1、经济贸易系,会计学原理 Accounting,适用:12 级财管（双学位）,谭庆 2013-08,会计学原理,第四章 制造业主要生产经营过程的核算,学习目标 了解制造业生产经营循环中资金运动的规律 掌握制造业完整生产经营活动及相关业务类型 掌握生产经营各阶段账户设置、主要经济业务会计处理和成本计算,会计学原理,第四章 制造业主要生产经营过程的核算,本章主要内容 第一节 主要生产经营过程核算内容及成本计算要求 第二节 资金筹集的核算 第三节 供应过程的核算 第四节 生产过程的核算 第五节 销售过程的核算 第六节 利润及利润分配的核算,会计学原理,第一节 主要生产经营过程核算内容及成本计算要求,一
2、、主要生产经营过程的核算 二、成本计算的要求,会计学原理,一、主要生产经营过程核算的内容,会计学原理,二、成本计算的要求,成本计算是会计核算的一种专门方法，是对应计入一定对象的全部费用进行归集、计算，并确定各对象的总成本和单位成本的会计方法。,会计学原理,（一）按规定的成本内容进行确认和计量,在企业支出中，只有与正常生产经营活动有关的支出，才称作生产经营费用（生产费用和期间费用）。正确划分各种支出的界限，也叫做严格费用成本的开支范围。企业必须严格遵守国家统一的会计制度规定的费用成本开支范围。,会计学原理,（二）正确划分各种费用界限,正确划分收益性支出与资本性支出的界限 正确划分产品成本和期间费
3、用的界限 正确划分各期成本费用的界限 正确划分不同成本计算对象的界限 正确划分完工产品和在产品成本的界限,会计学原理,（三）根据企业生产特点和管理要求，采用适当的成本计算对象与计算方法,成本计算方法 品种法 分批法 分步法,会计学原理,第二节 资金筹集的核算,一、资金筹集业务的主要内容 二、所有者投资业务的核算 三、借入资金业务的核算,会计学原理,一、资金筹集业务的主要内容,资金筹集是企业从事生产经营活动的出发点，任何企业从事生产经营活动都必须具备一定的物质条件，而企业的资金是这些物质条件的货币表现形式。企业资金筹集的渠道主要包括投资者投入资金及从银行或其他金融机构借入资金。,会计学原理,一、
4、资金筹集业务的主要内容,资金的筹集 实收资本 固定资产等短期借款银行存款 长期借款,会计学原理,二、所有者投资业务的核算,（一）实收资本（或股本）的核算 （二）资本公积的核算,会计学原理,二、所有者投资业务的核算,我国有关法律规定，企业设立时，企业的所有者，必须向企业注入一定的资本金。 资本金是指企业在工商管理部门登记的注册资本。 企业的投资方式可以是现金投资，也可以是固定资产、无形资产等非现金投资。 投资者可以是国家、其他法人单位、个人或外商等。 投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，就是企业的实收资本。股份有限公司的投资者投入的资本是股本。 根据资本保全原则，投资者投
5、入企业的资本，除法律、法规另有规定外，投资者不得随意抽回。,会计学原理,借方 实收资本 贷方,（一）账户设置,会计学原理,借方 资本公积 贷方,（一）账户设置,会计学原理,实收资本账户设置和运用,实收资本 在股份公司为“股本” 账户性质：所有者权益 账户结构：贷增借减 对应账户：见图示,均为资产类账户,在实务中极少发生,按投资方式不同,会计学原理,1.投入货币资金的核算,例1收到A公司货币资金投资1000000元，款项存入银行。按照公司章程规定，应确认为注册资本700000元，其余的作为资本公积处理。借：银行存款 1000000 贷：实收资本A公司 700000资本公积 300000,（二）业
6、务举例,会计学原理,2.投入其他资产的核算,例2收到光明公司投资投入的一项专利技术，双方评估确认的价值为200000元。根据投资协议，光明公司的该项投资占企业的资本总额为140000元，其余的作为资本公积处理。借：无形资产专利权 200000贷：实收资本光明公司 140000资本公积 60000,会计学原理,例3按照公司章程规定，将资本公积300000元转增实收资本。借：资本公积 300000贷：实收资本 300000,会计学原理,三、借入资金业务的核算,（一）账户设置 1、“短期借款”账户 2、“长期借款”账户 3、“财务费用”账户 4、“应付利息”账户,会计学原理,借方 短期借款 贷方,（
