登记，才能把分散在会计凭证上的经济业务发生及完成情况的核算资料，加以归类整理并相互联系地全面登记，从而提供连续、系统、全面的综合性核算指标。由于经济业务各不相同，所以账簿的种类及格式种类很多，但各类账簿都应具备以下基本内容：（一）封面：封面主要用来载明账簿的名称。 （二）扉页：扉页主要用来登载经管人员一览表，其主要内容是：（1）单位名称；（2）账簿名称；（3）起止页数；（4）启用日期；（5）单位领导人；（6）会计主管人员；（7）经管人员；（8）移交人和移交日期；（9）接管人和接管日期。（三）账页：账页是账簿的主体。在每张账页上，应载明：（1）账户名称（亦即会计科目或明细科目） ；（2）记账日期
30、栏；（3）记账凭证的种类和号数；（4）摘要栏；（5）金额栏；（6）总页次和分页次。二、会计账簿的作用及种类(一) 会计账簿的作用1可以全面、系统地反映单位经济业务的发生和完成情况。通过账簿的序时、分类核算，将企业经营活动情况，财物的购置、使用、保管情况，收入的构成和支出情况，全面、系统地反映出来，从而为企业及与企业有利害关系各方提供有用的会计信息。2可以为定期编制会计报表，提供数据资料。账簿分类、系统地记录资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等数据资料，是编制会计报表的主要依据。3可以为考核经营业绩、加强经济核算，进行会计监督和会计分析提供依据。通过对账簿资13料的检查、分析，可以了解企业
31、贯彻有关方针、政策、制度的情况，考核资金、成本、利润计划的执行情况，评价企业经营成果和财务成果，挖掘潜力，促使企业加强经营管理，加强经济核算。(二) 会计账簿的种类按照不同的标准对会计账簿进行分类，可以更好地设置不同的账簿，采用不同的方法对账簿进行登记，以满足经济管理对账簿资料的要求。1账簿按用途分类账簿按用途可以分为日记账、分类账和备查账三种。日记账又叫称序时账，是按经济业务发生和完成的时间顺序逐日逐笔进行登记的账簿。日记账主要包括现金日记账和银行存款日记账两类。分类账簿是对各项经济业务按账户进行分类登记的账簿。分类账又分成总分类账和明细分类账两类。总分类账简称总账，是根据总分类科目设置的，
32、一个企业都要有一本总账，而且只能有一本；明细分类账简称明细账，是根据总分类账户所属的各个明细分类账户设置的。备查账也称辅助账簿，是用来对日记账和分类账未能反映和记录的事项进行补充登记的账簿，如支票登记簿，租入固定资产登记簿等。2账簿按外表形式分类账簿按外表形式，可以分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。订本式账簿简称订本账，是在使用前就将若干账页固定地装订成册的账簿。采用订本式账簿主要包括总账和现金、银行存款日记账。这种账簿的优点是：可以避免账页散失，防止抽换账页。其缺点是：开设账户时，需要预留账页，预留过多造成浪费，预留过少需重新开设该账户，容易造成混乱。另外，也不便于分工记账。活页式账簿
33、是将账页装在账夹内，可以随时增添或取出账页的账簿。这种账簿的优点是可以随时添加、抽换账页，便于分工记账；其缺点是账页容易散失，容易被抽换账页。这种账簿主要适用于各种明细账。卡片式账簿与活页式账簿类似，只是账页采用较厚的卡片组成，主要适用于长久保存的会计资料，如固定资产卡片等。三、会计账簿登记要求为了保证会计核算的质量，完成会计工作任务，必须及时、正确的登记账簿。登记账簿要以审核无误的会计凭证为依据，并按下列规则登账：1根据会计凭证上的内容逐项登记入账，做到数字准确、摘要简明清楚、登记及时。 142登账完毕，在“过账”栏内注明账簿的页数或打勾，并在记账凭证上签名或盖章。 3采用蓝、黑墨水钢笔记账
34、，红笔用于错账更正、结账划线和冲账。 4账簿内页必须按事先编写的页码，逐页、逐行顺序连续登记，不得隔页、缺号、跳行，否则必须注明“作废”字样以示注销，经手人员及会计主管人签名和盖章。 5 “摘要”简明扼要，文字规范， “金额”栏的数字应按准确位置填写，数字不得连写，账户若有余额，应在相应栏内写明“借”或“贷” ，若无余额，则写“平”和“0” 。 6每页账登记完毕，应在该账页最末行加计本页发生额及余额，并在摘要栏内注明“过次页”，同时在新账页的首行摘要注明“承上页” ，并将加计数记入金额栏。 7发生错账，不得挖补，涂改、刮擦，或用退色剂，应按错账更正法更正。 四、日记账的设置与登记在我国，为了加
