1、1,第八章 生产性企业 基本交易与事项的会计记录,本章内容,1. 筹资交易的记录 2. 投资交易的记录 3. 购货交易的记录 4. 生产交易的记录 5. 销售交易的记录 6. 其他交易与事项的记录 7. 利润形成与分配事项的记录,2,学习目标,掌握 生产性企业基本交易与事项的内容 生产性企业基本交易与事项所涉及的基本账户 生产性企业基本交易与事项的会计记录方法,3,关键概念,会计记录 分录记录 账户记录,4,1. 筹资交易的记录,筹资交易的主要内容 股权筹资（也称股权融资） 接受股东以现金或非现金形式的投资、对外发行股票等 债权筹资（也称债务融资） 向银行等金融机构借得银行借款、向社会发行债券
2、等,5,（一）资本筹资（股权筹资） 主要账户设置： “实收资本（股本）” “资本公积”,例8-1 朗能公司为上市公司，2日发行A股股票800万股，每股面值1元，市价5元，扣除发行费用100万，实际收到款项3900万元，已存入银行。借：银行存款 3900万贷：股本 800万 资本公积 3100万,【例8-2】 企业A、B、C、D协商各出资200万元（共计800万元）新设F公司。按协议，A、B、C以货币资金出资，D以X型生产流水线出资。6日，实际收到A、B、C所出资本。同日，D提供的生产线验收，且其评估价值为280万元。借：银行存款 600万固定资产 280万贷：实收资本 800万资本公积 80万
3、,（二）负债筹资 主要账户设置： “短期借款” “长期借款” “财务费用” 例8-3 9日从市建设银行借入1年期贷款150万元。借：银行存款 150万 贷：短期借款 150万,请写出以下业务的会计分录： 1、发行5年期债券500 000元，债券已经发行完毕，款项存入银行。 2、计提本月借款利息10 000元。 3、本月发生借款利息5000元，直接从银行账户扣除。 4、偿还本月的6个月期借款10 000元。,练习1：,新华公司某月发生下列经济交易：（1）3日接银行通知，市工商银行借入的1年期贷款3 000 000元已经到账。（2）5日收到云天公司投入的自动化生产设备一台，价值600 000元（系
4、追加投资）。（3）12日公司发行3年期债券8 000 000元，款项已经全部收到。2.要求对上述经济交易进行确认和计量，并编制会计分录。,2. 投资交易的记录,投资交易的主要内容 购买其他公司发行在外的股票、债券等有价证券、以现金或非现金资产对外直接投资等 涉及的主要账户 各类投资账户，如“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”等（本课程学习只要求掌握交易性金融资产的简单会计处理） “投资收益”账户,13,2. 投资交易的记录,投资交易的会计分录 【思考】对外投资是引起哪种经济业务的变化？ 答：资产内部的一增一减 所以会计分录是： 投资交易的基本会计分录
5、借：资产贷：资产,14,【例8-4】假设某公司2011年9月发生下列经济业务： 1、10日购入B公司股票，实际支付50 000元，作为交易性金融资产。 分录： 借：交易性金融资产 50 000 贷：银行存款 50 000,2、15日，收到被投资公司B公司支付的现金股利20 000元，已存入银行。 分录： 借：银行存款 20 000贷：投资收益 20 000 3、20日，将该股票全部出售，获得价款60 000元，已存银行。 分录： 借：银行存款 60 000贷：交易性金融资产 50 000投资收益 10 000,总结：,练习2：,新华公司某月发生下列经济交易：（1）18日购入长江电力股票200
6、000股，实际支付款项879 000元（该股票不准备长期持有）。（2）24日根据投资协议将价值1 200 000元的全新生产线投入利民公司（占公司股本的45%）。（3）28日出售长江电力股票50 000股（系本月18日购入），实际收到款项298 450元。（4）30日接银行通知，本月短期借款的利息费用1200元已经扣款。2.要求对上述经济交易进行确认和计量，并编制会计分录。,3. 购货交易的记录,购货交易的主要内容 购买固定资产、购买原材料等 涉及的主要账户 银行存款、库存现金、在途物资（或材料采购）、原材料、固定资产等资产类账户 应付账款、应付票据等负债类账户,19,（一）购货交易的记录 1