7、一）账户设置,会计学原理,借方 长期借款 贷方,（一）账户设置,会计学原理,借方 财务费用 贷方,无余额,（一）账户设置,会计学原理,借方 应付利息 贷方,（一）账户设置,会计学原理,按季或半年支付利息,短期借款 账户性质:负债类 账户结构:贷增借减 对应账户：见图示,应付利息,短期借款核算的账户设置和运用,会计学原理,例4企业于2011年12月1日从银行借入为期9个月的临时周转借款400000元存入银行，借款年利率12%，利息按季结算。,借： 银行存款 400000贷： 短期借款 400000,（二）业务举例,会计学原理,例5预提应由本月负担的短期借款利息4000元。,借：财务费用利息费用
8、4000贷：应付利息 4000,（二）业务举例,会计学原理,例62011年12月31日以银行存款支付2011年7月1日借入的为期6个月的借款本金300000元和第四季度的借款利息8600元。（本季度前2个月已预提5600元）。,借：短期借款 300000财务费用利息费用 3000应付利息 5600贷：银行存款 308600,（二）业务举例,会计学原理,一、 固定资产购建业务及其核算 二、 材料采购业务的核算,第三节 供应过程（生产准备过程）的核算,会计学原理,一、固定资产购建业务及其核算,（一）账户设置 1、“在建工程”账户 2、“固定资产”账户 3、“应交税费应交增值税”账户,会计学原理,“
9、在建工程”账户,用来核算企业基建工程、安装工程、技术改造工程和大修理工程等业务中发生的各项购建支出（不包括增值税）并据以计算完工工程成本情况的账户。,（一）账户设置,会计学原理,借方 在建工程 贷方,（一）账户设置,会计学原理,借方 固定资产 贷方,固定资产在使用过程中磨损而减少的价值怎么反映？,（一）账户设置,会计学原理,借方 应交税费应交增值税 贷方 企业外购物品支付的符合 计算应交纳的销项税额 规定可以抵扣的进项税额 多交或尚未抵扣的税费 尚未交的税费,（一）账户设置,会计学原理,增值税：,增值税的纳税人：一般纳税人和小规模纳税人 增值税税率：基本税率17%、低税率13%和零税率。小规模
10、纳税人采用按3%征收率计算。运输费用取得合法票据 可以抵扣7%。 增值税的计税依据 纳税人销售货物或提供应税劳务的计税依据为其销售额。 增值税应纳税额的计算 一般纳税人的应纳税额=当期销项税额当期进项税额。 小规模纳税人的应纳税额=含税销售额（1征收率）征收率,会计学原理,（二） 业务举例,例7购入不需要安装的设备一台，买价20000元，增值税3400元，包装费和运杂费等各项附加支出1600元。全部支出已用银行存款支付。借：固定资产 21600 应交税费应交增值税（进项税额）3400贷： 银行存款 25000,会计学原理,例8购入需要安装的设备一台，买价80000元，增值税13600元，包装费
11、和运杂费等共计3000元。全部款项已用银行存款支付。 借：在建工程 83 000应交税费应交增值税（进项税额)13600贷：银行存款 96 600,（二） 业务举例,会计学原理,例9上述需要安装的设备在安装过程中耗用丙材料1000元，以库存现金支付外聘专业服务人员安装费3000元。安装完毕交付使用。 （1）发生安装费用 借：在建工程 4 000贷：原材料 1 000 库存现金 3 000 （2）设备交付使用 借：固定资产 87 000贷：在建工程 87 000,（二） 业务举例,会计学原理,二、 材料采购业务的核算,（一） 账户设置 1、“材料采购”账户 2、“原材料”账户 3、“应付账款”账
