1、第十章 标准成本系统,第一节 标准成本系统概述 第二节 标准成本的制定 第三节 成本差异的计算与分析 第四节 成本差异的账务处理,学习目标,了解标准成本及其运作程序； 理解标准成本的构成； 掌握标准成本的制定；（重点） 熟练掌握成本差异的计算与分析；（重点难点） 掌握成本差异的账务处理。（重点）,第一节 标准成本系统概述,是保证完成既定目标的重要手段 是降低成本、提高经济效益的重要途径 为保护财产安全，防止贪污盗窃等事件的发生提供制度保证 在企业各控制系统中起着综合性的控制作用,成本控制的意义,是一种成本控制系统,成本控制的程序,第一，确定成本控制的目标或标准 第二，分解落实控制的目标 第三，
2、计算并分析成本差异 第四，进行考核评价,一、标准成本控制系统,标准成本控制系统的内容标准成本的制定成本差异的计算分析成本差异的账务处理,产生于20世纪初,（一）标准成本的含义,标准成本有两种涵义：一是指单位产品的标准成本，即“成本标准”成本标准=单位产品消耗量标准单价二是指实际产量的标准成本标准成本=实际产量单位产品标准成本,标准成本,是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。它基本上排除了不应该发生的“浪费”，因此，被认为是一种“应该成本”。,二、标准成本,（二）标准成本的种类,理想标准成本和正常标准成本现行标准成本和基本标准成本,实际中广泛采用
3、,可以成为评价实际成本的 依据,三、标准成本系统的运作程序,制定单位产品的标准成本单位产品标准成本=直接材料标准成本+直接人工标准成本+制造费用标准成本 计算某种产品的标准成本 某产品标准成本=实际产量单位产品标准成本 汇总计算实际成本 计算标准成本与实际成本的差异 分析成本差异（最重要的环节） 提出成本控制报告,第二节 标准成本的制定,标准成本的构成 直接材料标准成本的制定 直接人工标准成本的制定 制造费用标准成本的制定 单位产品标准成本的制定,一、标准成本的构成,二、直接材料标准成本的制定,直接材料标准成本应区分直接材料价格标准 和直接材料用量标准预计制定,然后相乘.,指材料单价,指材料消
4、耗定额,【例10-1】见教材P259例1,三、直接人工标准成本的制定,直接人工标准成本应区分直接人工价 格标准和直接人工用量标准两个因素予 以制定,然后相乘.,指工资率标准 =工资总额/标准总工时,指工时消耗定额,【例10-2】见教材P260例2,四、制造费用标准成本的制定,制造费用的标准成本需要按部门分别编制。 如果某种产品需要经过几个部门生产加工时，应 将各部门加工的该产品的单位产品制造费用加以 汇总，计算出该产品制造费用的标准成本。,制造费用的标准成本是由其价格标准和用量标准两个因素决定的。应根据变动制造费用和固定制造费用分别编制。,计算公式与举例请看教材P261-262,五、单位产品标
5、准成本的制定,举例请看教材P262,第三节 成本差异的计算与分析,直接材料成本差异的计算分析 直接人工成本差异的计算分析 变动性制造费用成本差异的计算分析 固定性制造费用成本差异的计算分析,成本差异的计算,成本差异=实际成本-标准成本,实际成本标准成本，为有利差异实际成本标准成本，为不利差异,一、直接材料成本差异的计算分析,直接材料成本差异=实际成本-标准成本=价格差异+用量差异,【例10-4】见教材P263例4,二、直接人工成本差异的计算分析,直接人工成本差异=实际成本-标准成本=价格差异+效率差异,【例10-5】见教材P265例5,（一）变动性制造费用成本差异的计算分析,成本差异=实际费用
6、-标准费用=耗费差异+效率差异,三、制造费用成本差异的计算分析,【例10-6】见教材P267例6,（二）固定性制造费用成本差异的计算分析,=耗费差异+能量差异,=耗费差异+能力差异+效率差异,双差异法,三差异法,固定性制造费用成本差异=实际费用-标准费用,耗费差异耗费差异 能量差异能力差异效率差异,双差异法与三差异法之间的关系,1、固定性制造费用成本差异的计算分析 -双差异法,耗费差异实际费用-预算费用,固定性制造费用成本差异=耗费差异+能量差异,2、固定性制造费用成本差异的计算分析 -三差异法,固定制造费用成本差异 =耗费差异+能力差异+效率差异,【例10-7】见教材P269例7,标准成本系
7、统的账户设置 账务处理程序 账务处理实例,第四节 成本差异的账务处理,（一）反映各标准成本的账户,“原材料”“生产成本”“库存商品” “主营业务成本”等,（二）反映各项成本差异的账户,“直接材料价格差异”“直接材料用量差异” “直接人工工资率差异”“直接人工效率差异” “变动性制造费用耗费差异” “变动性制造费用效率差异”“固定性制造费用耗费差异” ”“固定性制造费用能力差异” ”“固定性制造费用效率差异”,一、标准成本系统的账户设置,超支在借方，节约在贷方,（一）登记有关标准成本账户,（二）登记各项成本差异账户,1、一次直接转入销售成本,（三）对各项成本差异进行处理,二、标准成本系统的账务处
8、理程序,2、如成本差异较小，则既不调整也不转账,3、按一定标准对成本差异在产品销售成本和存货中进行分配,三、标准成本系统账务处理实例,本章重点问题,标准成本控制系统的内容 直接材料、直接人工成本差异的计算 变动性制造费用成本差异的计算 两差异法和三差异法之间的关系 成本差异的账务处理方法,本章阅读书目,罗伯特S 卡普兰，高级管理会计； C.T.霍格伦，李泽临译，成本管理会计 ； 中国注册会计师协会，财务成本管理第13章“成本控制”。,作业题,1、实验教程中管理决策系统第1题； 2、预习教材最后一章“责任会计”。,练习题:某企业生产甲产品，全年实际产量180件，有关实际成本与标准成本资料如下：
9、单位标准成本:直接材料: 5千克/件10元/千克 = 50元/件 直接人工: 25小时/件9元/小时 =225元变动制造费用: 25小时/件3元/小时 = 75元/件 实际总成本: 直接材料: 850千克11元/千克 =9350元直接人工: 5000小时8元/小时=40000元变动制造费用: 5000小时2.8元/小时=14000元 要求：计算下列指标： (1)直接材料成本差异及直接材料用量差异和价格差异 (2)直接人工成本差异及直接人工效率差异和工资率差异 (3)变动制造费用差异及变动制造费用效率差异和耗费差异,解: （1）材料用量差异=（850-1805）10=-500（元） 材料价格差异=850（11-10）=850（元） 直接材料成本差异=-500+850=350（元） （2）直接人工效率差异=（5000-18025）9=4500 元 直接人工工资率差异=5000（8-9）=-5000元直接人工成本差异=4500-5000=-500元(3)变动制造费用效率差异=（5000-18025）3=1500 变动制造费用耗费差异=5000（2.8-3）=-1000元变动制造费用成本差异=1500-1000=500元,欢迎批评指正！谢谢各位！,