35、强货币资金的管理，各单位必须设置现金和银行存款日记账，以进行序时核算。现金日记账和银行存款日记账一般由出纳人员根据审核后的收、付款凭证，逐日、逐笔按顺序登记。每日终了应分别计算出本日收入、付出的合计数，并结出当日的结余额。现金日记账的每日余额应与当天库存现金的实有数额核对。现金日记账和银行存款日记账通常采用三栏式账页，其格式基本相同，只是银行存款日记账为了便于与银行对账，增加一个结算凭证种类、号数栏。两种日记账的具体格式和登记方法分别见表 3-9 和表 3-10 所示。表 3-9 现金日记账 单位：元2004年 凭证月 日 字 号摘要 对方科目 收入 付出 结余10 1 月初余额 40001
36、银付 001 提取现金 银行存款 5000 90001 现付 001 报销办公费 管理费用 500 85001 现付 002 王借款 其他应收款 2000 65001 现收 001 现金销售 主营业务收入 4000 105001 现付 003 支付邮电费 管理费用 3000 750015 10 31 本月合计 126000 125000 5000表3-10 银行存款日记账开户银行：中国银行 账号： 单位：元2004 凭证 结算凭证月 日 字 号摘要 对方科目 收入 付出 结余10 1 月初余额 3000001 银收 001 股东投资 实收资本 500000 8000001 银付 001 购料
37、原材料 150000 650000 31 本月合计 1200000 1350000 150000五、分类账的设置与登记分类账的特点是按账户分别反映不同类别经济业务的增减变动情况，由于账户有总分类账户和明细分类账户之分，所以分类账簿也可以分为总分类账簿和明细分类账簿。总分类账簿，简称总分类账，是根据总分类账户开设的，由若干具有一定格式的总账账页组成的簿籍。总分类账可以为经营管理提供总括的核算资料，反映单位经营活动的总括情况。因此，总分类账是单位账簿体系的重要组成部分。明细分类账簿，简称明细账，是根据总分类账户所属明细分类账户开设的，由若干具有一定格式的明细账户账页组成的簿籍。如根据“原材料”总账
38、账户所属的明细分类账户可设“原材料明细分类账簿” ；根据“产成品”总分类账户所属的明细分类账户可设“产成品明细分类账簿”等。明细分类账对总分类账起着补充说明的作用，能为经营管理提供某方面详细的核算资料，因此也是会计账簿体系中不可缺少的一部分。(一) 总分类账与明细分类账的关系与平行登记总分类账是根据总分类账户设置的账簿，明细分类账是根据总账所属明细分类账户设置的账簿，总分类账与明细分类账的关系是：1二者反映的经济内容是相同的，只不过提供核算指标的详略程度不同，总分类账提供某类经济业务总括的核算指标，明细分类账则提供某类经济业务详细的核算指标。2总分类账控制、统驭明细分类账，即总分类账控制着明细
39、分类账的核算内容和核算数据，明16细分类账则对总分类账起着辅助补充说明的作用。3总分类账的借方(或贷方)本期发生额等于所属明细分类账借方(或贷方)本期发生额之和，总账期末余额等于所属明细分类账期末余额之和。总分类账和明细分类账的平行登记是指经济业务发生后，一方面登记有关总分类账户，另一方面登记所属的明细分类账户的会计处理方法。总分类账与明细分类账之间只有进行平行登记，才能起到总账控制明细账、明细账补充说明总账的作用。另外，通过平行登记，总账与明细账之间进行核对，可以检验账户登记是否正确。总分类账和明细分类账的平行登记应遵循“三原则”：1同时间登记：指发生的每项业务，在同一会计期间内，一方面记入
40、有关的总分类账户；另一方面要记入其所属的有关明细分类账户。2同方向登记： 即对所发生的经济业务进行登账时，记入总分类账户的方向应与记入明细分类账户的方向一致。总分类账户记入借方(或贷方)，明细分类账户也应在借方(或贷方)进行登记。3同金额登记： 即总账与明细账双方进行了同方向登记后，记入总分类账户的金额必须与记入所属明细分类账户的金额之和相等。具体讲，可编制“明细分类账户本期发生额及余额表” （如表 311） ，提供明细分类账户发生额、余额的合计数，并将其与总分类账户进行核对，检验二者金额是否相等。表 311 应收账款本期发生额及余额明细表2004 年 10 月 31 日 单位：元A 公司 本
41、期发生额 月末余额明细账户 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方A 公司 120000 250000 200000 170000B 公司 150000 150000 0C 公司 250000 300000 400000 150000D 公司 280000 350000 70000E 公司 30000 230000 200000合 计 800000 30000 780000 1100000 520000 70000将应收账款的上述明细账的本月发生额和余额合计数与应收账款总账的发生额和余额比较，若应收账款的月初数为 770000 元，本月借方发生额为 780000 元，贷方发生额为 1100000