12、户 4、“应付票据”账户 5、“预付账款”账户,会计学原理,（一）账户设置,按照所购材料的品种、规格设明细账，进行明细分类核算,会计学原理,按照入库材料的类别、品种、规格设明细账，进行明细分类核算,（一）账户设置,会计学原理,借方 应付账款 贷方偿还应付供应单位款项 应付供应单位款项 红冲上月暂估入账额 月末暂估入账额余额：企业期末预付款 余额：尚未偿还及 暂估的款项,按照供应单位设明细账，进行明细分类核算,（一）账户设置,会计学原理,借方 应付票据 贷方本期偿付的应付票据金额 本期开出、承兑的应付票据金额余额：尚未偿付的应付票据款,企业应设置应付票据备查簿来详细登记每一票据的资料：如签发日期
13、、金额、收款人、到期日等,（一）账户设置,会计学原理,借方 预付账款 贷方预付及补付货款 购进货物需支付的款项及退回多余的款项 余额：期末尚未结算 余额：期末尚未补付的预付货款 的款项,预付款项情况不多的企业，也可以将预付的款项直接记入“应付账款”账户的借方，不设置本账户。,企业应按供应单位设置明细账，进行明细核算,（一）账户设置,会计学原理,材料采购各账户之间的关系,应付账款、应付票据 账户性质:负债类账户 账户结构:贷增借减,在途物资 账户性质:资产(成本)类账户 尚未运达企业或尚未入库的采购物资等,现金购买,赊购等,预付款, 注意货款结算方式,资产类账户,资产类账户,应交税费 负债类账户
14、。但结构较特殊：借方发生额在先；余额方向不固定,验收入库,发出材料,会计学原理,（二） 业务举例,例10从南海杏林公司购入甲、乙两种材料并收到杏林公司开具的增值税专用发票，甲材料4000千克、单价50元、价款200000元、增值税34000元，乙材料8000千克、单价15元、价款120000元、增值税20400元，价税合计374400元。材料尚未验收入库，货款项已用银行存款支付。 借： 在途物资甲材料 200 000 乙材料 120 000应交税费应交增值税（进） 54 400 贷： 银行存款 374 400,会计学原理,例11企业开出转账支票，支付上述甲乙两种材料的运杂费6000元。 两种材
15、料的运杂费需要在两种材料之间进行分配（分配标准可以是材料的买价、数量、重量和体积等） 本题选用材料重量标准 借：在途物资甲材料 2 000 乙材料 4 000贷：银行存款 6 000,（二） 业务举例,会计学原理,例12从南海市桃林公司购进丙材料并收到桃林公司开具的增值税专用发票，丙材料500千克、单价60元、价款30000元、增值税5100元，价税合计35100元。另外，由桃林公司代垫运杂费500元。材料尚未验收入库，款项尚未支付。 借：在途物资丙材料 30 500 应交税费应交增值税（进项税额）5 100 贷：应付账款桃林公司 35 600,例13如果上例款项公司采用签发商业承兑汇票的方式
16、采购，期限为6个月。怎么核算？,（二） 业务举例,会计学原理,例14上述甲乙丙三种材料全部验收入库，结转材料的实际采购成本。 借：原材料甲材料 202 000 乙材料 124 000丙材料 61 000 贷：在途物资甲材料 202 000 乙材料 124 000丙材料 61 000,（二） 业务举例,会计学原理,采用预付款方式采购材料： 借：预付账款贷：银行存款 借：在途物资材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款,（二） 业务举例,会计学原理,预付款不够，补付款： 借：预付账款贷：银行存款预付款多余，退回： 借：银行存款贷：预付账款,（二） 业务举例,会计学原理,一、产品生产业务的核算
17、 二、产品成本的计算,第三节 产品生产业务的核算与成本计算,会计学原理,认识生产费用与产品成本,管理费用,销售费用,财务费用,直接 生产费用,间接 生产费用,直接材料,直接人工,生产 经营 费用,生产费用,期间费用,产 品 成 本,直接 或 分配,分配,不能计入产品成本，直接计入当期损益,企业一定时期在生产经营管理过程中发生的费用。,一定时期生产过程发生的应计入产品成本的费用。,包括耗费的材料、折旧、人工、水电和其他费用。,企业为生产一定种类和数量的产品而耗费的生产费用。,会计学原理,（一）产品生产业务的主要内容 1、原材料消耗 2、固定资产磨损 3、劳动力耗费 4、其他相关支出 5、完工产品