7、.材料采购 （1）材料采购成本的确定 基本原则实际成本计价 【回顾】：材料采购成本的构成？,（2）材料采购成本计算6日，从W公司购入甲种材料5000公斤，单价10元；乙种材料10000公斤，单价5元。货款付清。7日，用现金支付甲种材料运输保险费500元。8日，支付两种材料运费3000元。 10日，两种材料验收入库。 计算要求：确定甲、乙两种材料的总成本和单位成本 甲材料总成本=105000+500+30005/15 =51500（元） 甲材料单位成本 = 515005000=10.3 （元） 乙材料总成本=510000300010/15=52000（元） 乙材料单位成本=5200010000=
8、5.2（元）,会计科目： “原材料”资产类科目，核算库存各种材料的收发与结存情况。 借方：登记验收入库增加的各种材料的实际成本 贷方：登记材料发出减少的实际成本； 在途物资”资产类科目。用来核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算时货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。 借方：登记企业购入的尚未入库在途物资的实际成本； 贷方：登记验收入库的在途物资的实际成本； 材料入库后，由“在途物资”转为“原材料”。,所以，本题的会计分录为： 6日支付货款借：在途物资甲材料 50 000乙材料 50 000贷：银行存款 100 000 7日支付甲材料保险费借：在途物资甲材料 500贷
9、：库存现金 500, 8日支付运费借：在途物资甲材料 1 000乙材料 2 000贷：银行存款 3 000 10日材料入库，结转成本借：原材料甲材料 51 500乙材料 52 000贷：在途物资甲材料 51 500乙材料 52 000,【补充】材料分录编制原则： 1.从材料上看，两种情况，验收入库（原材料），尚未验收入库（在途物资） 2.从付款上看，提前支付（预付账款）已经支付（银行存款）尚未支付（应付账款） 3.注意增值税的处理，购入材料支付了增值税，为应交税费的减少应记录于应交税费的借方进项税。,【例题单选题】（2010）甲公司从乙公司购买原材料一批，合同价款为100 000元，增值税率为
10、17%，甲公司以银行存款支付全部款项，下列有关甲公司会计处理正确的是（ ）。 A.借：原材料 100 000 贷：银行存款 100 000 B.借：原材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额17 000 贷：银行存款 117 000 C.借：原材料 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000 贷：银行存款 117 000 D.借：原材料 117 000 贷：银行存款 117 000 正确答案B,2.固定资产购入 固定资产的入账价值历史成本 （原始价值） 【回顾】固定资产的入账价值包括哪些部分？ 例8-5购入汽车一台，车价30万元，购置税等费用计4.2万元，款项用银行存
11、款付清。借：固定资产 34.2贷：银行存款 34.2,练习3：,宝塔公司某月发生以下经济交易：（1）5日购入设备一套，价值46 000元，货款暂未支付。（2）10日从向阳公司购入A、B两种原材料，其中，A材料1000公斤，单价5元；B材料2000公斤，单价8元。货款以支票付清。（3）11日以现金支付A、B材料运费900元。（4）12日挑选整理材料时，发现B材料损坏80元。（4）13日所购A、B材料验收入库，计算结转其实际成本。2.要求对上述经济交易进行确认和计量，并编制会计分录。,4. 生产交易的记录,生产交易的主要内容 生产产品领用材料、结算和支付职工薪酬、生产车间制造费用的发生、归集和分配
12、、产品完工入库等 涉及的主要账户 银行存款、库存现金、固定资产、累计折旧、原材料、库存商品等资产类账户 应付职工薪酬等负债类账户 生产成本、制造费用等成本类账户 管理费用等损益类账户 典型账户：制造费用和生产成本,29,对应费用科目： 生产成本反应产品实际生产成本的专门账户（直接成本、基本生产车间）； 制造费用辅助生产车间的材料、折旧、水电等费用（间接成本）； 管理费用管理部门的各项费用； 销售费用销售部门的各项费用；,应付职工薪酬负债类，贷增借减 贷方：应该付而没有付的薪酬 借方：应该付并且付了的薪酬总之，成本费用的核算，按对象选择对应的会计科目！,【例8-6】 某公司A产品投产，领用甲材料
