1、第六讲 会计循环：以制造业为例,会计学,2,本讲内容提要,制造业基本的经营活动 筹资业务 借入资本 引入权责发生制与账项调整 供应过程：材料采购业务 引入存货盘存制度 生产过程：产品生产 销售过程：销售业务 财务成果 资金退出企业,3,问题,梁山108条好汉的出身如何？ 手工业者被逼上梁山的有几位？他们是谁？ 手工业者被逼上梁山的原因是什么？,4,手工业者6名，他们是： 铁匠出身（雷横）（汤隆） 打银为生（郑天寿） 开石碑文（金大坚） 裁缝出身（侯健） 善造大小船只（孟康）,问题（续）,5,问题（续）,对上述问题的回答，需要我们关注以下几个相近的问题： 制造业与商业企业的经营活动有何不同？ 制
2、造业与商业企业的账户设置有何不同？ 会计如何对制造业的经营活动进行记录，以准确反映企业的财务成果？,6,制造业基本的经营活动,制造业基本的经营活动是生产产品 企业的经营：供应、生产、销售与实物形态的变化 供应：从货币资产到原材料 生产： 从原材料、货币资产和固定资产到在产品 从在产品到产成品 销售：从产成品到货币资产,7,制造业基本的经营活动（续）,企业的创办与资金的筹集 所有者投入 从债权人处借入 企业的经营与资金的周转 供应过程 生产过程 销售过程 财务成果的形成与计算 企业的结束与资金的退出 上交税金、向投资者支付利润、偿还借款或债券本息、向其他单位投资,8,筹资业务,资金筹集的来源：
3、投入 借入 所有者与债权人 所有者：股东等 债权人：银行、非银行金融机构 资金的形式 货币形式 非货币形式：投资者可以货币、实物、无形资产等方式投入资本,9,投入资本的确认与计量,投入资本的定义 投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资 投入资本的种类按其投资人的性质 国家投入资本 法人投入资本 个人投入资本 外 商投入资本,10,投入资本的记录,“实收资本”账户,11,借入资本,负债的种类 流动负债 长期负债 负债确认与计量的特点 应根据有关负债项目的特性加以识别 按实际发生数计量即负债成立时承诺偿付的金额入账,12,流动负债的确认与计量,流动负债的定义 流动负债是指偿还期限较短，
4、须在一年内或长于一年的一个营业周期内偿还的债务 流动负债的计量 按实际发生数额计量 短期借款可根据借款凭据上的金额来确认和计量,13,长期负债的确认,定义 长期负债是指偿还期限超过一年或超过一年的 一个营业周期的负债 特点 偿还期限：长期负债的偿还期限较长，只有偿还期限长于一年或长于超过一年的 一个 营业周期的负债才是长期负债 举债目的：举借长期债务非为满足生产周转的临时需要，而是为扩 展企业的经营规模，购置大型机器设备、房地产、增建或改建厂房等，以补充企业资本不足 而缺乏的大量长期资金 举债金额：长期负债一般数额较大，它的利息费用是企业的一项长期的固定支 出，企业还本付息的负担较重,14,长
5、期负债的计量,长期负债的种类 长期借款 应付债券 其他长期应付款 长期借款的确认和计量 长期借款是企业向金融机构和其他单位借入的偿还期限在一年或超过一年的一个营业周 期的 款项 应当区分借款的性质按照申请获得贷款时实际收到的贷款数额(实际发生数)进行确认与计量,15,长期负债的计量（续）,应付债券的确认和计量 应付债券是指企业为筹措长期资金，依法定程序对外发行并约定在一定期限内还本付息的有价证券 无论债券的发行价格与面值是否相符，应按债券的面值确认与计量 债券溢价或折价发行时，实收价款与债券面值的差额应当单独核算，在债券到期前分期冲减或者增加各期 的利息支出,16,长期负债的计量（续）,长期应