18、入库,一、 产品生产业务的核算,会计学原理,（二）主要账户的设置 1、“生产成本”账户 2、“制造费用”账户 3、“应付职工薪酬”账户 4、“库存商品”账户 5、“累计折旧”账户 6、“管理费用”账户,一、 产品生产业务的核算,会计学原理,按照产品品种设明细账，进行明细分类核算,（二）主要账户的设置,会计学原理,（二）主要账户的设置,会计学原理,按照职工薪酬的种类设明细账，进行明细分类核算：工资、福利费、医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险、生育保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等,（二）主要账户的设置,会计学原理,“累计折旧”账户是一个什么账户？,（二）主要账户的设置,
19、会计学原理,固定资产折旧，是对固定资产由于磨损和损耗而转移到成本费用中去的那一部分价值的补偿。这部分转移的价值以折旧费的形式计入相关成本费用，并从企业的营业收入中得到补偿。 企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。 根据我国企业会计准则和会计制度的规定，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不再计提折旧。,（二）主要账户的设置,会计学原理,固定资产折旧的方法,会计学原理,按照费用种类设明细账，进行明细分类核算,余无额,（二）主要账户的设置,会计学原理,按照产品种类、品种和规格设明细账，进行明细分类核算
20、,（二）主要账户的设置,会计学原理,生产过程各账户之间的关系,原材料 领用数生产领用一般耗用,生产成本 实际发生数 直接材料 直接人工制造费用,制造费用 实际发生数 领用材料 人员工资,应付职工薪酬 应付数生产工人车间管理,制造费用 账户性质：资产(成本)类 账户结构：借增贷减,月末时一般无余额,至此，产品生产成本内容全部归集完毕,完工产品入 库成本结转,期末余额：在产品成本,支付费用、提取折旧等,月末分配计入产品成本数（一般为本月全部发生额）,生产成本 账户性质：资产(成本)类 账户结构：借增贷减,直接材料、直接人工一般采取直接计入方式,会计学原理,（三）业务举例,例14根据本月发料凭证汇总
21、表，共耗用甲材料103000元，其中，A产品耗用63000元，B产品耗用40000元；共耗用乙材料80000元，其中，A产品耗用50000元，B产品耗用30000元；车间一般耗用丙材料20000元，厂部一般耗用丙材料10000元。 借：生产成本A产品 113 000B产品 70 000制造费用物料费 20 000管理费用物料费 10 000贷：原材料甲材料 103 000乙材料 80 000丙材料 30 000,会计学原理,例15根据本月“工资核算汇总表”，本月应付职工薪酬总额为103000元，其中生产A产品的生产工人的薪酬为40000元，生产B产品的生产工人的薪酬为30000元，车间管理人员
22、的薪酬为13000元，厂部管理人员的薪酬为20000元。 借：生产成本A产品 40 000B产品 30 000制造费用工薪费用 13 000管理费用工薪费用 20 000贷：应付职工薪酬 103 000,（三）业务举例,会计学原理,例16企业本月应付职工薪酬扣除相关项目后实发工资为91200元，开出现金支票由银行代发划入职工银行账户。 借：应付职工薪酬 91 200贷： 银行存款 91 200,（三）业务举例,会计学原理,例17计算出本月应提折旧11600元，其中，车间用固定资产应提8000元，厂部用固定资产应提3600元。 借：制造费用折旧费 8 000管理费用折旧费 3 600贷： 累计折