13、600公斤，实际成本为30 000元），请写出会计分录。借:生产成本 A产品 30 000贷:原材料甲材料 30 000,【例87】2010年4月，ABC公司基本生产车间领用材料250 000元，车间管理部门领用原材料20 000元，行政管理部门领用原材料l6 000元。 借：生产成本 250 000 制造费用 20 000 管理费用 l6 000 贷：原材料 286 000,【例8-8】ABC公司本月应付工资总额521 500元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为365 000元，车间管理人员工资为62 500元，企业行政管理人员工资为75 800元，销售人员工资为18 200元。
14、 借：生产成本基本生产成本 365 000 制造费用 62 500 管理费用 75 800 销售费用 l8 200 贷：应付职工薪酬工资 521 500,用现金发放上述工资： 借：应付职工薪酬工资 521 500 贷：库存现金 521 500,固定资产折旧的核算 根据国家有关规定，企业固定资产应按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目。并根据用途计入相关资产的成本或当期损益。 对应费用科目： 基本生产车间制造费用； 管理部门管理费用； 销售部门销售费用； 在建工程用固定资产在建工程； 经营出租其他业务成本。,【例89】ABC公司有机器设备一台，原价为200 000元，预计可使用l0年，
15、预计净残值率为5%；办公楼一幢，原价为 1 000 000元，预计可使用50年.预计净残值率为2%。 借：制造费用 l 580 管理费用 l 600 贷：累计折旧 3 180,总结：,38,练习4：,紫阳公司6月发生下列经济交易： （1）5日以现金支付生产车间修理费用200元。 （2）6日生产甲、乙产品领用C、D材料分别为1000公斤和2000公斤，单位成本分别是8元和9元。 （3）15日支付职工工资70 000元。 （4）30日支付本月水电费120 000元。其中，生产车间用水电98 000元，公司管理部门用水电22 000元。 （5）30日计算确定本月的工资费用为81 000元，其中，生产
16、甲产品职工工资36 000元，乙产品职工工资30 000元，车间管理人员工资5 000元，公司管理人员工资10 000元。2.要求对上述经济交易与事项进行确认和计量，并编制会计分录。,5. 销售交易的记录,销售交易的主要内容 产成品的销售、材料的销售、销售过程中相关费用的发生等 涉及的主要账户 银行存款、应收账款、应收票据等资产类账户 应交税费等负债类账户 主营业务收入、主营业务成本、其他业务收入、其他业务成本、销售费用、营业税金及附加等损益类账户 注：由于销售交易是企业实现利润的核心环节，因此涉及的损益类账户较多,40,“主营业务收入”损益类科目，用于核算销售商品、提供劳务等主营业务的收入
17、借方：登记主营业务收入的减少（销货退回）和转销。 贷方：登记实现的销售收入。 期末应将余额从本科目的借方转入“本年利润”科目的贷方，结转后无余额。 “其他业务收入”损益类科目，包括销售材料的收入、（出租固定资产的收入、出租无形资产的收入、出租包装物的收入）让渡资产使用权收入,【例8-10】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为 200 000元，增值税税额为34 000元；甲公司已收到乙公司支付的货款234 000元，并将提货单送交乙公司；该批商品成本为 180 000元。甲公司应编制如下会计分录： （1）收到销售货款时。 借：银行存款 234 000 贷：主营业务收入
18、200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 34 000 （2）结转销售成本。 借：主营业务成本 l80 000 贷：库存商品 l80 000,【例8-11】2010年10月10日，某公司销售原材料60 000元，增值税专用发票上注明销售收入l00 000元，增值税税额为l7 000元，款项已存入银行。该公司应编制如下会计分录： （1）出售原材料时。 借：银行存款 ll7 000 贷：其他业务收入 l00 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 （2）结转出售包装物成本。 借：其他业务成本 60 000 贷：原材料 60 000,【例8-12】支付市电视台产品广告费 2 00