6、付款的确认和计量 长期应付款是指除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，如采用补偿贸易方式引进国外设备价款、应付融资租入固定资产的租赁费等 长期应付款应按实际发生额确认与计 量 报表列示 长期负债应当按长期借款、应付债券、长期应付款项在会计报表中分项列出。将于一年 内到期偿的长期负债，应当在流动负债下单列项目反映,17,负债的记录,“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”等账户,18,引入权责发生制与账项调整,权责发生制的要点： 权责发生制又称应计制 即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用处理； 凡是不属于当期的收入和费用，即使款
7、项已经在当期收付都不应当作为当期的收入和费用处理,19,权责发生制与收付实现制 确认收入和费用的时间不同收付实现制是以实现现金的收付时间作为收入和费用的入账时间，而不论其是否应当归属当期；而权责发生制是以应收应付确认收入和费用 对经营成果的影响不同,20,权责发生制与收付实现制的实例比较 预收事项 预付事项 应收事项 借款利息与应付事项 借款利息：每月支付,21,借款利息：数月或者数年后支付 权责发生制：按期预提 收付实现制：实际支付时列为费用,22,渝钛白案例 上市公司渝钛白1997年度的财务报表因为一项近8064万元的应计利息的处理，与会计师事务所发生分歧，而被后者出具了否定意见的审计报告
8、。 渝钛白也因此而进入了“特别处理”的股票行列。 要求： 查阅渝钛白1997年度的财务报表， 了解该公司利息的有关处理 为什么渝钛白要选择这种利息的 处理方法？,案例讨论,23,供应过程：材料采购业务,供应过程的主要经济业务 采购材料 材料采购成本的内容 材料买价 材料运费 运输途中合理损耗 入库前的整理挑选费用 支付的各种税金,24,材料采购成本的计算 直接费用直接计入 间接费用分配计入 材料采购成本的计算公式,25,采购业务核算设置的帐户,“材料采购”帐户 “在途材料”帐户 “原材料”帐户 “应付帐款”帐户 “应付票据”帐户,材料采购登记购入材料的 登记已验收入库 买价和采购费用 材料的实
9、际成本,原材料反映已验收入 反映库存材料 库材料的成本 发出的成本期末库存 材料的成本,26,供应过程的主要经济业务核算举例,向华美公司购入 A材料2 000公斤， 每公斤单价5元， 价款共计10 000元， 价款已由银行存款支付， 材料尚未运到企业。,借：在途采购华美公司 10 000贷：银行存款 10 000,上项A材料运达企业， 验收入库。同时， 采购部门交来该批 材料的运输费单据 计500元，当即 以现金付给。,借：材料采购A材料 10 500贷：在途材料华美公司 10 000现 金 500,27,向津京公司购入 B材料500公斤， 价款5 000元。 价款及对方代垫运输 费400元均
10、未支付， 材料已验收入库。,借：材料采购B材料 5 400贷：应付帐款津京公司 5 400,28,29,30,引入存货盘存制度,存货与盘存制度 实地盘存制 永续盘存制 存货与流动性 存货的内容、种类、性质以及对存货管理的要求 存货的增减变动记录在账簿中的形式 存货的增减变动的记录形式与存货盘存制度,31,实地盘存制的概念,实地盘存制又称定期盘存制，是在期末通过对存货的盘点来确定期末存货结存数量，并据以推算出本期发出存货数量的一种方法 制造业与“以存计耗制”或“盘存计耗制”,32,实地盘存制要点：,平时对于存货的增减变动只在账簿上登记其购进或收入的数量和金额，不登记存货发出和减少的数量。 期末通