23、旧 11 600,（三）业务举例,会计学原理,例18以银行存款支付车间用固定资产修理费7000元。 借：制造费用修理费 7 000贷： 银行存款 7 000,（三）业务举例,会计学原理,例19以银行存款支付车间租用的专用设备租金6000元。 借：制造费用租赁费 6 000贷：银行存款 6 000,（三）业务举例,会计学原理,例20用银行存款支付车间用办公用品费2000元、劳动保护费4000元、水电费4000元。 借：制造费用办公费 2 000劳保费 3 000水电费 4 000贷：银行存款 9 000,（三）业务举例,会计学原理,例21分配本月制造费用。 从“制造费用”账户中可以知道本月制造费
24、用总额为63000元。 可以选择的分配标准：生产工人工资、人工工时、机器工时等。本例选择生产工人工资。 借：生产成本A产品 36 000B产品 27 000贷：制造费用 63 000,（三）业务举例,会计学原理,二、产品成本计算,（一）产品成本计算的程序与方法 1、确定成本计算对象和成本计算方法 2、确定成本计算期 3、确定产品成本项目 4、按权责发生制，划清费用的受益期限 5、按成本分配的受益原则，划清费用的受益对象 6、按成本计算对象和成本项目，开设并登记生产成本明细账，编制成本计算单,会计学原理,直接材料,制造费用,直接人工,生产费用内容,生产费用,生产成本,（二）生产费用及其计入生产成
25、本方式,会计学原理,制造费用,（三）产品成本核算帐户与程序,生产成本B,直接 材料,一般 材料,直接 人工,车管 人工,修理 办公 水电 等费,折旧 费,制造 费用,月末分配结转本月制造费用,分配材料费用,分配人工费用,计提车间固定资产折旧,支付车间其他费用,摊、提本月跨期费用,转出产成品成本,月末 在产品,月末计算出产成品成本,如为多种产品共同耗用的材料应分配计入,共同人工费按工时工资等比例分配,月末按工时、工资等比例分配,分配后一般无余额,会计学原理,例22计算并结转已完工验收入库产成品的生产成本。 借：库存商品A产品 243 000B产品 134 000贷：生产成本A产品 243 000
26、B产品 134 000,（三）业务举例,会计学原理,一、销售业务核算的主要内容二、销售收入的核算,第四节 销售业务的核算,会计学原理,1、销售商品或产品2、结算货款3、计算相关销售费用4、计算销售税金5、结转销售成本,一、销售业务核算的主要内容,会计学原理,（一）销售收入的确认与计量 确认和计量销售收入遵循两个原则： 权责发生制 配比 确认的条件： 销售形成的经济利益很可能流入企业 相关的收入和成本能够可靠地计量,二、 销售收入的核算,会计学原理,（二）销售收入核算应设置的账户 1、“主营业务收入”账户 2、“其他业务收入”账户 3、“应交税费应交增值税（销项税额）”账户 4、“应收账款”账户
27、 5、“应收票据”账户 6、“预收账款”账户,二、 销售收入的核算,会计学原理,主营业务收入,因销售退回应冲减的销售收入 期末转入“本年利润”账户的数额,企业销售产品、提供劳务 实现的销售收入,企业可以按照主营业务种类设置明细账，进行明细核算。,1、“主营业务收入”账户（损益类）,核算企业因销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的经济利益的流入。,无余额,会计学原理,其他业务收入,期末转入“本年利润”账户的数额,企业本期实现的其他业务 收入,企业可以按照其他业务种类设置明细账，进行明细核算。,2、“其他业务收入”账户（损益类）,核算企业其他销售或其他业务产生的经济利益的流入。,无