19、0 000元。借：销售费用 2 000 000贷：银行存款 2 000 000 【例8-13】月末按销货收入的5%计算营业税金。本月销货收入300万元，营业税金150 000元，请作出分录。 借：营业务税金及附加 150 000 贷：应交税费应交营业税 150000,总结：,销售交易的会计分录,45,【例题多选题】（2010）某公司赊销积压的原材料一批，增值税专用发票上注明售价20 000元，增值税税额3 400元，下列会计分录中，错误的有（ ）。 A.借：应收账款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3400 B.借：银行存款 23 400 贷：主营
20、业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3400 C.借：应收账款 23 400 贷：其他业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3400 D.借：应收账款 23 400 贷：其他业务收入 23 400 正确答案ABD,【例题单选题】（2008）企业出租包装物，收到租金时，应计入的会计科目是（ ）。 A.主营业务收入 B.其他应付款 C.营业外收入 D.其他业务收入 正确答案D,【要点】 1.两条线记忆 （1）从销售的产品上看，销商商品、提供劳务主营业务收入主营业务成本；销售材料、让渡资产使用权其他业务收入其他业务成本 （2）从收款看，预收款业务预收账款，发出商
21、品确认收入时转销 现款现结的银行存款 对方未付款应收账款 2.注意销项税的处理,练习5：,（1）3日销售A产品100件，每件售价120元，货款中8000元已收到存入银行，余款待收。（2）14日对外提供运输服务收费1000元，收到现金。该项运输服务共计发生费用680元，以现金支付。（3）18日向冲天公司交付A产品200件，价款共计24 000元。本公司上月已经收到预付的该商品货款。（4）24日以银行存款支付新产品的展销费用50 000元（5）30日计算确定本月销售商品的实际成本。该公司采用加权平均法计量发出商品的实际成本。本月共计销售A产品300件。该产品的平均单位生产成本为86元。2.要求：上
22、述是某公司的发生的业务，请编制会计分录,6. 其他交易与事项的记录,其他交易与事项的主要内容 期末确认所得税费用 利得的实现与损失的发生 涉及的主要账户 所得税费用、应交税费（所得税）、营业外收入和营业外支出,50,营业外收入：指企业发生的与其日常经营活动无直接关系的各项利得，包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等 “营业外收入”科目：借减贷增，无余额。 营业外支出：企业发生的与其日常经营活动无直接关系的各项损失，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。 “营业外支出”科目，借增贷减，
23、期末无余额。,【例8-14】朗能公司2005年6月20日因违规排放污水被有关部门罚款5 000元。该罚款于当日下午以银行存款支付。借：营业外支出 5 000贷：银行存款 5 000 【例8-15】接受某公司捐赠一台设备，金额10 0000元。 借：固定资产 10 000贷：营业外收入 10 000,【例8-16】朗能公司2011年实现利润总额 4 000 000元，按所得税法规定计算确定的应纳所得税额为1 000 000元。 借：所得税费用 1 000 000贷：应交税费应交所得税 1 000000,6. 其他交易与事项的记录,总结其他交易与事项的会计分录：,54,7. 利润形成与分配事项的记