42、元，月末余额为 450000 元，则总账与明细账核对相符。若不相符，说明记账有误。17(二)总分类账的登记总分类账对经济业务进行分类核算提供总括的核算资料，因此总分类账只要求提供金额指标。总分类账账页的格式一般采用借贷余三栏式，其格式见表 3-12。总分类账可以根据审核无误的记账凭证逐笔登记，也可以根据汇总记账凭证汇总登记，至于具体依据何 种 凭 证 登 记 ， 要 视 企 业 业 务 规 模 而 定 。一般来说，对于经济业务较少的单位，可以采用逐笔登记方法；对于经济业务较多的企业，一般采用汇总登记方法。采用汇总登记时，可以一个月汇总一次，也可以半个月汇总一次，具体根据业务规模而定。表 3-1
43、2 总分类账会计科目:应收账款 第 页2004年 凭证月 日 字 号摘要 借方 贷方 借或贷 余额1 1 年初余额 借 5400001 31 本月汇总 650000 450000 借 7400002 28 本月汇总 560000 720000 借 580000 12 31 本月合计 780000 700000 借 65000012 31 本年合计 7900000 7790000 借 65000012 31 转次年 650000 平 0(三)明细分类账的登记明细分类账是总分类账的必要补充，它所提供的信息对日常的经营管理往往是很重要的。明细分类账一般采用活页式账簿，个别采用卡片式账簿。明细账的账页
44、格式一般有“三栏式” 、 “数量金额式”和“多栏式” ，企业应根据会计账户所反映经济内容的性质选择使用。1三栏式 ： 三栏式明细账的结构同总分类账相同。这种格式适用于只要求提供货币信息而不需要提供数量变化情况的账户。如债权、债务类账户。常用于应付账款、应收账款、其他应收款、其他应付款等明细账的登记工作。具体格式见表 3-13。表 3-13 应付账款明细账明细科目：伟林公司 第页2004年 凭证月 日 字 号摘要 借方 贷方 借或贷 余额1810 1 月初余额 贷 5000010 银付 20 归还欠款 50000 平 02数量金额式：数量金额式明细账要求在账页上对借方、贷方、余额分别设置数量栏和
45、金额栏，以便同时提供货币信息和实物量信息。这种账簿适用于既要进行金额核算又要进行实物量核算的财产物资账户，如原材料、库存商品等。具体格式见表 3-14。3多栏式： 多栏式明细账是对属于同一个一级账户或二级账户的明细账户，合并在一张账页上进行登记，以集中提供同类(一组)的详细资料。即：在“借方发生额”和“贷方发生额”下，分别设置若干金额栏，分栏登记各明细账的发生额，它主要适用于收入费用及成本的明细核算。具体格式见表 3-15。表 3-14 库存商品明细分类账类别： 钢材 仓库： 5#名称： 14 螺纹钢 编号：计量单位： 吨 ，元 第页2004年 凭证 收入 发出 结存月 日 字 号摘要数量 单
46、价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额10 1 月初结存 200 3200 6400005 领 6 出售 50 160000 150 3200 48000010 收 10 生产入库 60 210表 3-15 管理费用明细账第页2004年 凭证 借方发生额月 日 字 号摘要办公费 差旅费 工资费 折旧费 合计10 7 现付 2 支付差旅费 2000 2000198 银付 4 支付办公费 1500 1500 10 31 本月合计 10000 20000 15000 4000 4900010 31 结转管理费用 10000 20000 15000 4000 49000六、账簿启用与错账更正(一
47、) 账簿的启用每一个会计年度都要建立新的账簿，在当年使用会计账簿之前，必须在账簿扉页上填写“账簿使用登记表”或“账簿启用表” ，表中主要内容有：单位名称、账簿名称及编号、共计页数、启用日期、会计主管人员及记账人员名称、单位公章、会计主管及记账人员签章。启用账簿时，应填列以上内容(活页账和卡片账应在装订成册后填列)，以便明确记账内容和记账责任。其中“账簿页数”填列之前，应先对账簿进行页码编号，订本账应从第一页到最后一页，顺序编订页数，不得跳号、缺号；活页式账簿，应按账户顺序编号，装订成册后再按实际使用的账页顺序编号，另加目录，记明每个账户的名称和页次。(二)账簿更正规则账簿登记要求正确、及时、完整、整洁，使提供的会计信息便于为各信息使用者使用。因此，会计人员必须认真、细致