28、余额,会计学原理,应收账款,发生的应收而 未收的款项,收回的应收账款,余额：尚未收回 的应收账款,企业应当按照债务人设置明细账，进行明细核算,3、“应收账款”账户（资产类）,核算企业因销售商品、产品或提供劳务等，应向购货或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业出售商品或材料、提供劳务等应向有关债务人收取的价税款及代购贷方垫付的运杂费等。,会计学原理,应收票据,应收票据的增加,到期收回的应收票据款,余额：尚未到期 的票据应收款,企业应当设置应收票据备查簿，登记票据的详细资料。,4、“应收票据”账户（资产类）,核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在
29、指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。,会计学原理,预收账款,企业用商品或劳务抵偿预收款,收到的预收账款,余额：应向购货单位不收的账款,企业应当按照债务人设置明细账，进行明细核算,5、“预收账款”账户（负债类）,核算企业按照合同规定向购买单位预收的货款及其清偿情况。,余额：尚未用商品或劳务抵偿的预收款,会计学原理,销售过程各账户之间的关系,期末结转,主营业务收入 账户性质：收入类账户 账户结构：贷增借减，期末一般无余额,结算方式1：现金结算,应收账款、应收票据 账户性质：资产类账户 账户结构：借增贷减,结算方式2：信用结算,结算方式3：预收账款,预收账款 账户性质：负债类账户 账户
30、结构：贷增借减,货款结算方式!,会计学原理,例23向本市联华公司销售产品并开具增值税专用发票，上列A产品100件、单价1500元、价款150000元、增值税25500元，B产品40件、单价1200元、价款48000元、增值税8160元，价税合计231660元。货已发出，款项已通过银行转账收讫。 借：银行存款 231 660贷：主营业务收入A产品 150 000B产品 48 000应交税费应交增值税（销项税额）33 660,（三）业务举例,会计学原理,例24向大理市金花公司销售产品并开具增值税专用发票，上列A产品40件、单价1500元、价款60000元、增值税10200元，上列B产品100件、单
31、价1200元、价款120000元、增值税20400元，价税合计210600元。货已发出，款项尚未收到。 借：应收账款金花公司 210 600贷：主营业务收入A产品 60 000B产品 120 000应交税费应交增值税（销项税额）30 600,（三）业务举例,会计学原理,例25向青海玉树天元公司销售产品并开具增值税专用发票，上列A产品50件、单价1500元、价款75000元、增值税12750元，上列B产品60件、单价1200元、价款72000元、增值税12240元，价税合计171990元。另以银行存款代垫运杂费3000元。货已发出，收到天元公司签发的为期5个月的面值为174990元商业承兑汇票。
32、 借：应收票据天元公司 171 990贷：主营业务收入A产品 75 000B产品 72 000应交税费应交增值税（销项税额） 24 990 借：应收票据天元公司 3 000贷：银行存款 3 000,（三）业务举例,会计学原理,例26按照合同向纹川通宝公司发出产品并开具增值税专用发票，上列A产品30件、单价1500元、价款45000元、增值税7650元，上列B产品70件、单价1200元，价款84000元，增值税14280元，价税合计150930元。抵扣上月预收的货款150000元。 借：预收账款通宝公司 150930贷：主营业务收入A产品 45000 B产品 84000应交税费应交增值税（销项税
33、额）21930,（三）业务举例,会计学原理,例27向甄实业个人销售B产品10件开出普通发货票，上列含税单价1404元，货款14040元，收到现金。同时填列“现金交款单”将现金14000元送存开户银行。 借：库存现金 14040贷：主营业务收入B产品 12000应交税费应交增值税（销项税额） 2040 借：银行存款 14000贷：库存现金 14000,（三）业务举例,会计学原理,例28向本市宏远公司出售多余的丁材料，开具增值税专用发票。丁材料250千克、单价136元、价款34000元、增值税5780元，价税合计39780元。款项已经通过银行收讫。 借：银行存款 39 780贷：其他业务收入材料销