24、录,利润形成与分配事项的主要内容 结转全部损益类账户的余额，确定企业实现的利润数额 根据企业实现的利润，进行利润分配 涉及的主要账户 全部损益类账户 主营业务收入、其他业务收入、营业税金及附加、主营业务成本、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用、投资收益、营业外收入、营业外支出、所得税费用等,55,本年利润将收入和费用类在期末转入本年利润。贷增借减，贷方记录收入类科目的转入，借方记录成本费用类的转入。 利润分配核算企业利润分配（或亏损弥补）的过程及余额。该科目可按用途分别设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配
25、利润”等进行明细核算。 “盈余公积”所有者权益类科目，借方：（减少）记录用以弥补亏损或转增资本的金额，贷方：（增加）记录企业从净利润中提取的盈余公积； 应付股利负债类，贷增借减，贷方记应该支付没有支付的股利，借方记已经发放给股东的股利 【注意】：期末，将本年利润转入“利润分配未分配利润”,期末结转各项收入、利得类科目的账务处理:,借：主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入贷：本年利润借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加其他业务成本销售费用管理费用财务费用营业外支出所得税费用（计算所得税后再结转）,【例8-17】某企业2010年损益类科目年末余额如下表所示：,该企业结转各项收益，应编制
26、如下会计分录： 借：主营业务收入 l0 000 000 其他业务收入 700 000 投资收益 800 000公允价值变动损益 600 000 营业外收入 100 000 贷：本年利润 12 200 000,借：本年利润 10 850 000 贷：主营业务成本 8 000 000 其他业务成本 400 000 营业税金及附加 100 000 销售费用 600 000 管理费用 800 000 财务费用 300 000 资产减值损失 l50 000 营业外支出 50 000 所得税费用 450 000,【例题多选题】（2009）某企业2008年相关收入及支出情况如下： 营业收入600 000元，
27、营业成本350 000元，销售费用15 000元，管理费用20 000元，财务费用18 000元，投资收益50 000元，营业外收入35 000元 ，营业外支出12 000元，资产减值损失25 000元 ，下列关于该企业2008年的营业利润总额，错误的是（ ）元。 A.222 000 B.197 000 C.247 000 D.245 000 正确答案BCD,补充：,会计处理： 【例8-18】某公司2010年末实现税后净利润 35 000 000元，按10%提取法定盈余公积，按5%提取任意盈余公积，向股东分派现金股利600 000元（1）提取法定盈余公积、任意盈余公积。 借：利润分配提取法定盈
28、余公积 3 500 000 提取任意盈余公积 1 750 000 贷：盈余公积法定盈余公积 3 500 000任意盈余公积 l 750 000,（2）宣告分配现金股利。 借：利润分配应付股利 600 000贷：应付股利 600 000 （3）结转利润分配的各明细账户。 借：利润分配未分配利润 5 850 000贷：利润分配提取法定盈余公积 3500000 提取任意盈余公积 l 750 000应付股利 600 000,【例题单选题】（2006）企业税后利润的分配按分配的先后次序排列正确的是（ ）。 A.提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取任意盈余公积、分配给投资者 B.分配给投资者、提取法定盈
29、余公积、提取法定公益金、提取任意盈余公积 C.提取法定公益金、提取法定盈余公积、分配给投资者、提取任意盈余公积 D.提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、分配给投资者 正确答案D,【例题单选题】（2008）企业提取盈余公积时，应编制的会计分录是（ ）。 A.借记“本年利润”，贷记“盈余公积” B.借记“利润分配”，贷记“盈余公积” C.借记“盈余公积”，贷记“本年利润” D.借记“盈余公积”，贷记“利润分配” 正确答案B,69,总结：,（1）12月31日结转有关收入、费用等账户。有关损益类账户的余额如下：主营业务收入8 000 000元主营业务成本4 000 000元营业税金及附加300 000