11、过实地盘点确定结存存货的实际数量 倒挤出本期发出和减少存货的数量，并进而推算出本期的销售成本。,33,实地盘存制的程序,34,永续盘存制的定义,永续盘存制：对存货的日常记录既登记收入数量，又登记发出数量，通过结账，随时反映账面结存数量。 永续盘存制 与明细账的设置和登记采用这种方法，要按每一存货的品种，规格设置明细账，逐步或逐日登记每一存货的收、发、结存数量，有时还要登记金额。,35,永续盘存制与存货的账簿组织,按存货的品种和规格开设总账和明细账 如果经营的商品种类太多，还可以在总账和明细账之间按商品的类别开设二级账 两账合一,36,永续盘存制的程序,期末 存货,实地 盘点,本期减 少存货,本
12、期增 加存货,期末 存货,期初 存货,账面 记录,核对,调整差额,调整后相等,37,生产过程：产品生产,工业企业生产过程的主要经济业务 生产产品 产品生产成本的内容 直接材料 直接人工 制造费用,38,工业企业生产过程费用的归集,费用的区分与成本的计算 生产费用与非生产费用 本期生产费用与非本期生产费用 直接费用与制造费用 完工产品成本与在产品成本,39,产品生产阶段核算设置的主要帐户,“生产成本”帐户 “制造费用”帐户 “待摊费用” 和“预提费用”帐户 “应付工资”帐户 “应付福利费”帐户 “累计折旧”帐户 “产成品”帐户,40,反映生产过程各帐户间的关系,41,产品生产主要经济业务核算举例
13、,南江公司本月仓库发材汇总如下 ：,42,产品生产主要经济业务核算举例,43,44,45,46,汇总本月发生的 制造费用9 830元， 并进行结转。,借：生产成本 9 830贷：制造费用 9 830,本月投产产品甲 全部完工验收入库， 共计200件。,借：产成品 33 340贷：生产成本 33 340,47,销售过程：销售业务,销售过程的主要经济业务 产品由仓库发出销售；支付产品包装、运输和广告等销售费用；销售货款的结算；销售税金的计算 产品销售成本与生产成本 产品销售成本的确定,产品销 售成本,产品销 售数量,单位产 品成本,48,销售阶段主要帐户,“产品销售收入”帐户 “产品销售成本”帐户
14、 “产品销售费用”帐户 “产品销售税金及附加”帐户 “应收帐款”帐户,49,销售过程主要经济业务核算举例,南江公司销售给荣达 公司甲产品30件， 每件售价400元， 货款计12 000元， 款项已通过银行收讫。,南江公司销售给三 林公司甲产品140件， 每件售价380元， 货款计53 200元， 产品已发出， 款项尚未收到。,借：银行存款 14 040贷：产品销售收入 12 000应交税金应交增值税 2 040,借：应收帐款三林公司 62 044贷：产品销售收入 53 000,50,51,财务成果,利润的概念 利润是企业在一定期间的经营成果，它是收入与费用相配比后的净盈利额（或净亏损额）。 利
15、润是反映企业生产经营的经济效益的综合指标，也是进行财务预测、投资决策等的重要手段。,52,利润的计算公式,53,财务成果核算的账户设置,“营业外收入”账户 “营业外支出”账户 “本年利润”账户 “所得税费用”账户 “利润分配”账户,54,财务成果核算各账户之间的关系,55,财务成果业务的核算举例,56,57,58,59,60,资金退出企业,上交税金 向投资者支付利润 偿还借款或债券本息 向其他单位投资,61,资金退出企业举例,62,本讲小结,制造业会计循环：供应过程生产过程销售过程财务成果的形成和计算利润分配与结转 供应过程的材料采购成本计算是生产成本计算的基础，而生产成本计算又是产品销售成本计算的基础 与其他行业一样，制造业的会计记录程序包括：交易分析与编制记账凭证过账试算平衡 调整 调整后试算平衡表 结账 编制结账后试算表 编制财务报告转回分录,63,世界通讯公司是美国第二大长途电话公司， 2002年月底在内查中发现去年全年和今年第一季度将亿美元的经营开支计入资本开支帐户，使公司业绩从巨额亏损变为赢利，爆出会计丑闻。 要求： 查阅世界通讯公司涉嫌造假的 具体业务内容； 将经营开支计入资本开支账户 对企业的财务成果有何 影响？,案例讨论,本讲结束,