34、售 34 000 应交税费应交增值税（销项税额） 5 780,（三）业务举例,会计学原理,三、销售成本、营业税金和销售费用的核算,（一） 销售成本、费用的确认和计量 按照配比原则确认和计量,（二） 设置账户 1、“主营业务成本”账户 2、“其他业务成本”账户 3、“营业税金及附加”账户 4、“销售费用”账户,会计学原理,核算企业确认销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等主营业务收入时应结转的成本。按商品种类进行明细核算,主营业务成本,由“库存商品”转入的 本期商品销售成本,期末结转入“本年利润” 账户的本期已销售成本,借方,贷方,无余额,1.“主营业务成本” 账户（损益类）,会计学原理,其他业务
35、成本,主营业务以外的其他业务所发生的成本,期末转入“本年利润”账户的数额,企业可以按照其他业务种类设置明细账，进行明细核算。,2.“其他业务成本”账户（损益类）,核算企业其他业务活动发生的支出。,无余额,会计学原理,3.“营业税金及附加”账户 （损益类）,借方 营业税金及附加 贷方,在该账户核算的是企业在经营活动过程中发生的营业税、消费税、城建税和教育费附加等。 增值税、所得税、房产税、印花税等不在本账户核算,本期企业应负担的各项税金及附加,期末转入“本年利润”账户的数额,无余额,会计学原理,4.“销售费用”账户 （损益类）,借方 销售费用 贷方,在该账户可以按照费用项目设置明细账，进行明细分
36、类核算核算,本期销售过程中发生的各项销售费用,期末转入“本年利润”账户的数额,无余额,会计学原理,5.“应交税费应交营业税”、“应交税费应交城市维护建设税”、“应交税费应交教育费附加”和“应交税费应交增值税”（负债类） 用途：核算相关税费。,借方 应交税费应交XX税（费） 贷方,本期应交的各种税费,企业期末尚未交纳的各项税费,本期实际交纳的各项税费,企业期末多交纳的各项税费,会计学原理,各账户之间的关系（1）,主营业务成本销售成本 期末结转,主营业务成本 账户性质：费用类账户 账户结构：借增贷减，期末一般无余额,本年利润,会计学原理,其他业务收入 账户性质：收入类账户 账户结构：贷增借减，期末
37、一般无余额,其他业务成本 账户性质：费用类账户 账户结构：借增贷减，期末一般无余额,各账户之间的关系（2）,会计学原理,销售费用 账户性质：费用类账户 账户结构：借增贷减，期末一般无余额,期末结转,营业税金及附加 账户性质、账户结构：同上,期末结转,各账户之间的关系（3）,会计学原理,一、工业企业的财务成果构成 二、利润实现的核算 三、利润分配的核算,第五节 财务成果业务的核算,会计学原理,1.营业利润 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+投资收益（-投资损失）+公允价值变动收益（-公允价值变动损失） 营业收入=主营业务收入其他业务收入 营
38、业成本=主营业务成本其他业务成本 2.利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 3.净利润 净利润=利润总额-所得税费用,一、工业企业的财务成果构成,会计学原理,（一）账户的设置 1、“营业外收入”账户 2、“营业外支出”账户 3、“所得税费用”账户 4、“本年利润”账户,二、 利润实现的核算,会计学原理,借方 营业外收入 贷方 期末转入“本年利润”账户的 取得的各项营业外收入 营业外收入,1.营业外收入（损益类）,营业外收入包括：非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。 本账户应按照营业外收入的项目设置明细账，进行明细核算,会计学原理,借方 营业外支出 贷方发生的各项