30、元销售费用120 000元管理费用400 000元财务费用43 000元其他业务收入6 000元其他业务成本5 500元营业外收入130 000元营业外支出87 000元投资收益65 900元（2）12日31日计算本月所得税费用数额（所得税率为25%），并结转所得税费用。（3）12月31日公司确定的净利润分配方案为：计提10%和5%的法定盈余公积和任意盈余公积，暂不向股东分配利润。对上述经济交易与事项进行确认和计量，并编制会计分录。,综合练习：,根据下列经济业务编制会计分录 1、接受投资者投入新机器一台，计10，000元。 2、购入甲材料40，000元，增值税率17% 运费500元，货税款已用
31、银行存款支付。 3、上述材料验收入库，按其实际采购成本转账。 4、生产A产品领用材料25，000元，生产B产品领用材料18，000元。 5、从银行提取现金24，000元。 6、以现金支付职工工资24，000元。 7、本月职工工资分配如下：A产品生产工人工资 10，000元B产品生产工人工资 10，000元车间职工工资 3，000元管理部门职工工资 1000元合计 24，000元 8、按职工工资的14%计提职工福利费。 9、计提本月固定资产折旧。其中车间3000元，管理部门1000元。 10、用银行存款支付车间设备修理费2800元,11、将制造费用按生产工人工资比例摊配到A、B两种产品成本中。
32、12、A产品已全部完成，共1000件，按其实际生产成本转账。 13、销售A产品一批，售价8万元，增值税率17%，税货款尚未收到。 14、结转上述出售A产品生产成本，计45000元。 15、用现金支付销售A产品的销售费用1200元。 16、以银行存款支付临时借款利息5000元（已预提3000元） 17、结转各项收入、费用。 18、根据利润总额的25%计算所得税。 19、按净利润10%提取盈余公积。,答案： 1、借：固定资产 10，000 贷：实收资本 10，0002、借：在途物资 40500 应交税费-应交增值税（进项税额） 6885贷：银行存款 473853、借：原材料 40500贷：在途物资
33、40500 4、借：生产成本-基本生产成本A产品 25000 B产品 18000贷：原材料-A材料 25000 -B材料 18000 5、借：库存现金 24000 贷：银行存款 24000 6、借：应付职工薪酬-工资 24000 贷：库存现金 24000 7、借：生产成本-基本生产成本-A产品 10000 -B产品 10000制造费用 3000 管理费用 1000贷：应付职工薪酬 240000,8、借：生产成本-基本生产成本-A产品 1400 -B产品 1400 制造费用 420 管理费用 140 贷：应付职工薪酬-职工福利 3360 9、借：制造费用 3000 管理费用 1000贷：累计折旧
34、 400010、借：制造费用 2800 贷：银行存款 2800 11、制造费用总和=3000+420+3000+2800=9220元 A和B的工人工资比例=10000:10000=1:1 所以A和B个分担制造费用9220/2=4610 所以，账务处理为： 借：生产成本基本生产成本A产品4610 B产品 4610贷：制造费用 9220,12、A产品生产成本=25000+10000+1400+4610=41010元 借：库存商品 41010贷：生产成本基本生产成本A产品 41010 13、借：应收账款 93600贷：主营业务收入 80000应交税费应交增值税（销项税额） 13600 14、借：主营
35、业务成本 45000贷：库存商品 45000 15、借：销售费用 1200贷：库存现金 1200 16、借：财务费用 2000应付利息 3000贷：银行存款 5000,17、结转收入： 借：主营业务收入 80000贷：本年利润 80000 结转费用： 借：本年利润 50340贷：主营业务成本 45000销售费用 1200财务费用 2000管理费用 2140 18、所得税费用=（80000-50340）*25%=7415 借：所得税费用 7415贷：应交税费应交所得税 7415 借：本年利润 7415贷：所得税费用 7415所以，净利润为80000-50340-7415=22245元 19、盈余公积为22245*10%=2224.5元 借：利润分配提取盈余公积 2224.5贷：盈余公积 2224.5,77,End of Chapter 8,