39、营业外支出 期末转入“本年利润”账户 的营业外支出,营业外支出包括：非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失等。 本账户应按照营业外支出的项目设置明细账，进行明细核算,2.营业外支出（损益类）,会计学原理,借方 所得税费用 贷方发生所得税费用 期末转入“本年利润”账户的所得税费用,实际工作中，关于所得税费用的核算比较复杂，会计准则提出资产负债表债务法核算所得税，需要借助于“递延所得税资产”和“递延所得税负债”账户核算，此处不涉及。,3、“所得税费用”账户（损益类）,无余额,会计学原理,5、本年利润账户（损益类）,借方 本年利润 贷方,年末企业应将“本年利润”账户平时余额全部结转入“利润分配
40、”账户，结转后本账户无余额。,会计学原理,费用类账户,收入类账户,结构：借增贷减（结转数）,利润分配未分配利润 已经分配数 期初余额： (自“利润分 ( 上年余额) 配”其他明 转入实现 细账户转入) 的利润,本年利润结转入的 结转入的本期发生 本期实现的相关费 的各种收用、损失 入、利得(期末余额: 期末余额: 发生亏损) 实现利润结转本期实现利润,结构：贷增借减（结转数）, 期末结转的并非所有带“费用”字样的账户的发生额！如“长期待摊费用”和“制造费用”等都不能结转。, “投资收益”账户有借方发生额时应从贷方结转！,形成,结转,利润类账户,会计学原理,三、 利润分配的核算,（一） 利润分配
41、的内容和顺序 （二） 设置账户 （三）业务举例,会计学原理,（一）利润分配的内容和顺序,会计学原理,借方 利润分配 贷方 （1）年末从“本年利润”账户 年末从“本年利润”账户转入的净亏损 转入的实现的利润 （2）当年对净利润的分配 余额：年中为累计已分配数 余额：年末未分配利润 年未结账后为未弥补亏损,1.“利润分配”账户（所有者权益类）,本账户按照利润分配的具体去向设明细账进行明细核算。具体有：“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等。年终结账后，这些明细账户只有“未分配利润”有余额，其它均应当结平。,（二）主
42、要账户设置,会计学原理,借方 盈余公积 贷方 盈余公积金的支用数 从税后利润中提取的盈余公积金余额：盈余公积金结余额,企业可以按“法定盈余公积”和“任意盈余公积”设置明细账。,2.“盈余公积”账户（所有者权益类）,会计学原理,3.“应付股利”账户（负债类）,借方 应付股利 贷方实现向投资者支付的利润 计算出应支付给投资者的利润余：应付而尚未支付的利润,企业可以按“具体的投资者设置明细账。,会计学原理,各账户之间的关系,分配利润,年末余额 （未分配利润）,年末余额 （未分配利润）,明细账户结构,利润分配：利润类账户,盈余公积：所有者权益类账户,应付股利（利润）： 负债类账户,不再有余额,仍然有余
43、额,会计学原理,例1年末，结转本年实现的净利润2250000。 借：本年利润 2 250 000贷：利润分配未分配利润 2 250 000,（三）主要经济业务处理,会计学原理,例2按当年税后利润2250000的10%提取法定盈余公积。 借：利润分配提取法定盈余公积 225 000贷：盈余公积法定盈余公积 225 000,（三）主要经济业务处理,会计学原理,例3经董事会决定或股东大会等权力机构批准，向投资者分配利润1900000元。 借：利润分配应付股利 1 900 000贷：应付股利 投资者 1 900 000,（三）主要经济业务处理,会计学原理,例4结转本年已分配的利润。 借：利润分配未分配利润 2 125 000贷：利润分配提取法定盈余公积 225 000应付股利 1 900 000,为什么要有这笔业务？,（三）主要经济业务处理,会计学原理,例5开出金额为1900000元的银行转账支票分别向投资者支付应分配的利润。 借：应付股利投资者 1 900 000贷：银行存款 1 900 000,（三）主要经济业务处理,会计学原理,NextChapter 05,
